税务局在纳税个体工商户中的运用分析工作计划.docx
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1、第 1 页 税务局在纳税个体工商户中的运用分析工作计划 特征码 EtEHYqMLzviYGwEBUnLx 开展纳税评估的意义在于强化税源管理,降低税收风险,减少 税款流失,不断提高税收征管的质量和效率。税务机关通过运 用数据信息,采取比对分析,对纳税人纳税申报情况的真实性 和准确性作出定性和定量的判断,以便进一步采取征管措施。 对实行定期定额征收税款以及未达起征点的个体工商户,利用 保本估税法对个体工商户税收核定情况定期进行评估分析,以 判断定额的合理性和是否已经达到起征点并恢复征税,不断提 高个体工商户税收征管水平。 一、保本估税法的涵义与内容 (一)保本估税法的涵义 保本估税法是根据税收征
2、管法、有关法律和地方政策的有关规 第 2 页 定,以个体工商户实际支出的“三费”信息资料为基础,运用 倒推方法,对已经核定的纳税情况的真实性、准确性进行审核, 分析和综合评定。通过评估及时发现、纠正核定税中的错误, 并对异常核定情况进行调查研究和分析评价,为征收、管理、 稽查提供工作重点和措施建议,从而对征纳情况进行全面、实 时监控的一项管理手段。 (二)保本估税法的内容 以成本租金、人工工资、水电费用三项基本固定费用,通过保 本测算个体工商户的税收负担,是保本估税法的基本原理。个 体工商户在生产经营中发生的费用很多,本文通过简化的办法, 只对发生的三项主要固定费用关注,而忽视其它发生的费用,
3、 是从实际出发对个体工商户的实际情况正确考量,是落实科学 治税观的体现,从建设和谐社会的指导思想出发,对个体工商 户弱势群体进行必要的扶持正是体现国家这一政策,双定征收 是对个体工商户的“生存型”经营的实际支持。 1.成本租金。是指个体工商户为了生产经营向承租人实际缴纳 的金额。成本租金是房屋、设备租赁交换时要维持简单再生产 所商定的最低租金标准,是房屋设备租赁经营盈利和亏损的临界 点。成本租金是以折旧费、维修费、管理费、利息、地租等五 第 3 页 项构成。正常情况下,个体工商户在生产经营之前,与出租人 通过协商,议定一个一定时期的租金合同,确定租金额,通常 是一个季度,一年,这个租金额就是保
4、本估税法核定的成本租 金。为了确保评估结果的准确性,要求纳税人在纳入税务机关 管理,在核定“双定税”时必须提供房产、设备租赁时签订合 同的原件和复印件,经税务机关审核后,原件归还纳税人,税 务机关备存复印件。如果纳税人提供的合同租金额相差甚远, 税务机关根据征管法规定,可以比照同地段的房产租金、相同 或类似设备租价确定纳税评估使用的成本租金。 2.人工工资。人工工资是指纳税人在生产经营中为顾佣生产经 营人员而支付的人工费或者纳税人因从事个体经营而支出的必 要生活费用。人工工资是纳税人实际支付给用工者的支出,可 以直接从纳税人列支的工资清册中获得,没有工资清册的,按 照当地政府部门规定的各个行业
5、最低工资标准列支。在确定人 工工资时,对使用人数的确定,税务机关有必要对部分个体工 商户进行实地调查,可根据业主向劳动保障部门缴纳的“三金 一费”核定其实际顾佣人数,不能只根据纳税人向税务机关报 告的数字评估。 3.水电费用。是指个体工商户为生产经营实际支付的水电费支 出。水电费用是通过向供水局、供电公司缴纳的费用,资料水 第 4 页 电局、供电公司收取费用的有关凭证。 4.行业毛利率。行业毛利率是经过当地政府、税务机关每年核 定的,以法规形式颁布实施具有法律效力有关行业经营数据。 毛利率是用以反映纳税人每一元营业收入中含有多少毛利额, 它是计算净利润的基础。计算公式如下: 营业毛利率(主营
6、业务收入-主营业务成本)主营业务收入100%。 5. 保本估税法的计算。以成本租金、人工工资、水电费用三项 费用之和除以(1行业毛利率)得出本期生产经营收入,以本 期生产经营收入乘以税率得出本期应缴纳税额。 特别强调的是,在收集资料时要依靠科技手段获取数据,广泛 采集各方面的信息,努力保障评估信息资料的全面性、真实性、 有效性。纳税评估信息资料的缺乏性、真实性,仍然是目前纳 税评估的一大难题,纳税评估难免要扮演“难为无米之炊”之 “巧妇” 。要保障信息资料的全面性,纳税评估信息资料不仅包 括税务机关内部各岗位在日常征管中整理形成的种种资料、数 据,而且还应该包括其他涉税资料,如账簿、凭证等。同
7、时要 保障信息资料的真实性,单凭税务机关内部的资料是很难确认 其申报的真伪性,所以,有些纳税人对不同部门报送不同的资 料数据,如:报送税务是一套数据,报送银行又是一套数据, 第 5 页 数字不相同,评估结果相差甚远。所以,外部信息资料与内部 信息资料的比对,就能发现评估信息资料的真伪,找出问题的 根源。要保障纳税评估资料的有效性,是做出准确的判断或认 定的基础。所以,对纳税进行评估,首先,要有纳税人纵向涉 税资料的比较,如跨年度比较,其次要有横向的涉税比较,如 跨行业的比较,这样才能做出公正、客观的评估。因此,在现 有的征管资料的基础上,要重视纳税人的涉税资料信息,加强 与工商、银行等部门的横
8、向联系,获取最新数据;随时掌握纳 税人的经营动态信息,了解结算资金的变化情况。 二、个体工商户纳税评估现状 (一)纳税评估促进税收管理工作质量提高的作用未得到充分 认识 现阶段的纳税评估工作的重点只限于企事业,对企事业开展纳 税评估的作用得到了较高的认识,国家税务总局在制定纳税评 估实施办法时,也只有对企事业的纳税评估办法。但是对个体 工商户进行纳税评估,税务部门就没有那么重视,税务部门征 管的纳税人不仅限于企事业,还有个体工商户,随着我国经济 第 6 页 的不断发展,虽然个体工商户税收收入占税务部门组织收入中 的比重很小,但是税法的贯彻不能因为是个体工商户就另当别 论,因此,对个体工商户开展
9、纳税评估要有一个高度的认识, 亟需在对企业纳税评估的经验基础之上,尽快开展对个体工商 户进行纳税评估形成共识。 (二)纳税评估工作缺位,评估工作未能得到充分开展 个体工商户的纳税评估工作,目前税收征管法及其实施 细则均无规定。*年 3 月国家税务总局下发的国家税务总局 关于印发开展纳税评估的通知 (国税发*43 号)的规范性文 件,详细规定了对企业进行纳税评估规定,针对建帐企业使用 的财务指标进行详细的设计,但是工作开展起来较为复杂、繁 锁,操作难度大。对没有建帐核算的个体工商户来说难以适用, 因此许多地方税务部门虽然成立了专门的纳税评估机构,其实 就是针对企业开展纳税评估而成立的。正因普遍对
10、个体工商户 纳税评估的认识不足,如何开展纳税评估思路不清,重视程度 不够,致使评估工作迟迟没有开展,工作上还处于缺位状态。 (三)核定的“双定税”被误解就是评估税 目前,个体工商户的纳税方法主要是通过双定税进行,个体工 第 7 页 商户是否按照税法规定正确履行了纳税义务,税务部门核定的 定税额度是否正确、合适,没有人再作衡量。 “双定税”是片管 员个人通过纳税人报告的数据经核定后报税所所长审批确定下 来按期征收的税款,可以说“双定税”是经过评估过的税,但 是所长在审批过程中多数只是简单地对双定表上的数字进行表 面审核,对数据的逻辑关系进行审定,至于表里面数据的真实 与否就不得而知。 (四)没有
11、系统性的合法的信息渠道 当前,个体工商户一般都是采用“双定办法”征收税款,在日 常的税收管理过程中,税收的管理资料主要是由管理部门收集, 税务人员往往重企业、轻个体,个体工商户的征管资料非常有 限,大部分的资料是纳税人口头提供的,这样税务部门从资料 中得到的真实信息很少,因此利用现有的信息资料开展对个体 工商户进行纳税评估是困难重重,评估结果经不起检验。 (五)个体工商户的纳税评估指标设定存有一定的局限性 如果纳税人提供的信息数据质量不高,资料不全,相关信息不 足,但被测算的指标在正常幅度内,就难以确定结果的真实性, 实际上,评估对象的规模大小,企业产品类型等因素,都会产 第 8 页 生较大影
12、响;另外,单凭评估指标测算很难合理确定纳税申报 的合法性和真实性,企业还受到所处的环境、面临的风险、资 金流向等诸多因素的影响,纳税评估指标体系的局限性,制约 着纳税评估工作的结果和开展方向,何况个体工商户还没有企 业一样的财务指标,所以各地开展起来花式多样,没有一个标 准化的纳税评估体系。 三、保本估税法在个体工商户纳税评估中的具体运用 (一)保本估税法的测算 对个体工商户的纳税评估应该评估的税种有:营业税、城市维 护建设税、个人所得税、印花税、土地使用税、房产税。 1.营业税的测算 纳税人每月发生固定租金、人工工资、水电费用之和/(1毛利 率),计算出保本营业收入,用营业收入乘以税率得出测
13、算的应 交营业税。 第 9 页 2.城市维护建设税的测算 纳税人每月发生的固定租金、人工工资、水电费用之和/(1毛 利率),计算出保本销售收入,把销售收入换算成不含税的销售 收入,用不含税的销售收入乘以增值税率得出测算的应交增值 税。以应交增值税乘以城市维护建设税率得出应交城市维护建 设税。同样可以计算出应交教育费附加。 3.个人所得税的测算 用保本估税法测算出保本营业(销售)收入,用营业(销售) 收入乘以随征个人所得税税率得出测算的应交个人所得税。 4.印花税的测算 一般检查个体工商户签订的房屋、设备租赁、货物进销合同, 以合同签订额乘以对应印花税率得出应缴印花税额,同时检查 有关的证照是否
14、帖花。 5. 房产税、土地使用税的测算 主要是检查房屋出租方出租房屋时是否已经缴纳了出租房屋的 第 10 页 房产税、土地使用税,以出租房屋的合同乘以出租房产税税率 得出应缴房产税;如果房产是个体工商户个人自用的,以使用 房产的价值计算应缴房产税,同时以使用房产的土地面积计算 土地使用税。 6.保本估税法的修正 保本估税法采用“三费”和“一率”对个体工商户进行纳税评 估,经营业户每月发生的三费:固定租金、人工工资、水电费 用相对稳定,每月发生的费用占其支付月固定费用支出的 90% 以上,具有普遍性,因此对一般性的个体工商户适用,但是, 对于一些特殊的个体工商户,除了发生这三项费用以外,发生 的
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