《高级会计》考试复习.docx.pdf
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1、一:非同一控制下的企业合并(购买法,公允价值计价,不考虑账面价值): 1.计算合并成本:二支付金额+相关费用(手续费,佣金等) 借:合并成本; 贷:银行存款 2.分配合并成本:将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债,差额借方记 商誉”。贷方记 “营业外收入” 借:所有被 合并企业资产科目的公允价值, 贷:合并价差,所有被合并企业负债科目 注意:当借方总额小于贷方,则在借方添加科目“商誉”;反之则在贷方添加“营业外收入” 例:八公司支付250万合并B公司,支付佣金,手续费10万元,支付审计费15万元,法律服务费5万元。A、B公司 合并前 资产负债数据如下: 项目A账面价值B公允价值 现金 30
2、050 存货20050 固定资产500200 应付账款20050 短期借款10050 股本50050 资本公积200150 解答:1?计算合并成本二250+10+15+5二280 : 借:合并成本280 贷:银行存款280 2.分配合并成本: 借:现金 存货 固定资产 商誉 贷:合并成本 应付账款短期 借款 将合并成本分配给枝购买方可辨认资产与负债: 50 50 200 80 280 50 50 同样的上题,将250改为150,其他条件不变,则:1 ?合并成本 借:合并成本180 贷:银行存款180 2.分配合并成本:借:现金50 存货50 固定资产200 贷:合并成本180 应付账款50 短
3、期借款50 营业外收入20 - :非同一控制下的报表合并(购买法,公允价值计价) 例:P公司以500万元收购S公司80% 权,收购前数据如表: 项目P账面价值S账面价值S公允价值 现金 600100100 存货?100 200 250 固定资产1000300350 资产总计 2000600 700 应付账款 200100 150 短期借款300 100100 负债总计500200250 股本 1000200 资本公积 200100 未分配利润300100 1 ?投资股本: 借:长期股权投资一-S公司500 贷:银行存款 2计算:S公司可辨认净资产公允价值:总资产公允值- 总负债公允值=700-
4、250=450 P公司确认商誉:收购价-(S公司公允净资产*80% ) =500-450*80%= 140 少数股东权益二净资产公允价值*20%二4 50未20%二90 抵消分录:1):将P公司长期股权投资和S公司的净资产抵销,将S公司可辨认净资产的公允价值的20%确认为“少 数股东权益”,差异确认为“合并价差”(借方为所有S公司所有者权益科目,例题中为下面处理) 借:股本200 资本公积100 未分配利润100 合并价差190 少数股东权益90 2)冲销合并价差:将S公司各项资产和负债的账面价值调整为公允价值(表格黑斜体字),差额借方记“商誉”,贷方记 “营业外收入”(如果前面的企业合并)
5、借:存货50 固定资产50 商誉140 贷:应付账款190 合并价差50 三:同一控制下的企业合并(权益法,账面价值) 大体如非同一控制,计价采用账而价值。:1. 确认合并费用,手续费、佣金可冲减收购方公司的资本公积: 借:管理费用(记审计费、法律费等) 资本公积(记佣金,手续费 贷:银行存款 2.记录吸收合并所取得的资产和承担的负债,差额记录“资本公积”,不够冲减的记录“盈余公积“ 借:被合并企业所有资产科目 贷:股本;所有负债科目 例题:P公司以每股1元发行550万股股票收购S公司,手续费,佣金10万元,审计费,法律费20万元。收购前P、S公司 数据如下: 项目P账面价值S账而价值 现金1
6、000300 存货500200 固定资产1500500 应付账款500200 短期借款 200200 股本2000400 盈余公积 200100 资本公积 100100 1?借:管理费用20 资本公积10 贷:银行存款30 2 ?记录吸收合并所取得的资产和承担的负债 借:现金300 存货200 固定资产500 贷:应付账款200 短期借款200 股本550 资本公积50 假如发行800万股则第二步为 : 借:现金 存货 固定资产资本 公积 盈余公积 贷:应付账款 300 200 500 90 (P公司资本公枳冲减佣金手续费1()万元,100-】 0=90 ) 110 贷:长期股权投资-s公司5
7、00 四:同一控制下的报表合并(权益法,账面价值) 例:P公司以400万元收购S公司80%股权,收购前数据如表: 项目P账面价值S账而价值 现金 600100 存赏?100 200 固定资产 1000300 资产总计 2000600 应付账款 200100 短期借款300100 负债总计500200 股本 1000200 资本公积 200100 未分配利润300100 1?借:长期股祝投资-S公司320 ( (600-200 ) *80% :取得S公司净资产的80%) 资本公积80 贷:银行存款400 2.合并工作底稿的调整与抵销分录 1):将P公司长期股权投资和S公司的净资产抵销,将S公司可
8、辨认净资产的账面价值的20%确认为“少数股东权 益” 借:股本 200 资本公积 100 未分配利润 100 贷:长期股权投资-s公司 320 少数股东权益80 2:恢复S公司的未分配利润属于P公司的部分。(如果还有盈余公积也要按照80%分配,记在贷方)借:资本公积80 贷:未分配利润80 (未分配利润*80%= 100*80%) 有关企业合并后的内部交易例题(A为母公司,B为子公司)通常与非同一控制下的报表合并一起考 1.B以200万元出售成本为100万元的商品给A, A当期还有50%未对外销售形成库存 1)借:营业收入 2 000000 贷:营业成本 1 500 000 存货 500 00
9、0 借:递延所得税资产125000 贷:所得税费用125 000 (存货的25% ) 500 000X25%= 125 000 (元) 2.A以100万元出售给B设备一台。该设备账而价值200万元,已计提折旧120万元,剩余使用4年。A直线法折旧, 年限10n,无残值。B购入后以100万元作为账面价值,直线法折旧,4n,无残值 2)借:营业外收入 贷:固定资产 (20 万=200/10 ) 借:固定资产 贷:管理费用 (5 万=100/4-200/10) 借:递延所得税资产 贷:所得税费用 (100-100/4- (200-120) -200/10) X25%=37 500 (元)(B 账面价
10、值 -A 账而价值) 3. A发行2年期债券200万元,其中100万销售给B,利润率10% 3)借:投资收益100 000 贷:财务费用100 000 借:应付债券1 100 000 贷:持有至到期投资1 100 000 4.对存货进行减值测试,发现B存货成本100万元,可变现净值80万元 4)借:存货200 000 贷: 资产减值损失200 000 200 000 200 000 50 000 50 000 37 500 37 500 短期借款 股本 200 800 递延所得税 账而价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债,反之产生可抵扣暂时性差异,记入递延所得税资 产。
11、 解题步骤:I.计算设备的账而价值与计税基础,判断大小,计算暂时性差异; 2.确认递延所得税负债/ 资产; 3.确认当期应(追加 / 减少)递延所得税资产/ 负债 4?计算本年应交所得税 补充:年数总和法年折旧:可使用年限/(l+2+n )*设备价值 双倍余额递减:年初价值*2/n ;最好2年用直线法 例题:有设备价值50万元,会计按照直线法折旧5年,税法用年数总和法4年,均无残值,每年折旧前税前利润40 万元。所得 税率50%. 第一年:账面价值 :50-50/5=50-10=40万; 计税基础:50-50*4/ (1+2+3+4 ) =50-20=30万。账而价值大于计税基础。年末应纳 税
12、暂时性差异:40-30=10万元 年末与设备有关的递延所得税负债余额:10万*25扫25000元 借:所得税费用 - 递延所得税25000 贷:递延所得税负债25000 本本应纳所得税:(40-20 )万*25%=50000 借:所得税费用 - 当期所得税费用50000 贷:应墩税费 - 应交所得税50000 第二年:账面 :40-10=30 万;计税:30-3/10*50=15 万 年末应纳税暂时性差异:30-15=15万元 年末与设备有关的递延所得税负债余额:15万*25扫37500元 本年应追加递延所得税负债37500-25000=12500 借:所得税费用 - 递延所得税12500 贷
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