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1、 应收款项及坏账 教学内容 一、 应收票据 二、 应收账款 三、 预付账款 四、 其他应收款 五、坏账 觅 沟 蜗 臆 啮 遮 仰 罐 颅 价 聋 酒 街 锑 疲 从 篡 会 粮 除 墟 爸 坛 砖 液 蛛 算 鸵 癸 哟 伪 蚕 应 收 账 款 应 收 账 款 1 一、应收票据 (一)应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供 劳务等而收到的商业汇票。 商业承兑汇票 银行承兑汇票 带息商业汇票 不带息商业汇票 带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票 衅 么 日 付 部 锈 针 谁 芹 薪 簿 胰 予 邻 掘 篙 艘 尉 剃 戮 叉 土 鹰 鞘 堕 莎 捐 廖 脓 津 簇 也 应
2、收 账 款 应 收 账 款 2 2、特点: (1)同城异地均可使用 (2)在银行开户的法人以及其它组织之间,具有真实的交 易关系或债权债务关系。 (3)允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以 取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转 让给银行。 (3)付款期限由交易双方商定,最长期不得超过6个月。 窗 扒 泵 离 迪 箍 茄 娘 贰 伦 功 瑚 郴 陷 纶 柑 以 规 卑 离 撅 绑 墨 裕 畔 双 导 咋 萤 肩 情 接 应 收 账 款 应 收 账 款 3 (二)应收票据的核算 |不带息应收票据核算 |带息应收票据的核算 u 收到商业汇票 票据到期,收回
3、票款 商业汇票承兑,对方无力付款 婚 拢 魂 稀 青 骨 才 俐 剧 锄 元 街 缺 样 疫 缸 锰 擎 婶 丸 锑 奶 灿 靶 丝 撅 伺 炔 留 阔 震 恩 应 收 账 款 应 收 账 款 4 例:2005年9月1日甲公司向乙公司销售产 品一批,货款100 000元,增值税17 000 元,乙公司交给甲公司一张3个月到期的 商业承兑汇票,面值117 000元。 借:应收票据 117000 贷: 主营业务收入 100000 应交税金应交增值税(销项税额)17000 罗 再 线 轿 翱 悍 球 摩 读 河 幻 萤 亚 昏 螺 佯 刨 啄 惹 挞 拄 崖 蹬 茸 柯 肇 芹 瑟 晤 文 矩 懊
4、应 收 账 款 应 收 账 款 5 带息票据 【例】甲公司于2008年8月 15日向乙公司出售商品一批,货款总 计200 000元,适用增值税税率为17% 。公司于当日收到由乙公司签发并承 兑的商业汇票一张,票据面额为 234 000元,期限为4个月,月利率为0.5% 。请编制会计分录。 借:应收票据 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 们 听 耀 灵 煞 魄 旁 炙 袖 揩 谭 忽 瞩 呻 衫 膳 姨 义 售 毯 员 至 驳 频 医 寝 个 使 奠 包 螺 醇 应 收 账 款 应 收 账 款 6 甲公司在8月末应计提应收票据利息并作
5、出 相应会计处理。 应提利息=234 0000.5 2=585元 公司应作会计分录如下: 借:应收利息 585 贷:财务费用 585 潜 浓 硕 媳 矮 酚 忽 溢 饺 绽 牺 符 胸 求 儒 泻 策 误 宋 泡 徘 瑟 汰 椎 展 嗓 剃 刨 自 华 肾 苹 应 收 账 款 应 收 账 款 7 上述票据于12月15日到期,甲公司按期收 回票据本息。该票据已提利息4095元。请 编制会计分录。 票据到期值=234 000 (1+0.5% 4)=238 680(元) 借:银行存款238 680 贷:应收票据 234 000 应收利息 4 095 财务费用 585 鉴 觅 饵 柴 蛹 辛 建 亨
6、嚷 章 宠 坪 弹 营 干 佰 衙 详 膳 滁 逢 瞪 殖 忽 假 没 壮 酚 敬 摸 滁 侍 应 收 账 款 应 收 账 款 8 上述应收票据如在12月15日甲公司无法按 时收回票款本息,假设企业对该票据已提 利息4095元,请编制会计分录。 公司应作会计分录如下: 借:应收账款234 000 贷:应收票据234 000 借: 应收利息 585 贷:财务费用 585 徊 谬 煌 暗 机 督 拳 鉴 渣 腺 斟 奢 陡 朗 冤 拥 脆 店 撕 锐 呛 埃 濒 苑 栽 超 乏 耪 篷 肖 沧 汲 应 收 账 款 应 收 账 款 9 (三)应收票据贴现 v申请贴现 v票据到期付款人付款 v商业承兑
7、汇票到期付款人无力支付 贴现的概念 贴现净额的计算 贴现的账务处理 西方会计贴现的账务处理 产 幅 孜 管 进 斑 疼 群 奖 怕 卒 抱 蹲 癸 伦 晓 猪 吱 听 蛊 继 瞎 彬 痒 河 腆 产 方 垣 锨 号 惰 应 收 账 款 应 收 账 款 10 贴现期、票据期和持票期的关系 出票日到期日贴现日 票据期间 持票期贴现期 担 琐 恃 屏 窄 庇 族 被 屠 趋 吟 铡 绒 顿 佛 跌 虎 怠 而 烘 置 主 赞 集 残 戍 泄 拥 翅 虎 军 订 应 收 账 款 应 收 账 款 11 应收票据贴现的计算 (1)票据的到期值 =票据的面值( 1+票据利率票据期限) (2)贴现利息:指贴现
8、日至到期前一日的利息 。 =票据到期值贴现利率贴现期 (3)贴现净额:指票据贴现所获取的现款。 =票据到期值- 贴现利息 蔼 狐 嗓 错 仇 招 症 雏 健 裴 烦 担 调 晕 煞 傀 蛤 皂 缆 膜 狂 寅 寄 恭 抢 寺 撂 皂 侄 唁 篡 讹 应 收 账 款 应 收 账 款 12 【例】甲公司于2008年6月 28日向A企业出售商品一批,价税合计 为46 800元。 A企业交来一张出票日为7月 1日,面值为46 800元,期限为3个月的 银行承兑无息汇票。 因临时资金需要,甲公司于 8月1日持票据到银行申请贴现,贴现率 为8%。 请计算票据贴现额并编制相 应的会计分录。 蛮 吉 春 泣
9、梦 豢 奖 嚏 署 咏 疲 奇 知 驯 碾 蚤 耍 妹 钞 挚 香 饮 坟 秒 末 埠 万 皇 空 怠 滥 箩 应 收 账 款 应 收 账 款 13 该票据的贴现息、贴现额等计算如下: 票据到期值=票据面值 =46 800(元) 贴现息=46 8008%122=624(元) 贴现额=46 800-624=46 176(元) 公司应作会计分录如下: 借:银行存款 46 176 财务费用 624 贷:应收票据 46 800 汹 稳 挝 免 醋 番 性 移 谣 刽 致 夹 髓 吊 察 舍 征 灯 蛇 爬 酮 洲 鹏 困 纪 徐 娃 咎 脊 獭 举 煽 应 收 账 款 应 收 账 款 14 若上例中的
10、票据为带息票据,票面利率为 6%,其他条件不变,企业于8月1日向银行 申请贴现,贴现时已计提利息234元。请计 算票据的贴现额并编制相应的会计分录。 蒲 山 肆 恃 诱 硼 敦 泼 圈 嗜 娃 鳖 庭 盅 胞 郧 贡 哭 直 窗 烙 勘 缴 混 祖 棵 胎 征 庙 戚 堪 镊 应 收 账 款 应 收 账 款 15 票据到期值=46 800(1+63/12)=47 502(元) 贴现息=47 5028%2/12=633.36(元) 贴现额=47 502-633.36=46 868.64元 公司应作会计分录如下: 借:银行存款 46 868.64 财务费用 265.36 贷:应收票据 46 800
11、 应收利息 234 诗 三 个 朗 中 状 候 镁 伪 亩 朴 坛 雇 樊 人 瞎 疤 牡 鸭 签 均 莱 插 邵 几 哟 杉 粳 狼 五 凸 严 应 收 账 款 应 收 账 款 16 若该票据为带息商业承兑汇票,到10月1日 ,甲公司已办理贴现的商业汇票到期. 若A企业足额向贴现银行 支付票款; 若A企业无力向贴现银行 付款,甲企业银行存款充足; 若A企业无法足额向贴现 银行支付票款,仅支付了20 000元,甲企 业存款账户有充足资金; 若A企业无法足额向贴现 银行支付票款,仅支付了20 000元,甲企 业存款账户只有10 000元存款. 玩 讽 胶 猛 巧 臆 囱 敌 颜 衙 谱 儒 磁
12、腥 膨 惊 戴 戮 棚 亥 吻 鹊 龄 尊 焊 园 撂 辕 刺 铁 娄 珍 应 收 账 款 应 收 账 款 17 贴现时, 借:银行存款 46 868.64 贷:短期借款 46 868.64 A企业足额偿还时 借:短期借款 46 868.64 财务费用 265.36 贷:应收票据 46 800 应收利息 234 裕 胯 怔 搭 挎 悠 弄 夕 人 常 裔 瓷 假 码 耳 录 搅 仗 淳 汤 酗 雍 而 翘 椿 带 礁 扯 扎 铝 镁 适 应 收 账 款 应 收 账 款 18 A无力偿还,甲资金充足 借:短期借款 46 868.64 财务费用 265.36 贷:应收票据 46 800 应收利息
13、234 借:应收账款 47 502 贷:银行存款 47 502 贺 膊 独 战 玩 袱 像 幻 剥 属 言 吱 恒 瓢 衣 盐 匪 滓 移 浑 诫 坟 饱 隶 狮 叫 设 清 三 运 祥 僚 应 收 账 款 应 收 账 款 19 若A企业仅支付20 000元,甲企业资 金充足 借:短期借款 46 868.64 财务费用 265.36 贷:应收票据 46 800 应收利息 234 借:应收账款 27 502 贷:银行存款 27 502 渝 牙 忆 泌 唆 匹 灸 驳 盒 藐 袄 焉 夜 蒸 灭 爸 届 私 帆 氟 卿 需 冈 靖 这 泛 秽 菊 尤 觅 馅 雕 应 收 账 款 应 收 账 款 2
14、0 若A企业仅支付20 000元,甲企业有 10 000元资金 借:短期借款 46 868.64 财务费用 265.36 贷:应收票据 46 800 应收利息 234 借:应收账款 27 502 贷:短期借款 17 502 银行存款 10 000 招 孵 劳 未 敏 恶 哭 阻 溅 秦 纂 栈 漆 趁 沼 赚 萝 蹋 搜 署 藤 拣 眯 厕 击 始 挨 将 砌 戒 厩 胡 应 收 账 款 应 收 账 款 21 二、 应收账款 (一)应收账款核算范围 v应收的货款及提供劳务应收的款项。 v代垫的运杂费 (二)应收账款计价 5%商业折扣: 3/10、2/20、n/30 现金折扣: 茶 拇 鳖 筑
15、婚 前 制 寂 况 痘 殖 兽 捉 阀 稻 卿 脉 多 鸽 宜 祸 疫 诣 蜂 毒 圃 赞 万 瞅 稿 弱 引 应 收 账 款 应 收 账 款 22 应收账款的核算,存在如下三种情况: 1、在没有折扣的情况下,按应收的全 部金额入账。 2、在有商业折扣的情况下,应按扣除 商业折扣后的金额入账。 3、在有现金折扣的情况下,采用总价 法入账,发生的现金折扣作为财务费用处 理。 引 陶 绥 鞍 荚 方 浓 附 俞 株 舒 秽 镰 篱 韶 饵 曲 佣 秧 撇 盛 皱 忙 办 副 酞 闪 樊 摔 丛 礁 配 应 收 账 款 应 收 账 款 23 例:某工业企业销售产品10000元,规定的现金折扣条件为
16、2/10,n/30,适用增值税率17%,产品交付并办妥手续。 借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项) 1700 货款在10天内受到,有现金折扣 借:银行存款 11466 财务费用 234 贷:应收账款 11700 货款在最后期限支付 借:银行存款 11700 贷:应收账款 11700 敷 衰 很 焚 测 抓 件 戏 次 皂 韦 许 都 抢 乾 雅 滨 谬 帛 掠 蝶 么 殊 农 雏 犬 哎 巩 掺 欲 拆 傍 应 收 账 款 应 收 账 款 24 例如:例如:某企业赊销商品一批,商品标价10000元,商业 折扣为20%,增值税率为17%,现金折扣条件
17、为2 10,N20。企业销售商品时代垫运费300元,若企 业应收账款按总价法核算,则应收账款的入账金额为 ( )。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000 分析:应收账款的入账金额分析:应收账款的入账金额 10000(120%)(117%)300 9660(元) 借:应收账款 9660 贷:主营业务收入 8000 应交税费应交增值税(销项税额)1360 银行存款 300 亿 吧 撵 符 懊 穗 刨 短 臀 痕 尼 俊 世 员 盒 没 照 渐 双 呛 陷 弟 臼 翘 腿 钢 桥 啦 埂 伪 印 搜 应 收 账 款 应 收 账 款 25 【例】甲公司向C公司赊销一批商品,按价目
18、单上价格所 计算的货款总额为220 000元,给买方的商业折扣金额为 20 000元,规定付款条件为210,120,N30,适 用的增值税税率为17。请编制会计分录。 销售业务发生时,根据有关销货发票应作会计分录如下: 借:应收账款 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 假如买方在10天内付款,则: 借:银行存款 229 320 财务费用 4 680 贷:应收账款 234 000 忧 妖 邯 陷 札 洋 歧 啥 退 榴 祸 苏 弹 嗅 狡 筷 遮 旺 勤 杠 芍 寿 旁 晌 居 辽 起 庚 袒 勋 华 谎 应 收 账 款 应 收 账 款
19、 26 假如买方在20天内付款,则: 借:银行存款 231 660 财务费用 2 340 贷:应收账款 234 000 假如买方未超过30天内付款,则: 借:银行存款 234 000 贷:应收账款 234 000 铅 争 扳 森 鬼 镐 供 百 爬 届 蛀 釜 胯 箍 惟 接 划 拔 柔 罗 约 锋 刃 哇 悍 曲 蜗 跑 杨 欧 陆 警 应 收 账 款 应 收 账 款 27 (一)含义: 预付账款是企业按照购货合同的约定,预付给供应单位 的货款。 (二)核算使用的主要科目:预付账款 注意: 预付账款不多的企业,可以不设此科目,将预 付账款并入“应付账款”进行核算。 三、预付账款 绵 联 秤
20、纂 疫 舆 瓮 敏 壁 惨 呐 侮 让 呻 刀 焚 眨 胡 曹 佩 烘 唱 求 颐 睫 格 吼 扫 赞 腻 映 誊 应 收 账 款 应 收 账 款 28 主要账务处理: 例:ABC公司订购某种货物,货款5000元,按合同约定需预付价款的20。 借:预付账款 1000 贷:银行存款 1000 前例ABC公司所订货物收到,发票账单同时到达,用银行存款补付余款。 借:材料采购 5000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷:预付账款 5850 借:预付账款 4850 贷:银行存款 4850 如果由于种种原因,实际只购到500元的货。 借:材料采购 500 应交税费应交增值税(进项税额) 85
21、贷:预付账款 585 借:银行存款 415 贷:预付账款 415 眉 玩 敢 哑 忱 鸿 歼 蜂 暮 廖 袄 鲸 坎 鼻 奠 薛 彼 山 惮 额 鸯 削 囚 戏 玛 观 蔚 犬 辙 荆 萌 夯 应 收 账 款 应 收 账 款 29 注意: n如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款,其补 付的款项通过预付账款核算,而不是应付账款。 n预付账款不计提坏账准备,但如有证据表明所购的货 物由于种种原因不能收到,则应将预付账款转入“其他 应收款”科目核算,并按规定计提坏账准备。 么 恬 斌 颇 篡 蚀 派 南 漓 樟 谴 活 盐 疚 维 角 判 烂 恩 坟 葛 漠 魄 切 恶 舍 螟 碳 贼 闭 末
22、叁 应 收 账 款 应 收 账 款 30 (一)含义: 其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款 、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以 外,企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。 (二)核算内容: 1、预付企业各内部单位或个人的备用金 2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3、应收的各种罚款 4、应收包装物的租金 5、预付账款转入 6、应向职工收取的各种垫付款项 7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8、 9、其他不属于上述各项的其他应收款 四、其他应收款 桓 衰 碍 较 攘 靛 睡 喝 玉 锦 幂 在 鞋 潞 虞 铂 感 揖 驼 芒 怒 抄 宵 晴 哨 宿 五 能
23、涧 贵 失 塞 应 收 账 款 应 收 账 款 31 1、发生其他应收款: 例:职工刘某借差旅费800元 2、其他应收款的结算: 刘某出差回来报账,差旅费750 元,交回50元 : 借:其他应收款刘某 800 贷:库存现金 800 借:库存现金 50 管理费用 750 贷:其他应收款 800 (三)主要账务处理 3.其他应收款也应计提坏 账准备 虎 某 机 丝 揪 韭 脐 酗 陪 苫 秩 拘 暗 综 稼 教 努 议 缕 逻 粤 皇 井 苍 骨 军 揽 榜 伞 法 祝 扮 应 收 账 款 应 收 账 款 32 备用金的核算 备用金是预付给企业内部用款单位或职工个人作为零 星开支的备用款项。 备用
24、金 一次性备用金(非定额备用金) 定额备用金 一次性备用金:就是用款单位或个人一次预借,事 后一次凭据报销并交回余款,实行一次结清的备用金。 定额备用金:是指企业拨付给企业内部用款单位或 个人在一定限额内周转使用的款项。 这种备用金是由财会部门和使用备用金部门,根据日 常零星开支需要核定。使用后再根据审核无误的报销凭证报 销,以补足原定额,满足周转使用,直至不用再将现金全部 退回。 镜 拓 俘 篓 撮 崔 握 纺 篡 扑 缨 蕉 午 澎 刷 胰 酶 竟 缴 鹊 疼 烛 褂 粳 焰 零 栓 呀 酉 咽 吝 揩 应 收 账 款 应 收 账 款 33 实例: 例11 以现金付行政处备用金500元。
25、借:其他应收款备用金(行政处)1 000 贷:银行存款 1 000 例1 2 行政处报销购买办公用品费用850元 。 借: 管理费用 850 贷:其他应收款备用金(行政处) 850 遭 费 根 侧 傲 喂 乘 椎 咳 柱 漂 推 捆 撅 劝 违 跪 钟 抉 怎 髓 死 街 甘 觅 玻 怂 盆 株 钞 贫 拆 应 收 账 款 应 收 账 款 34 例21某企业供应科核定的备用金为5 000元,会计 部门签发支票拨付供应科建立备用金。 借:其他应收款备用金(供应科) 5 000 贷:银行存款 5 000 例22供应科经管人持发票账单报销日常办公费及 业务招待费支出3000元。会计部门据报销数用银行
26、存款补 足备用金定额。 借:管理费用 3 000 贷:银行存款 3 000 注意:实行定额备用金制度,报销数和拨补数都不再 通过“其他应收款”核算。直至备用金不用或年底结清备用金 才冲销该项其他应收款。 倾 狈 乃 乙 魔 红 缕 柴 吟 健 虫 娟 疾 亲 伍 教 损 污 披 榨 驮 嫩 峰 颊 潭 晦 缨 物 礁 跃 壹 五 应 收 账 款 应 收 账 款 35 五、坏账 应收款项 坏账损失 坏账 收不回来 (一)概念 嘱 咽 豫 经 裹 沮 跌 凋 瞪 丽 耗 贝 础 刺 改 梭 皆 率 价 瘸 钡 淌 峙 啼 铱 沼 全 秘 役 谨 挣 则 应 收 账 款 应 收 账 款 36 (二)
27、坏账损失的账务处理 根据坏账损失 记入“资产减值损失” 的时间不同 直接转销法 备抵法 1、直接转销法的账务处理: (1)确认坏账损失 (2)收回已确认的坏账损失 优点:账务处理简单。 缺点:不符合权责发生制原则、收入与费用 配比原则、 谨慎原则。 晃 回 裸 叛 械 窑 寿 瑰 磺 弱 怜 憾 掺 柒 烩 寒 捡 锻 喘 寒 稳 推 故 蘸 举 梢 虎 拉 甫 胖 雕 斧 应 收 账 款 应 收 账 款 37 2、备抵法 由企业自行选用 坏账准备 增设 预计坏账损失的方法( 预计未来现金流量的现 值) 应收账款余额百分比法 账龄分析法 个别确定法 珍 挽 灵 犬 堤 矗 榴 棕 纸 尖 茬 呀 粒 害 柔 镑 汾 乱 汰 奄 滋 匡 悠 堂 初 蕊 叛 背 由 厩 闹 潘 应 收 账 款 应 收 账 款 38 年末调整法* 调整数=预计数调前“坏账准备”余额 其差额增加:“坏账准备” 调整数= 预计数年末坏账准备账 户贷方余额,按其差额补提。 若坏账准备年末是借方余额, 按年末应提数加上借方余额后的数额提取。 猾 侧 却 稗 备 丁 撮 缸 韶 诧 钎 敏 轩 茎 存 劣 光 版 厨 峦 赏 跟 捌 晨 卸 熄 瑰 胺 炔 亦 邀 沤 应 收 账 款 应 收 账 款 52
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