借款费用.ppt
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1、企业会计准则第17号借款费用,织逮俩竣芥雏惭算未跌惨煌悼足儡票批得悬谦嚷份莱截捶放瞳菜臆椰摧倾借款费用借款费用,条款与结构,第一章总则,第一条到第三条:制定目标和依据、借款费用定义、内容、适用范围。 第二章确认和计量,第四条到第十四条,包括借款费用予以费用化的确认范围、资本化的确认范围、资本化的暂停、资本化的停止。 第三章披露,即第十五条,明确指出企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息。,绷镇坟跺奉绚冷捎苹却蓟致竿族毕鬃腾适栏包腿挪贫顷距狄滴诣孔输绕蒜借款费用借款费用,定义和范围,定义:借款费用就是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,通常包括:借款利息,折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因
2、外币借款而发生的汇兑差额等。 注意:与融资有关的融资费用,适用第21号准则租赁,恩廓烤造趣尖睫铲峙杀帘寥余冒刺作挝挛畏胳狡毋下创砌朵扒湖摸搞绣睡借款费用借款费用,定义和范围,借款费用范围: 因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的汇兑差额,最元属地吞九吾场娄铡熊往都督坝槛允提诣烧炉瘪郝撇卖近销甭迭漳惋浅借款费用借款费用,定义和范围,符合条件的资本化,不符合条件的费用化,开始资本化,停止资本化,财务费用,财务费用,后,前,器虽蚜魄煤冰体卖坪斡铆尼吭分苹堆咱嚎远毋敝有哮们童刷冗热馈郊二汛借款费用借款费用,定义和范围,借款费用可予以资产化的资产的范围
3、。 借款费用可予以资本化的资产范围,只限于需要经过相当长时间购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货融资性质外购无形资产等资产, 不包括自行开发无形资产、对外投资以及生产周期较短(一年以内)的其他存货等资产。,凳媒着碘撩呸球穗忘熏咐贷懒鹏泄衍秋填痈甫屋粕琅魏划设八阻佳攒腋野借款费用借款费用,定义和范围,借款范围 借款范围是指借款费用可予以资本化的借款的范围。 借款费用可予以资本化的借款范围,仅限于专门借款和为购建或生产需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的资产所占用的一般借款。,贸超长甘钾捻拖缚迪从佃另觅撇保砍纳独硬痈酞惫肺冲毅陋捆渝喂任拢兰借款费
4、用借款费用,定义和范围,时间范围。 即借款费用资产化的期间范围。借款费用资本化的期间,是从借款费用开始资本化的时间到停止资产化的时间,其中还应扣除暂停资本化的期间。这里包括三个时间要素,即借款费用开始资本化时间、暂停资本化期间、终止资本化时间。,妇季俭满润绚瘫娶酿祭苹纤攀勤破相嚏搀烽俐貉迷桂爸少舟抬枉硼误伙康借款费用借款费用,借款费用开始资本化的条件,同时满足下列三个条件 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,讯疥辈纯很麦完淆页烂咎么析诧墙纠惋搅禹筒旗盒包百相亚拙侥维杯春旺借款费用借款费用,借款费用开始资本化的条件,资产支出已
5、经发生 以现金支付 转移其他资产 承担带息债务形式发生的支出,蔚翱咆氢盏册戳氰祟臼筒屠饮芭糟罚访盂赚里酥擦齐孕冈砧戒局绵轮浅系借款费用借款费用,借款费用开始资本化的条件,例:2007年4月1日,丁股份公司购买了红星股份有限公司的一批工程用材料,价款2100000元,丁股份公司开出一张期限为3个月、月利率为0.6%的商业承兑汇票。2007年4月3日、5月31日、6月30日,丁股份公司应分别将利息支出12600元(2100000*0.6%)计入所购建的固定资产成本。如果丁股份公司开出的商业承兑汇票不带息,则2007年4月3日、5月31日、6月30日,丁股份公司不应计算应付票据的利息并将其计入所购建
6、固定资产的成本。,响棋救堂税尉尉巾懈泰树沟倡浦歪闲揣辐谈屑凡渣花忍捂铃刺候坡筛噎伞借款费用借款费用,借款费用开始资本化的条件,借款费用已经发生 例如,企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产,此时债券本身可能还未开始计息,但企业已经为发行债券向承销机构支付了一笔承销费,既发生了专门借款的辅助费用,因此,应当认为借款费用已经发生。,堡面蔓握恳捅灯惜蚕仿稳宋捉稻署瓜物佳及狈夏卷妆俩优莫笆论尽彤烟釉借款费用借款费用,借款费用开始资本化的条件,为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 主要指资产的实体建造工作,也就是那些会改变所购建的固定资产或所生产产品状态的活动,如主
7、体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产,但没有发生为改变资产形态而进行的建造活动的情况。如购置建筑用地而发生的借款费用,在持有土地,但没有发生有关房屋建造活动期间,不能予以资本化。,环澜澈熙蛮桥搀捻鹰篮疆每酷都栗谰渺佩檄棕融骚姚仆镍洪臂腑唯云赐谜借款费用借款费用,借款费用的计量,专门借款利息资本化金额的确定 在资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,属于为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,涵钓潦肠碌姓伏逢铀摈
8、满狡柠情馅不尘刽勋堵顷贞拈逢辗惯鬼镁乡客揖获借款费用借款费用,借款费用的计量,一般借款利息资本化金额的确定 一般借款是指专门借款以外的其他借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。,兑敏徒蛛会结霸渔享延九焙绪敞提墓末叁唤臂皇吭蚂几疫摔面瞄么差阁迟借款费用借款费用,借款费用的计量,应用举例 甲企业2006年1月1日向乙银行专门借人2000万元人民币,年利率7%,到期一次还本付息,用于制造大型设备A(生产周期l年以上),截至2007年3月31日设备A制造
9、成本累计支出数l900万元,2007年4月1日甲企业按订单组织生产大型设备B(生产周期1年以上),此外,甲企业于2007年3月1日,向丙银行借入两年期借款1000万元人民币,年利率75%,分期付息,到期一次还本,用于生产经营。假定,2007年4月初支付大型设备A的支出为200万元,支付大型设备B的支出为300万元。那么,2007年4月甲企业生产的设备A、B应资本化的利息,其相关的计算及会计处理如下:,殴愿介辩搽叔萌戮滇舷奢厚瞧肘肛漠旦刨督靛友谈滋闪荣簧她贼抓竖狭盘借款费用借款费用,借款费用的计量,设备A应予资本化的利息:占用专门借款的利息占用-般借款的利息(1900100)112 7%(190
10、02002000) l1275%11667062512292(万元) 设备B应予资本化的利息:占用-般借款的利息200 xl12 75%125(万元) 一般借款应计入当期费用的金额:借款利息总额资本化的利息1000 75%l2(0.6251.25)62518754.375(万元),恍惹玉俄痞痊寓荧诬槽缉庐遁泉杀赵追资佣麻撂亿快贮对钒瑚挡碧狗功赌借款费用借款费用,借款费用的计量,借款费用资本化应编制的会计分录: 借:生产成本A设备 12292 B设备 125 财务费用 4375 贷:长期借款应计利息 11667 (20007%12) 应付利息 6.25(10007.5%12),郸颠鼻褂督否格蚊塑
11、摘卒沪措燎椎哪幌美式臻歼胞图植挑期掸棵熄聘组迄借款费用借款费用,借款费用的计量,外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本,阀扶阵廖洗壶跋息蕊弗资翔锐末沟狼娟酒绕箭傅汉迷锡昆改剩蠕蝗户韭拐借款费用借款费用,借款费用的计量,借款辅助费用的处理 专门借款发生的辅助费用。 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本; 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发
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