现代内部审计在企业风险管理中的地位和作用.docx
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1、第 1 页 现代内部审计在企业风险管理中的地位和作用 特征码 LMtOdCXOrLFNLMCHWPcO * 序:一个典型案例 某外贸集团公司下属 10 多家子公司,集团内部审计师对 这些子公司 1998 下半年业务合同签订与执行情况进行了审核, 发现在 1000 万元以上大金额进口商品合同中,仅豆粕一种商品 就占 16%,涉及金额 5 亿元。按照国际惯例,购买豆粕须提前 半年签订期货合同,各子公司不约而同地进口豆粕,对整个集 团来说,占压在某个商品上的资金过多,势必会增大经营风险。 内部审计师立即向集团管理层提出建议:豆粕进口须做套期保 值以避免价格下降造成的经营风险。果然,1999 年国际市
2、场豆 粕价格一路狂跌,内部审计师的建议使集团避免了近 2 亿元的 损失。 一、 现代内部审计在风险管理中的地位 风险管理监督和风险承受部门必须有效分离,这已成为现 代经营风险管理的一项重要原则。在部门风险管理中,内部审 计正逐步担负起风险管理的职能,在许多世界知名跨国集团, 内部审计的风险管理职能正逐步在广度和深度上得到有效的发 第 2 页 挥。 1、内部审计师从评价各部门的内部控制制度入手,在生 产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管 理漏洞,识别并防范风险,查错纠弊,对既成损失提出应对策 略等。例如像经理离任审计这样的综合性内部审计,要对离任 经理的经营管理业绩进行综合评价
3、,包括业务经营、财务管理、 费用控制、制度建设等各方面。只有这样才能透彻地了解公司 的资产质量和该经理在任期间为企业创造效益的情况,进而对 资产保值增值情况作出评价。 2、内部审计还可以深入到企业管理的极细微的环节上查 找问题,分析其合理性。除了像经理任期审计或企业诊断等综 合性的内部审计外,内部审计师更多的是以风险发生可能性大 小为依据,深入到经营管理的各个过程和行为,查找并防范风 险。 3、内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。不仅各 部门有内部风险,而且各管理部门还有共同承担的综合风险, 内部审计师作为第三方,可协调各部门共同管理这一投资决策 带来的风险。 第 3 页 二、内部审计有助
4、于识别组织风险 风险管理的首要环节是对风险的识别。内部审计正是以风 险敏感性分析为起点开展工作。内部审计人员通常关注的风险 主要有:财务和经营信息不足;政策、计划、程序、法律和标 准贯彻失败;资产流失;资源浪费和无效使用;不能达到目的 和目标。在决定所要审计的内容之前,内部审计师不仅要评估 和备选内容相关的风险的类型,还要评估当前有多少风险。按 照各待审内容风险水平的顺序排列,然后首先审查高风险的内 容。风险的计算公式为: 风险导致损失的可能性涉及的金额。 例如,某外贸公司内部审计师调查了公司的五项工作:(1)应 收款的收取,涉及金额 3700 万元;(2)境外市场开拓,涉及前 期投入资金 4
5、60 万元;(3)配额商品大蒜的出口招标管理,涉及 金额 1500 万元;(4)豆粕进口业务合同签订,涉及金额 800 万 元;(5)某食品加工厂投资立项控制,涉及金额 14 亿元。根 据以前的审计情况和所调查业务的性质,结合内部审计师的经 验判断确定:第(1)项出现坏账的风险为 32%;第(2)项市场开 拓不理想的可能性为 63%;第(3)项未中标的可能性为 43%;第 (4)项执行合同出现的损失可能性为 15%;第(5)项投资立项没 第 4 页 有客观可行的可行性分析,有可能造成投资损失的概率为 11%。 按照前述的公式,五项调查内容的损失风险排序为第(1) 项(370032%1184 万
6、元);第(3)项(1500 万元43%645 万 元);第(2)项(460 万元63%2898 万元);第(5)项(14000 万元11%154 万元);第(4)项(800 万元15%120 万元)。 由此可见,第(1)项业务可能造成损失的金额最大,应当优先列 入审计日程。当然,这种风险识别是最初级的,随着审计工作 的深入进行,对风险程度的识别还会有所改变。 三、 内部审计有助于进一步确定并防范风险 1、环节中内部控制审计。在生产环节中内部审计识别并 防范的风险主要是生产计划和实际生产脱节造成的产品积压和 供不应求产生的损失。采取的方式是审查业务流程的合规性。 如:某集团所属食品加工厂可生产
7、12 种食品,其销售部 反映,尽管销售部按月向生产部门提供销售预测,以便于他们 安排生产,但产品不是延迟发货,就是产生积压。而生产部门 报送的生产月报中,却反映每月实际完成生产计划数的 98%。 第 5 页 工厂管理层请集团内部审计师查明这种供销脱节的原因。 内部审计师调查了工厂经营计划的编制与执行情况:经营 计划管理人员每月中旬从销售部接到下月度产品需求预测并据 以确定每类产品的产量,同时还收到以后 3 个月的产品需求预 测,据以订购下阶段生产所需原材料。每类产品的产量和生产 周期都储存在计算机系统,系统中还存有产成品所需的原材料 和包装物的耗用标准。由计算机输出库存原材料余额、生产领 用材
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