论企业纳税筹划问题思考.docx
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1、第 1 页 论企业纳税筹划问题思考 特征码 aaNzFEtMeBNxYJNPlqAh 摘要:税收实质是国家为了行使职能,取得财政收入的一种方 式。它有三个特征,即强制性、无偿性和固定性。企业作为纳 税人,缴纳的税款具有无偿性,这就构成了企业的永久性负担。 税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护,属于企业应有的 一项基本权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能, 是最大限度的维护自己利益的的行为,具有明显的排他性和利 己性的特征。同时,税收筹划是一种高智商的增值活动,它是 以财务会计核算为条件的,为进行税收筹划就需要建立健全财 务会计制度,规范财会管理,从而使企业经营管理水平不断跃 上新台阶
2、。 关键词:纳税筹划;问题思考;解决方案 我国目前征收的税种一共有四大类,即流转税、资源税、 财产行为税和所得税。流转税主要包括增值税、营业税、消费 税和关税等;自然资源税包括资源税、土地使用税等税种;财 产行为税包括房产税、车船使用税、印花税等;所得税包括企 业所得税,个人所得税等。企业税收筹划的具体方法有许多, 第 2 页 有分税种筹划,有分经营环节筹划,有分国别进行研究的。为 使企业整体经济效益最大化,具体筹划时企业要结合自己的实 际情况,综合权衡,可交叉选择使用各种方法。下面仅就增值 税、营业税、企业所得税的纳税筹划进行一下探讨。 一、增值税的纳税筹划 (1) “节税点”筹划方案 中华
3、人民共和国增值税暂行条例规定,在中华人民共和国 境内销售货物,提供加工、修理修配劳务,进口货物的单位和 个人为增值税的纳税义务人。纳税人又可分为一般纳税人和小 规模纳税人。两种纳税人的区分是根据年应税销售额确定的。 具体地说,就是生产型企业年应税销售额在 100 万以下,商业 企业年应税销售额在 180 万元以下的为小规模纳税人,适用 4%(商业企业)或 6%的税率。年应税销售额在此标准之上的企 业采用销项税额抵扣进项税额后的余额作为增值额计算。对于 年应税销售额在临界点左右的企业来说,选择的余地较大,企 业可根据自身的情况作决定。我们都知道增值率是销售收入减 去可抵扣购进项目金额的差与销售收
4、入的比值。通过计算两种 纳税人应纳税额无差别平衡点(以生产企业为例) ,我们可以发 现: 销售收入增值率17%=销售收入6% (增值率=35.3%) 我们可以看出,当增值率低于 35.3%时,以一般纳税人身份缴 纳增值税可以节税;当企业增值率高于 35.3%,以小规模纳税 第 3 页 人方式缴纳增值税可以节税。因此应纳税销售额在临界点的企 业,可以利用规避平台进行纳税筹划,以实现收益最大化的目 标。 下表 21 是一般纳税人不含税销售额增值税节税点。如为含税 销税额,须换算为不含税销售额进行对照。 表 21 一般纳税人不含税销售额增值税节税点 一般纳税人税率小规模纳税人征收率节税点 17% 6
5、% 35.29% 17% 4% 23.53% 13% 6% 46.15% 13% 4% 30.77% (2)出口退税企业筹划方案 世界各国对多数出口商品实行退税政策,以使其以更为优惠的 价格参与国际市场的竞争,因此有必要对进口商品加征一道增 值税,使其与国内产品公平竞争。对于进出口比较频繁的企业, 要考虑进口商品增值税的筹划。重要的一点就是能否选择优惠 税率,或者说是选择具有优惠税率的商品进口。根据税法规定, 部分商品在报关进口时可享受低税率和免税的优惠待遇。享受 13%的低税率如粮食、食用植物油、图书报纸杂志等。免征增值 税的有:古旧图书,避孕药品和用具,外国政府和国际组织无 偿援助的进口物
6、资与设备,直接用于科学研究、科学实验和教 第 4 页 学的进口仪器与设备。同时,由于我国处于经济发展和对外政 策的需要,除对上述商品减免税外,对一些特殊地区和行业、 单位、个人的进口商品实行减免关税和增值税。如经济特区, 三资企业和侨胞、台胞等,企业可考虑在这些地区设立子公司, 以较为优惠的价格购入商品,增加产品竞争力。 (3)其他筹划方案 增值税计算公式中,销项税额作为被减项是影响增值税额的重 要因素,如何通过销项税额的界定,来实现增值税的筹划?从 财务的观点看,有以下几个方法。一是实现销售收入时,采用 特殊结算方式,延长入账时间,延续税款缴纳。二是采用用于 本企业继续生产加工的方式,避免作
7、为对外销售处理。三是发 生折扣销售时,将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。 发生销售退回和销售折让时及时冲减当期销售额和销项税额 在企业生产经营中,还存在着无使用价值的固定资产的处 理问题。税法规定,单位和个体经营者销售自己使用过的摩托 车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免 征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时 具备以下条件: 1属于固定资产目录所列的货物; 2企业按固定资产管理,并确已使用过的货物; 3销售价格不超过原值的货物 若不具备以上条件,应依照 6%(工业企业小规模纳税人)或 第 5 页 4%(商业企业小规模纳税人)的征收率计征增值税。 另外按
8、税法规定,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业 性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主的 企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货 物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为 销售非应税劳务,不征收增值税。年货物销售额与非应税劳务 营业额的合计数中,年货物销售额超过 50%,视为销售货物为 主,因而征收增值税。同时,企业也可把运输产品所涉及的购 进货物的进项税额进行抵扣。需要注意的是,企业采购原材料 时,依照有关运费发票计算运费的 7%作为进项税额抵扣,这两 项进项税额要进行严格区分,不能混同。但值得提出的是,经 常发生混合销售行为的企业,涉及的非应税
9、劳务的收入较大, 应考虑是否分离出来单独成立一个小公司,减轻税收负担。存 在兼营非应税劳务的公司,应分别核算货物和应税劳务与非应 税劳务的销售额,按各自的税率分别征收增值税和营业税;不 分别核算的或不能准确核算货物和应税劳务与非应税劳务的销 售额的,应一并征收增值税。企业可根据自身的情况,决定是 否花费一定的成本以达到节税的效果。 案例:某公司 2000 年出资修建俱乐部,20XX 年 11 月份正式投 入使用,供本公司职工使用的同时也对外营业。经统计,当月 收入数为 8.9 万元。而公司当月的增值税应税数额经计算为 78.3 万元。按照税法规定,如果纳税人从事兼营非应税劳务行为, 第 6 页
10、 那末应分别核算并计算缴纳增值税和营业税;如不分别核算, 应一并缴纳增值税。公司在是否花费成本对俱乐部的经营进行 独立核算时产生疑问。我们来计算一下。如果独立核算,公司 应交纳增值税 13.311(78.317%)万元,应纳营业税为: 8.910%=0.89 万元,因此企业共应纳税额为: 13.311+0.89=14.201 万元。如果营业收入不分别核算,假定俱 乐部当期可抵扣的进项税额为 0,那末本公司本月应纳增值税为: (78.3+8.9)17%=14.824 万元。企业如果可以以低于 6230(14.824-14.201)元的成本花费人力物力核算营业收入, 那末就可以取得节税的效果。 二
11、、营业税的纳税筹划 营业税共有九个税目,即交通运输业、建筑业、金融保险 业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形 资产和销售不动产等。从事上述行业的企事业单位大多行业规 模较大,营业收入较高,纳税筹划因此就显得极为必要。 确定营业额是利用因应税项目计价的营业税税收筹划的关键。 纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务,转让无形资产和销 售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但在具体收入确 认方面税务机关也有特殊的规定,以建筑安装企业为例,收入 确认有两种方式:1、以开出的建筑安装专业发票总金额为依据。 2、以工程完工进度为依据。 第 7 页 案例:如某建筑业企业 2000 年施工一
12、项工程,总造价 1000 万 元,年底未完工,预收工程款开出建筑安装专用发票金额 800 万元,工程完工进度 50%。若按开出发票总金额确认收入应交 纳营业税 8005%=40 万元,若按完工进度确认收入应交纳营业 税 100050%5%=25 万元。虽然从长期意义看税款不会减少, 但选择有利的确认收入方式可以使税款后置,从而减小企业经 营中流动资金的压力 做好营业税的税收筹划,还要熟悉有关的减免税规定。根 据营业税暂行条例和国家有关政策的规定,以下几个行业 的减免税规定如下: 1建筑业的免税政策。单位和个人承包国防工程和承包军队系 统的建筑安装工程取得的收入,免缴营业税。 2金融业的免税政策
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