年CPA会计知识点暴强总结.pdf
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1、第二章金融资产 新 增 变 化 1 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限 制已解除 (即, 已超过两个完整的会计年度) ,企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 2 金融资产转移 复习重点 交 易 性 金 融 资 产 初始计量后续计量处置 借:交易性金融资产成本 投资收益(发生的交易费用) 应收股利 应收利息 贷:银行存款 持有期间的股利或利息 借:应收股利 (宣告发放的现金股利投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷:投资收益 公允价值上升: 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动
2、损益 借:银行存款 贷:交易性金融资产 投资收益 同时: 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、 券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费 用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。 持 有 至 到 期 投 资 初始计量后续计量处置 借:持有至到期投资成本(面值) 持有至到期投资利息调整 应收利息 贷:银行存款等 借:应收利息(面值票面利率 ) 持有至到期投资应计利息(面值票面利 率) 贷:投资收益(摊余成本实际利率
3、) 持有至到期投资利息调整 借:银行存款 贷:持有至到期投资 投资收益 期末摊余成本 =期初摊余成本 +本期计提的利息- 本期收回利息和本金- 本期计提的减值准备(仅适用于金融资产) 期初摊余成本实际利率=本期计提的利息本期收回利息和本金=面值 票面利率 持有至到期转换为可供出售金融资产: 借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) 贷:持有至到期投资 资本公积其他资本公积(差额,也可能在借方) 可 供 出 售 金 融 资 产 初始计量 债券投资股票投资 借:可供出售金融资产成本(面值) 可供出售金融资产利息调整(交易费用在此 核算) 应收利息 贷:银行存款 借:可供出售金融资产成本(公允价值与
4、交易费用之和) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款等 后续计量处置 公允价值变动 借:可供出售金融资产公允价值变动 贷:资本公积 - 其他资本公积 对 债券投资: 借:应收利息( 面值票面利率 ) 可供出售金融资产应计利息(面值票面利 率) 贷:投资收益(摊余成本实际利率) 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益,将持有可供 出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。 借:银行存款 贷:可供出售金融资产 投资收益(也可能在借方) 借:资本公积其他资本公积 贷:投资收益 可供出售金融资产利息调整(也可能在借 方) 贷 款 和 应 收 款 项 初始计量后续计量收回贷款
5、 借:贷款本金(本金) 贷:吸收存款 贷款利息调整 (可能在借方) 借:应收利息(贷款合同本金合同利率) 贷款利息调整(差额,也可能在贷方) 贷:利息收入(贷款的摊余成本实际利率) 借:吸收存款 贷:贷款本金 应收利息 利息收入(差额) 发生减值 资产负债表日,确定贷款发生减值资产负债表日确认利息收入收回贷款 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 同时: 借:贷款已减值 贷:贷款(本金、利息调整) 借:贷款损失准备(摊余成本实际利率) 贷:利息收入 借:吸收存款 贷款损失准备(相关贷款损 失准备余额) 贷:贷款已减值 资产减值损失(差额) 确实无法收回的贷款已确认并转销的贷款以后又收回 借:贷款
6、损失准备 贷:贷款已减值 借:贷款已减值 贷:贷款损失准备 借:吸收存款等 贷:贷款已减值 资产减值损失(差额) 金 融 资 产 减 值 持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产 1资产负债表日减值 借:资产减值损失(减记的金额) 贷:持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 借:持有至到期投资已减值 贷:持有至到期投资成本 利息调整(可能在借方) 借:贷款已减值 贷:贷款本金利息调整 2减值损失转回 借:持有至到期投资减值准备 贷:资产减值损失 1资产负债表日减值 借:资产减值损失(减记的金额) 贷:可供出售金融资产公允价值变动 资本公积其他资本公积(从所有者权益中转 出原计入资本公积的累
7、计损失金 额) 2减值损失转回 (1)若可供出售金融资产为债务工具 借:可供出售金融资产公允价值变动 贷:资产减值损失 (2)若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借:可供出售金融资产公允价值变动 贷:资本公积其他资本公积 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 长期股权投资(不具有控制、共同控制、重大影响,在活跃 市场上没有报价,公允价值不能可靠计量的投资) 不进行减值测试,因按公允价值计量,公允价值变动已 计入利润表。 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备 减值一经计提,不得转回 转 移 涉 入 企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的, 应当在转移日按照金融资产的
8、账面价值和财务担保金额两者之 中的较低者,确认继续涉入形成的资产,同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值(提供担保而收取的费用)之 和确认继续涉入形成的负债。 多项选择考点 金 融 资 产 金融资产主要包括库存现金 、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资 、债权投资、和金融衍生资产 等 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资 产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交 易 性 金 融 资 产 衍生 金融工具、集中管理的可辨认金融工具组合的一部分可划分为此类 初始计量后续计量处
9、置 按照取得时的公允价值作为初始 确认金额,相关交易费用计入当 期损益(投资收益) 。 资产负债表日按公允价值计量,公 允价值变动计入当期损益(公允价 值变动损益)。 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益, 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益 转入投资收益。 持 有 至 到 期 投 资 非衍生金融资产 如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解 除(即,已超过两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 初始计量后续计量处置 按公允价值和交易费用之和计量 (其中,交易费用在“持有至到 期投资
10、利息调整”科目核算 采用实际利率法, 按摊余成本计量处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益 金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已偿还的本金; (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。 可 供 出 售 金 融 资 产 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生 金融资产。 初始计量后续计量处置 按照取得该金融资产的公允价值 和相关交易费用之和作为初始
11、确 认金额 资产负债表日按公允价值计量,公 允价值变动计入所有者权益(资本 公积其他资本公积), 公允价值 下降幅度较大或非暂时性时计入 资产减值损失。 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益, 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积 其他资本公积”转入“投资收益” A 可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B 取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C 可供出售金融资产期末应采用公允价值计量 D 可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益:借:应收股利,贷:投资收益 E 以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 贷 款 和 应 收 款
12、项 贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生 金融资产。 初始计量后续计量处置 按 允价值和交易费用之和计量 采用实际利率法, 按摊余成本计量处置时,售价与账面价值的差额计入当期损益 企业所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项。 金 融 资 产 转 移 1 在判断金融资产转移是否符合终止确认条件时,应首先判断转入方是否是转出方的子公司。 2 看跌期权合约区分该看跌期权是一项重大价内还是重大价外期权,如是重大价外期权,则可终止确认。 3 看涨期权合约区分该看涨期权是一项重大价内还是重大价外期权,P206P209。 4 所转移的金融资产以摊余成本计量的
13、,确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 5 如果不存在活跃市场,即使合同约定转入方有权处置金融资产,也不表明转入方有 “实际能力”,不因判断为终止控制。 金 融 资 产 减 值 项目计提减值准备减值准备转回 持有至到期投资、 贷款和应收款项 发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认 为资产减值损失,计入当期损益。 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确 认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(冲 减资产减值损失) 可供出售金融资产 发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量现值,原直接计入所有
14、者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也 应当予以转出,计入当期损益 可供出售 债务工具 ,在随后的会计期间公允价值 已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项 有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入 当期损益(冲减资产减值损失) 可供出售 权益工具 投资发生的减值损失,不得通 过损益转回,公允价值上升计入资本公积 长期股权投资(不 具有控制、共同控 制或重大影响,在 活跃市场上没有报 价,公允价值不能 可靠计量的投资) 发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认 为资产减值损失,计入当期损益 不得转回 持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
15、1持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不 包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。 2对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大 的金融资产区分开来,单独进行减值测试。 3对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上 与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等), 原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。 但是, 该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减
16、值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4外币金融资产发生减值的,预计未来现金流量现值应先按外币确定,在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记 账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期 损益。 第三章存货 新增变化 非重点章节 复习重点 包装物 (1)生产领用的包装物,应将其成本计入制造费用; (2)随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物,应将其成本计入当期销售费用; (3)随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物,应将其成本计入当期其他业务成本。 知识点 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,
17、其可变现净值为在正常生产经营过程中,该 存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 需要经过加工的材料存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中,以该材料所生产的产成品的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 存货估计售价的确定: 有合同: 合同数量部分合同价 超过合同部分一般市场价 无合同: 一般市场价 盘亏或毁 损 收发差错和管理不善非常原因 借:待处理财产损溢 贷:原材料 借:其他应收款 / 银行存款 / 原材料 管理费用 贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢 贷:原材料 借:其他应收款 / 银行存款 / 原材料 营业外支出 贷:待处理财产损溢
18、属于计量 收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用 属于 非常原因 造成的净损失计入营业外支出 盘盈的存 货 应按其重置成本作为入账价值,并通过待处理财产损溢科目核算,报经批准后,冲减当期管理费用。 借:原材料(库存商品) 贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢 贷:管理费用 存货跌 价准备 计提转回结转 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 当符合存货跌价准备转回的条件时,应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。 运输途中 的合理损 耗 其他可归属于存货采购成本的费用
19、是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用,如在存货采 购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 【例题 1单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150 公斤,收到的增值税专用发票注明价 款 900 万元 , 增值税额 153 万元。另发生运输费用9 万元(运费抵扣7% 增值税进项税额), 包装费 3 万元,途 中保险费用2.7 万元。原材料运抵企业后,验收入库原材料为148 公斤,运输途中发生合理损耗2 公斤。该 原材料入账价值为()万元。 A911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.70 【答案】 B 【解析】原材料
20、入账价值=900+993%+3+2.7=914.07(万元) 【注意】原材料的单价成本=914.07 148=6.18( 万元 /公斤 ) 递延 所得税资 产 当期计提了存货跌价准备100 借:资产减值损失100 贷:存货跌价准备100 应确认递延所得税资产 借:递延所得税资产25 (100 25%) 贷:所得税费用25 第四章长期股权投资 复习重点: 1. 掌握长期股权投资初始计量; 2. 掌握成本法和权益法的核算,特别掌握权益法核算时的内部交易的抵销; 3. 成本法转为权益法时,特别注意的是,由于投资比例上升和投资比例下降时,对被投资单位可辨认净资产在两个时点 的变动的不同会计处理;即是否
21、应将两个时点公允价值的变动额与净利润的差额计入资本公积其他资本公积科目。 4. 权益法转为成本法时,主要掌握由于追加投资由权益法转换为成本法的核算; 5. 处置长期股权投资时,一定要结转原计入“资本公积其他资本公积”的金额要结转入“投资收益。 初 始 入 账 同一控制 ( 企业合并 ) 非同一控制 (企业合并) 、企业合并以外 (如直接设立分公司) 借:长期股权投资( 非公允,对方所有者权益账面) 应收股利 贷:银行存款 短期借款 / 股本 无形资产 / 固定资产 ( 账面价值 ) 资本公积资本溢价 借:长期股权投资( 非公允,对方所有者权益账面) 资本公积资本溢价 盈余公积 利润分配 -未分
22、配利润 贷:银行存款 短期借款 / 股本 无形资产 / 固定资产 ( 账面价值 ) 前提:合并前合并方与被合并方采用的会计 策一致 借:长期股权投资( 公允 , 包括相关费用 ) 累计摊销 / 无形资产减值准备 营业外支出 ( 或贷方营业外收入) 贷:固定资产清理/ 无形资产 银行存款 ( 评估费等 ) 借:长期股权投资( 公允 , 包括相关费用 ) 贷:短期借款 借:长期股权投资( 公允 , 包括相关费用 ) 贷:主营业务收入( 其他业务收入 )( 同时结转成本 ) 应交税费 - 应交增值税销项税额 借:长期股权投资(权益性证券的公允价值) 贷:股本 ( 面值 )/ 实收资本 资本公积股本溢
23、价 借:资本公积股本溢价 贷:银行存款 ( 手续费和佣金 ) 一项投资进行初始计量的时候可以先不用考虑以后用成本法还是权益法进行后续计量。如果以后用成本法后续计量那么初始投 资成本不用调整,如果采用权益法的话要和取得被投资方可辨认净资产公允价值进行比较调整,调整初始入账成本。 通过 多次交换交易 分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。 (即由追加投资由权益法转为成本法) 原来是成本法的,直接将多次成本相加即可。(投资当年分股利,冲成本后则保证不了单项之和) 原来是权益法的,要将原来权益法确定的投资收益冲掉,回到原来的成本。 故要先冲回,跨年的话冲留存收益借:盈余公积(跨年) 借:
24、投资收益(不跨年)利润分配未分配利润 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 减 值 发生减值时,借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目;长期股权投资的减值准备在提取以后,不允 许转回。 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备 后 续 计 量 成本法权益法 属于本企业的部分 借:应收股利 贷:投资收益 取得取得投资前的部分 借:应收股利 贷:长期股权投资 注意编制合并财务报表 时按照权益法进行调整。 成本法核算的原则:(书 上公式麻烦,不要看) 1当年取得投资, 当年分红的,冲减投资成 本; 2当年取得投资,次 年分红的,需要将次年的 分红金额与购买日至上年 年末之间实现的净
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