初级会计实务重难点及例题范文.pdf
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1、重点、难点讲解及典型例题 一、事业单位会计概述 我国会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。 企业会计体系:企业会计准则、小企业会计准则。 非企业会计体系:财政总预算会计、行政单位会计、 事业单位会计、民间非营利组织会 计以及基金会计。 事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位,对自身发生的经济业务或者事项 进行全面、 系统、连续的核算和监督的专业会计。相对于企业而言,事业单位会计主要有以 下特点: 1事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、 预算执行等有关的会计信息。 【注意】财政补助收入支出表反映事业单位“ 某一会计年度 ” 财政补助收入、支出、结转
2、 及结余情况。 2会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。 3事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出。 【注意】与企业的会计要素区别记忆。 4事业单位的各项财产物资应当按照取得或构建时的实际成本进行计量,除国家另有 规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。 二、资产和负债 (一)资产【 2013 年单选题、 2012 年单选题、判断题】 事业单位的资产,是指事业单位占有或者使用的,能以货币计量的经济资源。包括: 1流动资产:货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 2非流动资产:长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。 具体的核算原则及相关要点
3、总结如下: 事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金,包括库存现金、银行存款、 零余额账户用款额度等 货币资 金 库存现 金 现金溢余:应支付给有关人员或单位的,借记“ 库存现金 ” ,贷记 “ 其他应 付款 ” 属于无法查明原因的,借记“ 库存现金 ” ,贷记 “ 其他收入 ” 现金短缺:应由责任人赔偿的,借记“ 其他应收款 ” ,贷记 “ 库存现金 ” 属于无法查明原因的,借记“ 其他支出 ” ,贷记 “ 库存现金 ” 银行存 款 “ 银行存款日记账” 应定期与 “ 银行对账单 ” 核对,至少每月一次 零余额国库集中收付制度:财政资金支付方式包括财政直接支付和财政授权支付 账户 用款
4、额 度 零余额账户用款额度科目核算:借方登记收到授权支付到账额度,贷 方登记支用的零余额用款 额度,年末应无余额 短期投 资 是指事业单位依法取得的,持有时间不超过1 年(含)的投资,主要是国债投资 应收及 预 付 款项 计价 按照实际发生数额记账 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款其他应 收款,或因供货单位破产、 撤销等原因已无望再收到所购物资,且确实无法收回的预付账款,按 规定报经批准后予以核 销,核销的款项应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时,借记 “ 待处置 资产损溢 ” ,贷记 相关科目。批准予以核销时, 借记 “ 其他支出 ” , 贷记 “ 待处置资产损溢” 。
5、 以后期间又收回 的,借记 “ 银行存款 ” ,贷记 “ 其他收入 ” 计价 取得时按照取得时的实际成本记账(事业单位随买随用的零星办公用品, 在购进时直接列 作支出,不作为存货) 发出时先进先出法、加权平均法或个别计价法 存货 【注意】 开展业务活动领用、发出存货: 借记 “ 事业支出 ” “ 经营支出 ” ,贷记 “ 存货 ” 对外捐赠、无偿调出存货,借记“ 待处置资产损溢” ,贷记 “ 存货 ” ;实际捐出、 调出存货时,借记“ 其他 支出 ” ,贷记 “ 待处置资产损溢” 事业单位的存货应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次 续表 取得 借:长期投资 贷:银行存款等 同时,借:事业基金
6、 贷:非流动资产基金一长期投资 持有期 间 应采用成本法核算,除非追加(或收回 )投资,其账面价值一直保持不变 收到利息或利润时,借记“ 银行存款 ” ,贷记 “ 其他收入投资收益” 长期投 资 对外转让或到期收回长期债券投资: 借:银行存款 (或贷 )其他收入一投资收益 贷:长期投资 同时,借:非流动资产基金一长期投资 贷:事业基金 处置 转让或核销长期股权投资: 借:待处置资产损溢 贷:长期投资 实际转让或报经批准予以核销时: 借:非流动资产基金一长期投资 贷:待处置资产损溢 转让长期股权投资取得的净收人,按照国家有关规定处理 概念 是指使用年限在一年(不含 )以上。单位价值在1000 元
7、以上 (其中,专用设备 单位价值在 1500 元以上 ),并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 分类 房屋及建筑物; 专用设备; 通用设备; 文物和陈列品; 图书、档案; 家具、用具、装具及动植物 固定资 产 取得 按照实际成本人账 借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产 借:事业支出专用基金修购基金 贷:银行存款等 计提折 旧 按照规定确定是否计提折旧,如提折旧,则按月计提 借:非流动资产基金一固定资产 贷:累计折旧 处置 转入待处置资产时,将其账面余额与累计折旧转入“ 待处置资产损溢” ,实 际出售、毁损、报 废、调出、捐出时,将非流动资产基金余额转入“ 待处置资产损溢” 处置过程中
8、发生的收入或费用,通过“ 待处置资产损溢” 核算,处置净收人 根据国家有关规定 处理 续表 建筑工 程 将固定资产转人改建、扩建或修缮时: 借:在建工程 贷:非流动资产基金一在建工程 同时,借:非流动资产基金一固定资产 累计折旧 贷:固定资产 支付工程款及专门借款利息时: 借:在建工程 贷:非流动资产基金一在建工程 同时,借:其他支出等 贷:银行存款 工程完工时: 借:固定资产 贷:非流动资产基金一固定资产 同时,借:非流动资产基金在建工程 贷:在建工程 在建工 程 设备安 购入需安装设备: 借:在建工程 贷:非流动资产基金一在建工程 同时,借:事业支出经营支出等 贷:银行存款 安装费用: 借
9、:在建工程 装工程贷:非流动资产基金一在建工程 同时,借:事业支出 贷:银行存款 完工交付使用: 借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产 同时,借:非流动资产基金一在建工程 贷:在建工程 取得 购人的 (委托软件公司开发的软件),应按照实际成本作为无形资产的人 账价值; 自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产,按照依法取得时发 生的注册费、聘请律师费 等作为无形资产成本人账。 【提示】依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本,应 当于发生时直接计入当期 支出 无形资 产 摊销 按照规则制度确定是否对无形资产计提摊销; 计提摊销的应按月计提,借:非流动资产基金一无形资产 贷:累计摊销
10、 处置 将账面余额和相关累计摊销转入“ 待处置资产损溢” ;实际转让等时,将相 关非流动资产基金 余额转入 “ 待处置资产损溢” ;对处置过程中取得的收入、费用等通过 “ 待处置资产损溢” 核 算;处置净收入根据国家有关规定处理 【例题 1 多选题】下列有关事业单位固定资产的核算,表述正确的有()。 A取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账 B购置固定资产,应增加固定资产原值和非流动资产基金 C固定资产计提折旧,应当按年计提 D专用设备单位价值为1350 元,应确定为固定资产 【答案】 AB 【解析】固定资产计提折旧,应当按月计提,选项C 说法不正确。专用设备单位价值 在 1500 元以上
11、,应确认为固定资产,选项D 说法不正确。 【例题 2 多选题】下列对零余额账户用款额度的表述中正确的是()。 A该科目借方登记收到授权支付到账额度 B该科目贷方登记支用的零余额用款额度 C该科目期末贷方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度 D年度终了,该科目年末无余额 【答案】 ABD 【解析】本题考核零余额账户用款额度。选项C 应该为期末借方余额反映事业单位尚 未支用的零余额用款额度。 【例题 3 判断题】逾期两年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规 定报经批准后予以核销。() 【答案】 【解析】逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规定报经批准 后予以核
12、销。 【例题 4 判断题】事业单位取得短期投资的成本中不包括税金、手续费等相关税费。 () 【答案】 【解析】事业单位短期投资在取得时,应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金、 手续费等相关税费),借记 “ 短期投资 ” ,贷记 “ 银行存款 ” 。 (二)负债 事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量,需要以资产或劳务偿还的债务,包 括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。 具体核算内容及相关的处理要点如下: 短期借款 期限在 1 年内 (含)借入:借记 “ 银行存款 ” ,贷记 “ 短期借款 ” 支付利息:借记“ 其他支出 ” ,贷记 “ 银行存款
13、 ” 偿还:借记 “ 短期借款 ” ,贷记 “ 银行存款 ” 应缴税费 主要包括:营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、 房产税、城镇土地 使用税、企业所得税等 应缴款项应缴国库 款 是指事业单位按规定应缴入国库的款项,包括:代收的纳入预算管理的 基金、代收的行政 性收费收入、 罚没收入、 无主财物变价收入以及其他按预算管理规 定应上缴国库 (不包括 应缴税费 )的款项等 应缴财政 专户 款 是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项,是事业单位按规定代收的 除应缴税费和应缴 国库款以外的应上缴的款项 包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金 等 应付职
14、工 薪酬 计算当期应付时:借记“ 事业支出经营支出” 等,贷记 “ 应付职工薪酬” 代扣代缴个税时:借记“ 应付职工薪酬 ” ,贷记 “ 应缴税费 ” 支付时:借记 “ 应付职工薪酬 ” ,贷记 “ 银行存款 ” 等 应付票据 是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 无力支付的银行承兑汇票票款转入“ 短期借款 ” 无力支付的商业承兑汇票票款转入“ 应付账款 ” 应付及预应付账款 事业单位因购买材料、物资等而应付的款项,无法偿付或债权人豁免偿 还的,转入 “ 其他收入 ” 收款项 预收账款无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款,借记“ 预收账款 ” ,贷
15、记 “ 其他 收入 ” 其他应付 款 是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、 应缴财政专户款、应付职工薪 酬、应付票据、应 付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1 年内 (含 )的应付及 暂收款项 如:存人保证金 长期借款 支付长期借款利息时,借记“ 其他支出 ” ,贷记 “ 银行存款 ” ,如为构建固定资产支 付的专门借款,属于 工程项目建设期间支付的,应同时借记“ 在建工程 ” ,贷记 “ 非流动资产基金一在建 工程 ” 长期应付 款 包括以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购人固定资产的价款等 【例题 5 判断题】事业单位借入的借款期限为1 年,这是长期借款。() 【答案】
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