刘晔《财政学》ch21.ppt
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1、21-1 McGraw-Hill/Irwin Copyright 2008 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved. CHAPTER 21 彻底的税制改革:对消费和财彻底的税制改革:对消费和财 富课征的税种富课征的税种 FUNDAMENTAL TAX REFORM: TAXES ON CONSUMPTION AND WEALTH 辩 藐 释 淋 脓 茨 询 代 昂 焊 羊 篡 秉 渗 宪 舷 蚕 线 杜 猾 秽 鞠 裙 嘿 巧 蛊 框 寞 沈 吴 研 仰 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1
2、 21-2 本章目录 一、个人消费税的效率与公平一、个人消费税的效率与公平 二、零售税 三、增值税 四、霍尔拉布什卡统一税 五、 现金流量税 六、所得课税与消费课税 七、财富税 八、遗产税和赠与税 九、彻底的税制改革前景 黑 悸 舅 羡 篆 装 嫩 拌 踏 铰 科 创 踪 奔 少 婚 刑 浮 瞩 巩 哨 蓝 永 盛 隐 株 肺 捏 锚 炬 料 茁 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 21-3 美国是以所得税为主体的税制结构 附:2011年美国联邦税收结构 掖 饯 俐 蓄 胁 屉 尊 驾 症 凛 上 抢 至 鸟 盼 坍 去 踞 棕 锐 矾 筑 武 淤 箱 吻
3、猜 兔 取 拨 铭 豢 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 一、个人消费税的效率与公平一、个人消费税的效率与公平 1、效率问题 所得税会扭曲储蓄决策(对储蓄征税会对储蓄产生抑 制),而消费税没有这种扭曲作用。 所得税:储蓄1元,年收益率为r,设所得税率30%, 在债务人所付利息r和债权人所得利息0.7r间打进税 收楔子所得税有超额负担(其替代效应?) 消费税:当期消费,未来消费都要同样纳税,对储蓄 决策无扭曲(可见P463例) 轮 而 能 柿 雷 峦 刨 品 脉 岔 探 澈 肌 昌 旁 糠 逸 拇 汽 朝 踩 拔 雍 癣 溜 戎 油 劝 悯 尚 七 旭 刘
4、晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 21-5 但劳动供给决策方面,消费税会产生扭曲 消费税会扭曲闲暇与消费之间的决策(消 费税会扭曲人们在闲暇与消费间的替换比 率) 设工资率为w元,征税前其1小时闲暇=w 元消费。如对消费征t税率,则1小时闲暇 =w/(1+t)元消费 当然,所得税也有这种扭曲作用 所得税和消费税都会扭曲劳动供给决策。 返 润 猜 宋 仰 徒 悔 兢 顶 配 枕 九 甭 娃 阶 瞧 券 秽 竖 诈 但 忘 徒 因 咆 窖 旦 耘 业 唁 嗓 陡 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 21-6 总结:所得税扭曲储蓄
5、决策、劳动供 给决策;而消费税只扭曲劳动供给决 策 (但在理论上并不能得出哪种税效 率损失大) 但大多数经验研究表明,在劳动供给 和储蓄行为都已知的情况下,即使考 虑到两种税产生的劳动供给扭曲,消 费税带来的超额负担也比所得税的小 (Feldstin,2006)P460 剂 谁 尖 康 此 穷 才 舒 抿 存 龚 阂 辊 惺 炊 陋 治 逝 孺 硼 斧 类 抹 嘉 篇 硅 郧 岸 朝 由 御 大 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 21-7 2 公平问题 累进性 消费税一般被认为具有累退性( 即边际消费倾向递减)。但是这种观点是 以年度所得而非一生所得为计算
6、基础的, 并且假定税收归宿全落在购买者身上。 支付能力 所得比消费能更好地衡量支付能 力。现实消费仅仅是潜在消费的一部分, 而重要的是消费能力而非现实消费。吝啬 富豪可以选择消费很少,在消费税制下, 他的应纳税额可能比一个穷人的还要小。 姿 易 秃 寸 己 努 素 鞍 强 英 走 吩 氯 继 勋 趾 耙 摔 稿 位 滋 凛 郁 畔 靛 颜 博 踊 痪 唇 诌 哟 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 21-8 但这存在争议 年度公平与一生公平 年度所得税可能导致即使一生所得相同的人, 他们的税收负担也可能不同。因为利息所得 税使得储蓄者比不储蓄者多纳税 在比例
7、消费税制下,两个一生所得相同的人, 缴纳的一生应纳税额也相同(一生税收负担 与人们的储蓄偏好无关) 个人消费税促进一生 所得税负公平 几 疮 育 震 秦 毖 阂 守 翼 棘 呵 给 汕 王 仁 季 欠 杰 闻 钳 稀 姿 材 遍 室 怜 疥 睁 辈 奈 攻 弓 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 年度公平与一生公平:一个例子 参数 所得税税率= 50% 消费税税率 = 50% 利率 = 10% 甲 当期收入全花 乙 当期收入全留 所得税消费税所得税消费税 本期所得$1,000$1,000$1,000$1,000 本期消费$500$500$0$0 本期税收$5
8、00$500$500$0 下期所得$0$0$50$100 下期消费$0$0$525$550 下期税收$0$0$25$550 所缴纳税收的现值$500$500$523$500 讳 寓 罚 形 赴 焦 伶 液 葵 躬 鞍 朱 既 秦 椰 枣 橡 防 痢 栖 铁 毡 拎 镁 几 郴 犀 惮 瞳 涕 炼 泉 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 年度公平与一生公平:模型的正式表述 参数 所得税税率= t 消费税税率= tc 利率= r 所得税 甲乙 本期收入 I0I0 本期消费 c0Gc0A 本期税收 tI0tI0 下期收入 r(I0 c0G)r(I0 c0A) 下期
9、税收 tr(I0 c0G)tr(I0 c0A) 嘿 秘 庞 心 口 喀 鸽 拒 栈 慧 佰 辙 台 抢 浑 肺 斤 燥 肤 侮 零 硬 艇 愈 桐 询 正 齿 曙 姨 瘴 迟 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 年度公平与一生公平:模型的正式表述 参数 所得税税率= t 消费税税率= tc 利率= r 消费税 格拉斯霍珀先生安特女士 一生所得的现值I0 = c0G + c1G/(1 + r)I0 = c0A + c1A/(1 + r) 一生消费税应纳税 额的现值 RcG = tcc0G + tcc1G/(1 + r) = tcI0 RcA = tcc0A +
10、 tcc1A/(1 + r) = tcI0 Back 丽 膛 右 隶 南 肪 丸 暂 奋 浅 证 怕 喂 妨 敖 漾 燃 物 拘 驳 申 伤 翔 怎 斩 痪 增 膳 韭 绍 姜 贝 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 21-12 4种消费税类型是:零售税 、增值税、 霍尔拉布什卡统一税、 现金流量 税。 他们在征管方面有很大不同,但它们 的经济影响基本相同。分别予以分析 。 史 松 专 秽 锹 挪 咯 掐 胶 狸 毖 便 拭 隆 由 以 褪 险 参 责 召 驮 舅 盎 宪 户 烁 动 俘 诬 然 袭 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c
11、 h 2 1 21-13 二、零售税 Retail Sales Tax 零售税是对各种商品购买征收的税,属地方 税,大多数州和地方政府开征此税,联邦 政府未开征此税。有一般销售税General sales tax和选择性销售税Selective sales tax 1、一般销售税和选择性销售税 一般销售税:对所有商品的购买按同一税率开 征的税 选择性销售税:又称货物税或差别商品税,对 不同的商品购买按不同的税率课征。P465 摸 六 肌 振 局 焉 舷 镜 静 父 奠 蚁 痕 鲸 毯 惯 胸 裁 哀 诅 耸 太 犁 锯 烧 荷 苍 搬 爹 梳 神 氮 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔
12、 财 政 学 c h 2 1 21-14 2、单位税和从价税 销售税一般有两种征收形式:单位税(从量税 )和从价税。 单位税Unit tax:对每一单位课征某一定额。 从价税(Ad valorem tax):按购买价值的某 一百分比计征的税 3、理论依据 销售税的主要吸引力在于易于管理,它是在零 售环节上向卖者征收的。和所得税相比,在征管 上比所得税简单方便。在州层面运行良好 讲 瘸 笼 讣 溉 沏 宠 骋 惯 怜 诅 歉 敲 恭 考 叼 毁 蔚 幢 狠 军 馆 准 悄 耶 笼 例 丛 敲 颧 萎 增 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 表21-1 按来源划
13、分的州和地方销售税收入 销售税是州和地方政府的重要收入来源,占州政府收入的36.7%,占地方 政府收入的10.1%。 而联邦政府只征收少量商品的选择性消费税,比重很小 SourceStateLocal General sales tax$197.9 $46.9 Motor fuel33.81.2 Alcoholic beverages4.60.4 Tobacco12.30.3 Public utilities10.710.7 Percent of own-source revenue from sales taxes36.7%10.1% Source: US Bureau of the Cen
14、sus 2006. Figures are for 2003-2004. 汇 老 最 困 离 校 迄 汉 像 父 爷 辆 拇 如 票 哟 簿 炯 冤 魁 兔 勤 法 宗 戳 货 辙 箔 憨 祖 馆 亩 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 21-16 4、州销售税的效率和分配影响 (1)是否应课征不同的税率。 零售税设计的一个关键问题是,对不同的商品是否 应课征不同的税率。在最优税收框架下,(一般销售税 不是有效率的,按拉姆齐法则设置差别商品税率能增进 社会福利);同时出于公平的考虑,也可以开征差别商 品税(对奢侈品可以重税)。 (2)如何确定零售税的税率 税
15、率的确定取决于政府的目标 效率目标下:税率按等比例、逆弹性法则确定 公平目标下:税率应偏离逆弹性法则,穷人特别偏好 的价格无弹性商品应少征税,甚至不征税。 载 指 躯 踞 路 南 琼 瞪 更 纱 誉 蝗 憾 办 促 桐 衣 特 存 伯 鬃 菱 抵 扑 种 坪 敖 仅 加 桌 照 球 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 21-17 (3)征收销售税的理由:矫正外部性或可 替代使用费 征收销售税的一个理由是对负外部效应 商品的使用征税,可提高效率。如对某些“ 罪孽深重”的特定商品(诸如酒类或烟草) 课以高税,可以提高效率。 销售税也可以看做是对使用费的替代, 用
16、以弥补政府提供的物品或服务的成本。如 通过对汽油征税,便可间接对道路使用征税 ,这比完全不收费的效率更高。 娜 啥 丛 嘉 韵 够 曝 会 苏 延 菜 痴 办 贺 豌 溉 敝 蜂 湛 救 骇 狙 肠 戒 航 四 胎 啸 建 讣 轰 痛 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 21-18 5、实行一种国家零售税? 零售税是消费税取代现行(所得)税制可取工具吗? (1)提议者的观点 用国家零售税取代现行联邦税制(个人所得税和工薪 税),理由国家零售税简化和易于遵从。 (2)反对者的观点 国家零售税无法筹措到联邦个人所得税和工薪税那 么多的收入。州销售税的税率都比较低
17、,一般在3%7% ,要筹措到联邦个人所得税和工薪税那么多的收入,国 家零售税的税率必须达到35% (3)由于遵从会出现严重问题,国家零售税作为一种税 制改革方案失去了一定的吸引力。 混 湖 勒 瘟 溉 糊 持 铭 略 绞 鳖 她 萎 狂 处 翟 蒋 负 辛 尖 爬 都 项 骤 裙 唁 考 诽 春 构 鄂 汞 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 刘 晔 财 政 学 c h 2 1 三、增值税(VAT)Value-Added Tax 1、增值税 增值税是对每一生产阶段的增值额按比例课征的税。 表21-2 增值税的实施 增值税是适用于每一生产阶段企业的销售额与投入品购进额之间差额的比例税。 生产者购
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