(完整版)2020年初级会计职称考试分录大全.pdf
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1、. . 资产 货币资金 一、库存现金 (一)备用金 开立备用金 借:其他应收款 备用金贷: 库存现金 报销时补回预定现金 借:管理费用等贷: 库存现金 撤销或减少备用金时 借:库存现金 贷:其他应收款 备用金 (二)现金的清查 现金短缺时 批准前 借:待处理财产损溢贷: 库存现金 查明原因,批准后 借:其他应收款(过失人或保险赔偿)管理 费用(无法查明原因的) 贷:待处理财产损溢 现金溢余时 批准前 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 查明原因,批准后 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(应付给 X 单位或个人) 营业 外收入(无法查明原因的) 二、其他货币资金 (一)银行汇票存款 购货企业 企
2、业填写 “银行汇票申请书 ” 将款项交存银行 时 借:其他货币资金 银行汇票贷:银行存款 企业持银行汇票购货,收到有关发票账单时 借:材料采购 /原材料 /库存商品 应交税费 应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金 银行汇票 采购完毕收回剩余款项时 借:银行存款 贷:其他货币资金 银行汇票 销货企业 收到银行汇票,填制进账单到借:银行存款 . . 开户银行办理款项入账手续时,根据进账 单及销货发票等 贷:主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额) (二)银行本票存款 购货企业 企业填写“银行本票申请书 ” 将款项交存银行时 借:其他货币资金 银行本票 贷:银行存款 企业持银行本票购货,收到
3、有 关发票账单时 借:材料采购 /原材料 /库存商品 应交税费 应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金 银行本票 销货企业 收到银行本票,填制进账单到 开户银行办理款项入账手续 时,根据进账单及销货发票等 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额) (三)信用卡存款 企业填制 “信用卡申请表 ”,连同支票和有 关资料一并送存银行,根据银行盖章退回的 进账单第一联 借:其他货币资金 信用卡 贷:银行存款 企业用信用卡购物或支付有关费用,收到开 户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附 发票账单 借:管理费用 贷:其他货币资金 信用卡 企业在信用卡使用过程中,需要向其账户续
4、存资金的 借:其他货币资金 信用卡 贷:银行存款 企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时 应持信用卡主动到发卡银行办理销户,销卡 时,信用卡余额转入企业基本存款户,不得 提取现金 , 借:银行存款 贷:其他货币资金 信用卡 (四)信用证保证金存款 企业填写 “信用证申请书 ”,将信用证保证 金交存银行时,应根据银行盖章退回的“信 用证申请书”回单 借:其他货币资金 信用证保证金 贷:银行存款 企业接到开证行通知,根据供货单位信用证 结算凭证及所附发票账单 借:材料采购 /原材料 /库存商品 /应交税费 应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金 信用证保证金 将未用完的信用证保证金存款余额转回开借
5、:银行存款 . . 户银行时贷:其他货币资金 信用证保证金 (五)存出投资款 企业向证券公司划出资金时,应按实际划出 的金额 借:其他货币资金 存出投资款 贷:银行存款 购买股票、债券等时 借:交易性金融资产等 贷:其他货币资金 存出投资款 (六)外埠存款 企业将款项汇往外地开立采购专用账户时 根据汇出款项凭证,编制付款凭证,进行账 务处理 , 借:其他货币资金 外埠存款 贷:银行存款 收到采购人员转来供应单位发票账单等报 销凭证时 借:材料采购 /原材料 /库存商品 应交税费 应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金 外埠存款 采购完毕收回剩余款项时,根据银行的收账 通知 借:银行存款 贷:
6、其他货币资金 外埠存款 应收及预付款项 一、应收票据(均以面值入账) 取 得 应收票据 因债务人抵偿前欠货款而取 得的应收票据 借:应收票据 贷:应收账款 因企业销售商品、提供劳务等 而收到开出、承兑的商业汇票 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额) 商业汇票到期,收回款项时,应按实际收 到的金额 借:银行存款 贷:应收票据 应收票据的转让 借:材料采购 /原材料 /库存商品(按应计入 取得物资成本的金额) 应交税费 应交增值税(进项税额) 贷:应收票据(按商业汇票的票面金额) 如有差额,借记或贷记:银行存款 票据贴现 借:银行存款(按实际收到的金额) 财务费用(按贴
7、现息的部分) . . 二、应收账款 企业销售商品等发生应收款项 时 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额) 收回应收账款时 借:银行存款 贷:应收账款 企业代购货单位垫付包装费、 运杂费时 借:应收账款 贷:银行存款 收回代垫费用时 借:银行存款 贷:应收账款 企业应收账款改用应收票据结 算,在收到承兑的商业汇票时 借:应收票据 贷:应收账款 三、预付账款 企业根据购货合同的规定向供 应单位预付款项时 借:预付账款 贷:银行存款 企业收到所购物资,按应计入 物资成本的金额 借:材料采购 /原材料 /库存商品 应交税费 应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 当预付货款小
8、于采购货物所需 支付的款项时,应将不足部分 补付 借:预付账款 贷:银行存款 当预付货款大于采购货物所需 支付的款项时,对收回的多余 款项 借:银行存款 贷:预付账款 四、其他应收款 其他应收款 ”科目的借方登记其他应收款的增加,贷方登记其他应收款的收回。 五、应收款项减值(坏账准备的会计处理) 贷:应收票据(按应收票据的面值) 企业计提坏账准备时 借:资产减值损失计提的坏账准备(按应减记的金 额) . . 贷:坏账准备 冲减多计提的坏账准备时 借:坏账准备 贷:资产减值损失 计提的坏账准备 企业发生坏账损失时 借:坏账准备 贷:应收账款 /其他应收款 已确认并转销的应收款项以后 又收回时 借
9、:应收账款 /其他应收款 贷:坏账准备 同时: 借:银行存款 贷:应收账款 /其他应收款 也可以按照实际收回的金额 借:银行存款 贷:坏账准备 交易性金融资产 取得 借:交易性金融资产 成本 投资收益 贷:其他货币资金 存出投资款等 现金股利 和利息 确认现金股利和利息 借:应收股利 /应收利息 贷:投资收益 收到现金股利和利息 借:其他货币资金 存出投资款等 贷:应收股利 /应收利息 期末计量 公允价值上升 借:交易性金融资产 公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值下降 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产 公允价值变动 处置 借:其他货币资金 存出投资款等 贷:交易性金融资产 成
10、本(按该金融资产的账面余额) 公允价值变动 按其差额,贷记或借记 “投资收益 ”科目。 同时: 将原计入该金融资产的公允价值变动转出: 总体上升时: 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 总体下降时: 借:投资收益 . . 贷:公允价值变动损益 转让金融商品 应交增值税 当月月末产生转让收 益 借:投资收益(按应纳税额) 贷:应交税费 转让金融商品应交增值税 当月月末产生转让损 失 借:应交税费 转让金融商品应交增值税 贷:投资收益(按应纳税额) . . 存货 一、原材料 (一)购入材料 实际成本法计划成本法 1)货款已经支付或开 出、承兑商业汇票,同 时材料验收入库 借:原材料(实际成本) 应
11、交税费 应交增值 税(进项税额) 贷:银行存款 借:材料采购(实际成本) 应交税费应交增值税(进项 税额) 贷:银行存款 说明:在计划成本法下不管材料 是否验收入库均需要先通过 “材 料采购”科目核算 (2)货款已经支付或 已开出、承兑商业汇 票,材料尚未到达或尚 未验收入库 借:在途物资(实际成本 应交税费 应交增值 税(进项税额) 贷:银行存款 借:材料采购(实际成本) 应交税费应交增值税(进项 税额) 贷:银行存款 (3)货款尚未支 付, 材料已经验收 入库 借:原材料(实际成本) 应交税费 应交增值 税(进项税额) 贷:应付账款 借:材料采购(实际成本) 应交税费应交增值税(进项 税额
12、) 贷:应付账款 (4)材料已经验收入 库,月末发票账单尚未 收到 借:原材料(暂估价值) 贷:应付账款 暂 估应付账款 (下月初作相反会计分 录矛以冲回) 借:原材料(计划成本) 贷:应付账款- 暂估应付账款 (下月初作相反会计分录矛以 冲回) (5)货款已经预 付, 材料尚未验收 入库 借:预付账款 贷:银行存款 材料入库时: 借:原材料(实际成本) 应交税费 应交增值 税(进项税额) 贷:预付账款 补付货款时: 借:预付账款 贷:银行存款 月末结转验收入库材料的计划 成本 借:原材料(计划成本) 仅仅是验收入库部分的材料(不 包括在途材料的计划成本和暂 估入库材料的计划成本) 材料成本差
13、异(超支差异) 贷:材料采购(实际成本) 材料成本差异(节约差异) 说明:该步为材料成本差异的形 成阶段。 借方表示超支差异,贷方表示节 约差异。 . . 借:制造费用 管理费用 (二)发出材料 实际成本法 按照先进先出法、月末一次加权平均法(实际成本) 借:生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:原材料(实际成本) 计划成本法 借:生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:原材料(计划成本) 二、周转材料 (一)包装物 生产过程中用于包 装产品作为产品组 成部分的包装物 借:生产成本(实际成本) 贷:周转材料 包装物(计划成本) 按照其差额,借或贷:
14、材料成本差异 随同商品出售而不 单独计价的包装物 借:销售费用(实际成本) 贷:周转材料 包装物(计划成本) 按照其差额,借或贷:材料成本差异 随同商品出售而单 独计价的包装物 出售单独计价的 包装物 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额) 结转所售单独计价 包装物的成本 借:其他业务成本(实际成本) 贷:周转材料 包装物(计划成本) 按照其差额,借或贷:材料成本差异 出租或出借给购买 单位使用的包装物 收取租金 借:银行存款 贷:其他业务收入 按照使用次数的 分摊 借:其他业务成本 贷:周转材料 包装物 (二) 低值易耗品 金额较小的,可在 领用时一次计入 . .
15、成本费用贷:周转材料 低值易耗品 采用分次摊销法 进行摊销 (假设为两次) 领用专用工具时 借:周转材料 低值易耗品 在用 贷:周转材料 低值易耗品 在库 第一次领用时摊销 其价值的一半 借:制造费用 /管理费用 贷:周转材料 低值易耗品 摊销 第二次领用摊销其 价值的一半 借:制造费用 /管理费用 贷:周转材料 低值易耗品 摊销 同时: 借:周转材料 低值易耗品 摊销 贷:周转材料 低值易耗品 在用 发出物资 借:委托加工物资(实际成本) 贷:原材料(计划成本) 按照其差额,借或贷:材料成本差异 支付加工费、运杂 费等 借:委托加工物资 贷:银行存款 收回后直接销售 借:委托加工物资(加工费
16、 +运杂费 +支付的 消费税) 应交税费 应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 加工完成验收入库 说明:委托加工物资的成本 =材料成本 +加工费 +运杂费+支付的消费税 收回后连续生产 应税消费品 借:委托加工物资(加工费+运杂 费) 应交税费 应交消费税 应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 说明:委托加工物资的成本 =材料成本 +加工费 +运杂费 四、库存商品 对于库存商品采用实际成本核算的企业,当库存商品生产完成 验收入库商品的会 并验收入库时,应按实际成本: 计处理借:库存商品 贷:生产成本 基本生产成本 发出商品(重点) 企业销售商品、确认收入时,应结转其销售成本 . . 五、存货清
17、查 存货盘盈 企业发生存货盘 盈时 借:原材料 /库存商品 贷:待处理财产损溢 在按管理权限报 经批准后 借:待处理财产损溢 贷:管理费用 存货盘亏及毁损 企业发生存货盘 亏及毁损时 借:待处理财产损溢 贷:原材料 /库存商品 在按管理权限报经批准后应作如下会计处理: 对于入库的残料价值,记入“原材料 ”等科目 对于应由保险公司和过失人的赔款,记入“其他应收款 ”科 目 扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失,属 于一般经营损失的部分(如管理不善造成的),记入“管理费 用”科目 属于非常损失的部分,记入“营业外支出 ”科目 六、存货减值(存货跌价准备的会计处理) 当存货成本高于其可变
18、现净值时,企 业应当按照存货可变现净值低于成本 的差额 借:资产减值损失 计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备 转回已计提的存货跌价准备金额时, 按恢复增加的金额 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 计提的存货跌价准备 企业结转存货销售成本时,对于已计 提存货跌价准备的 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 /其他业务成本 固定资产 (一)外购固定资产 重点关注一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本 核算,可以在销项税额中抵扣,计入应交税费应交增值税(进项税额)。 企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预 借:主营业务成本 贷:库存商品 . .
19、 定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人 员服务费等,作为固定资产的取得成本。 企业购入不需要安装的 固定资产 借:固定资产 贷:银行存款 购入需要安装的固定资产 (应在购入的固定资产取 得成本的基础上加上安装 调试成本等,作为购入固定 资产的成本) 购入时 借:在建工程 应交税费 应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 /应付账款 支付安装 费用时 发生安装调试成本 借:在建工程 应交税费 应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 耗用本单位材料或人工的 借:在建工程 贷:原材料 /应付职工薪酬 安装完毕达到预定可使用状态时,按其实际成本 借:固定资产 贷:在建工程
20、 自营工程 购入工程物资时 借:工程物资 应交税费应交增值税(进项税额)(按 专用发票上注明的增值税进项税额的 60% 金额, 即当期可抵扣的进项税额为 60% ) 应交税费 待抵扣进项税额(按专用发票 上注明的增值税进项税额的40% 金额)(本月起 第13 个月可抵扣的进项税额) 贷:银行存款 /应付账款 领用工程物资时 借:在建工程 贷:工程物资 在建工程领用 本企业原材料时 借:在建工程 贷:原材料 在建工程领用 本企业生产的商品时 借:在建工程 贷:库存商品 自营工程发生的其他借:在建工程 . . 费用(如分配工程人员 薪酬等) 贷:银行存款 /应付职工薪酬等 自营工程达到预定可 使用
21、状态时,按其成本 借:固定资产 贷:在建工程 出包工程 企业按合理估计的发 包工程进度和合同规 定向建造承包商结算 的进度款 借:在建工程 应交税费 应交增值税(进项税额)(按专 用发票上注明的增值税进项税额的60% 金额,即 当期可抵扣的进项税额为 60% ) 应交税费 待抵扣进项税额(按专用发票 上注明的增值税进项税额的40% 金额)(本月起 第13 个月可抵扣的进项税额) 贷:银行存款等 工程达到预定可使用 状态,按其成本 借:固定资产 贷:在建工程 (三)对固定资产计提折旧 固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当记入“累计折旧”科目,并根据用 途计入相关资产的成本或者当期损益。 1
22、企业自行建造固 定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成 本 ; 2基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用; 3管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用; 4销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用; 5经营租出的固定资产,其应提的折旧额应计入其他业务成本; 企业计提固定资产折旧时, 借:制造费用 /销售费用 /管理费用 贷:累计折旧 (四)固定资产的处置 固定资产转入清理 借:固定资产清理(净值) 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产(账面原价) 发生的清理费用等 借:固定资产清理 应交税费 应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
23、. . 收回出售固定资产 的价款、残料价值 和变价收入等 收回出售固定资 产的价款和税款 借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费 应交增值税 (销项税额) 残料入库 借:原材料( 按残料价值 ) 贷:固定资产清理 保险赔偿等的处理 借:其他应收款 贷:固定资产清理 清理净损益的处理 属于生产经营期 间正常的处理损 失 借:营业外支出 非流动资产 处置损失 贷:固定资产清理 属于自然灾害等 非正常原因造成 的损失 借:营业外支出 非常损失 贷:固定资产清理 如为贷方余额 借:固定资产清理 贷:营业外收入 非流动 资产处置利得 (五)固定资产清查 ) (六)固定资产减值 借:资产减值损失 计提的
24、固定资产减值准备 贷:固定资产减值准备 无形资产及长期待摊费用 一、无形资产 固定资产盘盈 借:固定资产 贷:以前年度损益调整 固定资产盘亏 报经批准前 借:待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 报经批准后 借:其他应收款(保险公司或个人的赔款 营业外支出盘亏损失 贷:待处理财产损溢 . . (一)无形资产的取得 无形资产应当按照成本进行初始计量。 外购的无形资 产 (取得增值税 专用发票) 借:无形资产 应交税费 应交增值税(销项税额) 贷:银行存款 自行研究开发 的无形资产 研究阶段的支出全部费用化:(研究阶段的支出不存在 资本化可能) 借:研发支出 费用化支出(不满足
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