会计师事务所审计方案.pdf
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1、会计师事务所审计方案 一 总体审计思路 二 审计目标及任务 三 审计范围和审计对象 四 审计策略 五 审计的重点内容 六 行业和企业特点认知与审计策略 七 审计程序和审计方法 八 工作计划(日程表) 九 审计的质量控制 十 合理利用前任注册会计师的工作 十一 其它需要说明的事项 招标人名称 xx 会计师事务所有限责任公司 授权代表签名 授权代表姓名(印刷体) 公 章 日 期年月日 审 计 方 案 通过对贵公司招标文件的认真阅读,我们深刻认识到: 第一、地位高。 xxxx(以下简称“ x ” )创建于 1952 年 11 月,是。 第二、管理新。 x 根据投资控制公司经营管理特点,全面推进集团
2、化、和专业化管理,不断提升管理水平。 x 全面执行集团信息化管 理后,进一步加强了对各级子公司的监控力度。 x 各部门不断完善 监管、协调和服务职能,制定、修订了多项管理制度和流程,修订完 善了决策流程, 调整补充了子公司和控股投资企业管理要素,进一步 明确了总部、子公司和控股投资企业的管理责任, 经营秩序更加规范, 管理工作更加有效。 第三、财务强。 x 在年度业绩考核中,连续多年取得优异成绩。为 提升集团财务管理专业化水平, 促进集团各层级企业财务管理工作的 标准化、流程化, 制定了财务管理能力评价体系,每年对各层级公司 财务管理各项职能涉及工作流程的完备性及运行效果、集团各项财务 工作要
3、求的执行力进行评价, 引导、督促各层级企业创一流的财务管 理水平。 第四、监管多。 x 在境内拥有上市公司,在境外还设有子公司、还 存在外商投资的控股子公司。 因此,她的财务决算审计在满足国资委 监管要求的前提下, 同时还必须满足上市监管要求,特别是自年度起 需要出具内部控制审计报告, 需要审计师充分了解、 熟悉和掌握监管 政策、准则差异和信息披露要求。 第五、业务广。 x 通过技术成果与资本市场结合,先后组建了 9 个 二级控股公司和全资子公司,逐步形成集为一体的国际化高科技企 业集团的发展格局。 基于我们对 x 的了解和认识,我们采取了不同于常规审计的总体审 计思路、审计策略、审计重点和质
4、量保证措施,制定了以下审计工作 方案。 一、 总体审计思路 基于我们对本标的上述深刻理解,在我们已有的中央企业年度财务 决算审计项目经验基础上,结合 x 的行业特点、企业特性、管理模 式、财务特点,我们制定了“一个基础、两类工作成果、三结合审 计策略、四个重点审计领域、 五项质量保证措施” 的总体审计思路。 一个基础:即以 x 本部及所属企业年度财务信息真实性审计为基础, 对企业年度财务决算报告的真实性、合法性发表审计意见,关注企 业会计信息质量、重大财务事项管理、财务内部控制、风险管理、 财务状况、工资总额、境外企业等特殊事项。 两类工作成果:即不仅要为满足对外信息披露要求,要出具高质量 的
5、财务决算审计报告;而且还要为满足国资委、集团监管要求和提 高企业财务管理水平服务, 出具高质量的审计 (管理服务)建议书、 集团要求的专项报告。 三结合的审计策略:即以企业经营活动为主线,将对业务流程的审 核与财务内控测试相结合,对企业业务流程及财务内控的合规性、 健全性及有效性作出评价, 为提高企业管理效率提供有效建议方案; 从财务基础工作角度出发, 将会计基础工作与财务决算审计相结合, 对财务决算的真实性、合法性发表意见,对企业会计基础工作、会 计核算规范性及会计信息质量进行总体分析评价,为集团监管、考 核和企业分析提供依据;以促进公司提高财务管理能力为出发点, 将财务管理能力评价与风险管
6、理相结合,对财务事项决策程序和风 险管理措施的可靠性作出分析,对其整体财务管理水平进行评价, 为企业财务管理工作的标准化、流程化提供有效的建议方案。 四个重点审计领域: 一是针对 x 涉及的股权投资板块,我们将把相关的重大投资决策、 实施及效果、风险控制作为重点审计领域, 特别关注股权投资核算, 持有期间投资收益的确认,投资内控制度设立和运行情况。 二是针对涉及的生产及销售的业务特点, 我们将把相关的内部控制 的设立和运行、资产及经营管理、成本管理、盈利质量作为重点审 计领域;成本是财务管理工作的核心,精确的定额体系、及时的差 异调整、完善的成本归集、准确的费用分摊构成了成本核算体系的 主要内
7、容,我们将成本结转的准确性、及时性及归集的完整性作为 重点审计领域;针对生产加工业务库存多、单位分散,存货、应收 账款及生产用固定资产比重较大的特点,我们将把资产质量与风险 管理作为重点审计领域,特别关注存货、固定资产、营业收入、营 业成本、应收账款、应付账款是否真实,存货、固定资产的减值计 提是否合理、充分。 三是针对进出口贸易业务,我们将收入、成本的确认、期末在途及 库存存货的真实性、外币业务及外币财务报表折算、内部控制的设 立和运行的有效性作为重点审计领域。四是针对财政部和中国证监 会自年起对 A 股主板上市公司内部控制强制审计的政策要求,结合 x 所包含的不同战略业务板块,根据不同的业
8、务特性,我们将把内 部控制制度的设计和运行的有效性作为重点审计领域,特别关注流 程、 岗位职责和相应制度设计和运行是否有效。针对上市公司审计、 我们将对公司治理结构的健全和规范运作,符合上市公司治理原则 的要求;关联交易的定价政策和会计处理,关联方资金往来的合规 性; 相关的内部控制制度的设计和运行有效性;对外投资决策程序、 风险管理措施、资产状况和存在的风险作为重点审计领域。 五项质量保证措施:即建立及时有效沟通; 突出过渡期衔接和预审 工作;质量控制前移;固定审计人员;为委托人和企业提供持续的 后续服务。 二、 审计目标及任务 我们的审计目标为,按照财政部、国资委年度财务决算审计要求和 x
9、 年度财务决算工作要求和中国注册会计师执业准则,对 x 所属 企业年度财务决算报告的公允反映发表审计意见,对公司会计信息 质量、重大财务事项管理、财务内部控制、风险管理、财务状况等 进行深入调查、全面分析、重点说明和客观评价。 (一) 财务决算审计。 x 财务决算审计是注册会计师通过实施独立审计工作,对其所属企 业在财务状况、经营成果、现金流量、资产质量和国有资本保值增 值等重大方面是否按照国资委中央企业财务决算报告管理办法 (国务院国资委令第 5 号) 、中央企业财务决算审计工作规则(国 资发评价 04173 号)有关规定执行,是否按照适用的会计准则和 相关会计制度编制发表意见, 对 x 本
10、部及下属各级企业出具财务决 算审计报告、管理建议书和国资委要求的其他专项报告。 (二) 日常审计、咨询工作。 按照 x 要求对被审计单位专项委托事项提供审计、检查、财务尽职 调查、咨询服务,并按要求出具专项审计报告、财务尽职调查报告 和咨询工作报告。 三、 审计范围和审计对象 年度 x 财务决算审计范围为 x 本部下属全部子公司,总户数户, 其中:集团母公司户,二级子公司户,三级子公司户。具体明细 如下表: 序号企业名称级次 1 xxxx 1 2 2 3 2 4 2 对纳入上述审计范围企业的年度财务决算报告进行审计、鉴证。 四、 审计策略 根据以上我们对标的公司行业特性及业务特点的理解,我们的
11、审计 总体策略侧重于由上至下,审计与财务报表相关的重大错报风险领 域,有效利用内控测试结果及内审工作结果确定重大交易、认定层 次的主要风险, 以确定审计资源的合理配置。我们的审计策略基于 我们对标的公司环境、战略和业务因素的深刻了解确定, 结合企业 实际情况及上述考虑,我们在审计过程中将运用以下审计策略: 以企业经营活动为主线, 在清晰了解企业决策程序、 业务流程和管 理流程的前提下,以全面分析企业财务内部控制的有效性和可靠性 为基础,将对业务流程的审核与内控测试相结合,对企业业务流程 及财务内控的设计与运行作出评价,为提高企业管理效率提供有效 建议方案; 以财务基础工作为基础, 在全面分析企
12、业会计政策的适 当性、会计核算规范性的基础上,将会计基础工作调查与财务决算 审计相结合,对财务决算的真实性、合法性发表意见,对企业会计 基础工作规范性及会计信息进行总体分析评价,为 x 监管、考核和 分析企业提供依据;以促进公司提高财务管理能力为出发点,将财 务能力评价与风险管理相结合,对重大财务事项决策程序和风险管 理措施的可靠性作出分析,对其整体财务管理水平进行评价,为企 业财务管理工作的标准化、流程化提供有效的建议方案。 业务流程审核与财务内部控制测试相结合:以企业经营活动为主线, 从业务循环入手,在清晰了解企业决策程序、业务流程和管理流程 的前提下,抓住公司主营业务流程、企业决策程序、
13、资产管理流程 等重点循环上的关键节点,将其在财务资料上的反映归纳为形象反 映全公司财务核算和资金流向的流程图,确定各节点对损益的影响 程度并对相关控制制度进行测试,以确定生产经营活动是否准确地 通过财务资料完整地反映,将对业务流程的审核与为财务内控测试 相结合,对企业业务流程及财务内控的设计和运行有效性作出评价。 会计基础工作调查与财务决算审计相结合:从会计基础工作角度出 发,针对所审企业地域分布面广、业务类别多的特点,在全面分析 企业会计政策的适当性、会计核算规范性的基础上,将会计基础工 作调查与财务决算审计相结合,对财务决算的真实性、合法性发表 意见,对其会计基础工作的规范性和会计信息质量
14、进行总体分析评 价。 财务管理能力评价与风险管理审核相结合:从企业财务事项决策及 效果和风险管理制度及执行情况入手,跟踪调查分析重大财务事项 的决策程序及其效益状况;深入了解风险管理制度和措施,并跟踪 调查分析重大财务风险事项的管理措施执行情况,将风险管理调查 分析与财务状况分析评价相结合, 对其整体财务管理水平进行评价, 为企业财务管理工作的标准化、流程化提供有效的建议方案。 五、 审计的重点内容 对企业财务决算报告中的资产负债表、利润表、现金流量表、所有 者权益变动表和报表附注,以及国资委要求的财务决算专项说明等 其他重要财务指标数据的真实性、合法性、完整性进行审计,并对 审计范围内全部企
15、业出具财务决算审计报告、管理建议书,并按国 资委要求出具的其他专项报告。 (一) 审计中关注的主要事项 1 、企业经营成果及利润分配 (1) 收入确认及成本结转的正确性, 是否存在提前或推迟确认收入, 人为调节利润的现象,关注特殊项目收入确认是否符合准则规定。 成本费用开支范围和标准是否符合规定,结转是否正确; (2)关注企业是否存在潜亏挂账,如是否存在应提未提、应摊未 摊费用; (3)各项减值准备计提是否充分, 重点关注对长期亏损企业的长期 投资、应收款项之准备计提是否充分; (4)关注主业获利能力以及企业出售重要资产等非经常性损益对 当期利润的影响; (5)利润分配是否符合公司法规定,决策
16、程序是否合规,重点 关注管理层及职工参股企业的利润分配情况。 2 、重大财务事项与高风险业务 (1)重大资金往来情况,是否存在对外出借资金、非经营性资产往 来; (2) 集团内重组、重大资产处置以及会计处理、 报表编制是否正确; (3)对外投资与并购,关注投资决策程序、收益情况; (4)对外担保、涉案等或有事项及承诺事项,可能对企业造成的 影响; (5) 关注企业落实国资委上年决算批复及有关专项审计、审计署、 监事会等检查所揭示问题在以后年度财务决算中的处理情况; (6)关注股票、期货、委托理财、担保、衍生金融工具等高风险业 务。 3 、内部控制的设计及运行情况 (1) 公司内控控制是否符合财
17、政部颁发的 企业内部控制基本规范 , 企业内部控制应用指引等的相关规定。 (2)参照企业内部控制审计指引 ,以风险评估为基础,测试内 控控制设计是否合理和有效运行。 4、企业资产质量 (1)各年度新增不良资产及原因、消化以前年度不良资产情况; (2) 账销案存资产的清理进度, 减值准备核销是否经过审核认定; (3)减值准备计提是否充分。 5、财务决算信息的披露 (1)关注是否按照会计准则、 国资委相关文件规定编制和披露财务 信息; (2)是否存在有意隐瞒重要财务事项、勾稽关系错误等信息披露。 6、前期财务决算调整情况 (1)首次接受委托对期初数的特殊审计程序; (2)期初数的调整是否符合会计准
18、则的规定; (3)关注期初数的调整是否规范, 是否存在将应计入本年损益的事 项而作为年初数调整,或应计入以前年度损益而作为本年损益,人 为调节利润的情况。 7、上市公司审计的特殊要求 (1)关注控股股东及关联企业占用资金、关联交易事项对上市公司 的影响; (2)履行与审计委员会、独立董事沟通等特殊审计程序; (3)财务报表编制与披露除满足国资委的规定外,还必须符合证监 会的规定。 8 、合并报表编制问题 (1)合并范围的完整性, 是否按照准则规定以控制为标准确定合并 范围,有无利用合并范围调节资产、收入、利润等财务指标; (2)合并方法是否正确,是否存在以汇总代替合并、会计政策是否 按照母公司
19、会计政策进行调整,集团内企业重组是否按同一控制下 企业合并规定编制报表; (3)合并抵销是否充分,关注内部收入及未实现利润、内部往来款 项的抵销情况。 六、行业和企业特点认知与重点关注纳入 x 年度财务决算审计范 围企业为户 (最终以年末财务决算报备为准) , 包括二级子企业户, 三级子企业户,涉及等行业,包括有生产及销售等领域。 x 下 属重要子公司业务情况及关注重点为: (一) 有限公司 1、公司业务特征描述: 2 、重点关注问题: (1)针对市场行情方面: (2) 内部控制制度的建立及执行方面: 七、审计程序和审计方法 (一)项目过渡衔接阶段主要工作内容及程序有: 1 、与相关各方的沟通
20、和衔接 (1)认真学习和深刻领会国资委、 x 要求:项目组成员参加国资 委、 x 年度财务决算工作会议、年度财务决算审计工作培训会议, 学习、理解和掌握国资委、 x 的具体要求; (2)主动与前任会计师衔接:项目负责人积极与前任会计师() 沟通,全面了解 x 以前年度审计情况和存在的问题; (3)积极与各层级公司、 x 沟通:以本项目(现场)负责人、项 目质量控制负责人、项目技术支持负责人为核心的现场总控组,积 极与被审计单位、 x 财务部沟通,全面了解 x 年度财务决算工作 安排,协商年度财务决算审计培训、审前调查、预审、终审等工作 安排。 2、项目组全体人员培训、分组讨论和确定小组实施方案
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