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1、第 1 页 论中国特色企业财务管理目标 特征码 uQFoJdHwaKMkhUDpieeG 内容提要本文指出了当前理论界对企业财务管理目标研究 存在的误区,提出了一个评价企业财务管理目标是否合理的评 价标准,即市场经济下具有中国特色的企业财务管理目标应具 备的五个特征,运用该评价标准对目前具有典型代表意义的几 个企业财务管理目标观点进行了评述,最后选定企业财务管理 终极目标是比较科学的能够体现中国特色的企业财务管理目标。 近些年来,有关企业财务管理目标的论著发表了不少,但 众说不一,各执一词,未能形成共识。这种对目标理论认识上 的不统一,很难对实际财务管理工作予以正确地指导,甚至还 有可能把企业
2、带入歧途。为了防止这种不良后果的产生,有必 要对市场经济条件下具有中国特色的企业财务管理目标理论和 现实目标的选择作深入探讨。本文就此问题谈点自己粗浅的看 第 2 页 法。 一、市场经济条件下具有中国特色的企业财务管理目标应 具备的基本特征。 通过对近些年来所发表的有关企业财务管理目标论著的学 习,感到我国在这方面的研究似乎进入了一个误区,即各自都 是就自身提出的目标本身或相互比较来分析其优缺点,未能使 用一个科学的可共大家共同使用的客观评价标准对其进行评价, 这也可能就是在这方面未能形成共识的主要原因吧!反过来, 要想使企业财务管理目标理论达成共识,就必须寻求一个能够 客观评价企业财务管理目
3、标优劣的科学评价标准。这个科学而 又客观的评价标准如何来确定呢?笔者认为,应该从目标管理 的理论和实践经验方面来寻找答案。依据目标管理基本理论和 我国推行目标管理的经验,所谓企业财务管理目标就是企业在 一定时期从事财务管理活动所期望达到的目的。对企业财务活 动实行目标管理是一种先进而科学的财务管理方法和现代激励 制度。它的核心是企业财务主管以企业财务管理目标作为管理 第 3 页 企业整个财务活动的基本出发点,使企业的一切财务管理行为 和活动都以企业财务管理目标作为行动指南,企业财务管理活 动开始于确定财务管理目标,实施以目标作为指针,工作完成 以目标来评价考核。对企业财务活动实施目标管理的目的
4、主要 有三个:其一是在企业中建立一个目标激励机制,以此来调动 组成企业的各经济利益主体参与企业财务管理工作的积极性、 主动性和创造性,促使其树立起完成目标的责任心和使命感, 激励其为自觉完成企业的财务管理目标而共同奋斗;其二是建 立一个目标约束机制,以此来完善企业的经济责任制,对企业 内部各经济利益主体的经济行为予以约束,使之符合社会主义 国家的要求和企业的整体利益;其三是在企业的内部实行民主 理财,用以确认广大职工群众在企业中的主人翁地位,完善企 业的监督机制、提高企业的综合管理水平。既然企业的财务管 理目标是伴随财务目标管理而产生,它又为企业的财务目标管 理而服务,那么所提出(或确定)的财
5、务管理目标能否适应财 务目标管理的基本要求、能否达到财务目标管理的三个目的, 就是评价该目标是否正确的科学评价标准。依据目标管理确定 目标的基本理论和我国国有企业推行目标管理的基本经验,笔 者认为,既能够适应财务目标管理的基本要求,又能够达到财 务目标管理的三个目的的具有中国特色的企业财务管理目标应 具备如下五个特征: 第 4 页 1.符合社会主义基本经济规律性。所谓符合社会主义基本 经济规律性是指具有中国特色的企业财务管理目标必须符合社 会主义基本经济规律的要求,不能与社会主义的基本经济规律 相抵触。何为社会主义的基本经济规律?对于这个问题斯大林 同志在“苏联社会主义经济问题”论著中有高度的
6、概括:“用 在高度技术基础上使社会主义生产不断增长和不断完善的办法, 来保证最大限度地满足整个社会经常增长的物质和文化的需要。 ”对于社会主义的本质,邓小平同志在 1992 年间南巡讲话中也 有高度概括,他指出:“社会主义的本质,是解放生产力、发 展生产力、消灭剥削、消除两极分化,最终达到共同富裕。 ”为 什么要强调我国企业的财务管理目标必须符合社会主义基本经 济规律呢?大家知道,在经济社会中,人们从事经济活动的最 终目的主要是追求自身的经济利益,这是社会经济发展的一般 规律,但这种规律在不同性质的社会中的具体表现却有很大的 差异。例如:在奴隶社会、封建社会和资本主义社会等剥削横 行的社会中,
7、人们从事经济活动的主要目的被强制为追求统治 阶级的最大经济利益,而在社会主义国家则强调最大限度地满 足整个社会经常增长的物质文化需要,从物质利益上强调共同 富裕。显然二者的差异很大,这就是社会主义社会和资本主义 社会在目标上的根本差异。产生这种差异的主要原因是由社会 第 5 页 性质决定的。资本主义社会以生产资料私有制为基础,它就必 然维护资本家的利益,社会主义社会以公有制为基础,它就必 须维护全体人民的利益。在这二者存在很大差异的情况下,作 为社会主义制度下的我国企业,当然应使它的财务管理目标符 合社会主义基本经济规律。只有这样,目标才能有现实意义, 才能得以顺利实现,也只有这样,目标才具有
8、中国特色。 2.统一性。所谓统一性是指作为社会主义企业的财务管理 目标应该能使制约企业发展的与目标有关的几个主要矛盾达到 高度的统一。该特征要求企业的财务管理目标必须框定在企业 范围内。在企业范围内制约企业发展而又与目标密切关联的主 要矛盾有如下三个:组成企业的各经济利益主体的各自经济目 标之间的矛盾、收益和风险的矛盾以及目前利益和长远利益的 矛盾。大家知道,企业是由所有者(股东) 、经营者和广大职工 群众三个经济利益主体组合而成的经济联合体,他们又各自带 着不同的经济利益目标来创办企业,例如:企业的所有者追求 分取红利和资本增值、企业经营者和职工则追求自身的经济收 入。既然如此,在企业的财务
9、管理目标中,这三个不同利益主 体的经济目标必须予以体现,并且应使这三个相互矛盾的目标 达到统一。能够使这三者达成统一的唯一途径就是在明确企业 第 6 页 财务管理目标时,要明确各自的目标是企业财务管理目标的组 成部分,在制定和实现企业财务管理具体目标时,要由这三个 经济利益主体的代表进行充分协商。通过协商能够使之达成统 一的基础就是发展企业和互相让利,使各自目标达到满意。在 企业的财务管理目标中明确体现组成企业的这三个经济利益主 体的目标是目标管理建立激励机制的需要,它是形成企业向心 力、凝聚力,使企业具有活力的基本条件。在企业经营中经常 存在着收益和风险的矛盾、目前利益和长远利益的矛盾,科学
10、 的目标管理应该使这个矛盾达到高度的统一。统一的办法是企 业在赚取收益时要不忘风险,同时要正确处理风险,在目前利 益与长远利益发生矛盾时,目前利益应服从长远利益。这两个 矛盾都与财务管理密切相关,在命名和确定企业财务管理目标 时,要使目标能够体现这两个矛盾的正确解决,这也是企业财 务管理目标具有科学性的主要标志。 3.货币性。所谓货币性是指所命名或确定的反映企业财务 管理目标的指标,必须能够以货币度量。大家知道,企业财务 管理是运用经济价值形式对企业的生产经营活动进行管理,它 的研究对象是企业财产物资的价值形态资金,反映经济价值必 须能以货币度量。企业财务管理目标具有货币性是它区别于企 第 7
11、 页 业内其他不同性质管理目标的显著性特征。 4.明晰性。所谓明晰性是指所命名或确定的企业财务管理 目标必须概念清楚、措词准确、内容明确。在财务管理目标中, 企业所确定的财务管理目标是企业理财工作的奋斗方向,是落 实企业经济责任的条件和手段,是检查考核企业经济责任执行 情况的标准,目标具有明晰性就可使目标管理方向明确、便于 分解落实、有利于目标完成和执行情况的检查、考核。总之, 目标具有明晰性是目标具有可操作的前提。 5.可控性。所谓可控性是指所命名或确定的企业财务管理 目标必须与企业的财务管理内容密切相关,企业的理财人员对 其能够进行控制。目标具有可控性是目标管理对目标确定的基 本要求。从本
12、质上说,目标管理是企业推行经济责任制的一种 最为有效的管理形式。企业经济责任制是一种以经济责任为核 心,实行责、权、利相结合的科学的现代管理制度。从经济责 任制角度来看,明确企业财务管理目标,实质上是在明确规定 企业财务管理的责任。如果所明确的财务管理责任与企业理财 第 8 页 人员的工作无关或关系不紧密,企业的理财人员经过努力对其 无法控制,那么,这种经济责任将无法落实,也不可能完成。 不可能完成的目标就形同虚设,严重者还会挫伤企业理财人员 的积极性。目标不具有可控性是目标管理的大忌。可控性的另 一个内容就是将所确定的量化指标可以按照工作的性质和业务 的职责在所属范围内进行分解落实,以形成所
13、属分部的可控指 标。 除此而外,企业在实际工作中所确定的具体定量性的财务 指标还应具有先进性特征。具体财务管理目标具有先进性特征, 能起到对广大职工群众和相关经济利益主体的鼓动性作用,有 利于充分调动他们的积极性,充分挖掘企业的内在潜力。 以上我们概括了具有中国特色的科学的企业财务管理目标 应具备的五大基本特征,这五大特征分别是从五个不同的角度 来审视企业财务管理目标的,它们互相补充形成了一个完整的 比较科学的企业财务管理目标评价标准。一般来说,所命名或 确定的企业财务管理目标同时具备这五大特征,才能说它是科 第 9 页 学的,如果它缺少某一、两个特征,该目标的科学性将会大打 折扣。 二、对当
14、前几个有代表性的企业财务管理目标观点的评价。 下面我们运用所概括的中国特色企业财务管理目标应具备 的五个基本特征,对当前几个有代表性的企业财务管理目标观 点的科学性和可行性予以评价。 1.利润最大化目标。主张把利润最大化作为我国企业财务 管理目标的人数不少。该观点在我国主要产生于粉碎“四人帮” 以后。该观点的提出,在当时对于批驳“四人帮”批判利润挂 帅和奖金挂帅的错误行为,在微观经济领域思想战线上的拨乱 反正起到了积极作用,它把企业从抓阶级斗争为纲引导到以经 济建设为中心的轨道上来了,这对我国经济的转轨变形起了不 第 10 页 可磨灭的作用。从目标管理角度看,它也符合货币性、可控性 特征。但是
15、,它没有明确企业赚取利润的最终目的是为了干什 么,这就与目标应具有的体现社会主义基本经济规律性、统一 性和明晰性三个特征不太相符。作为目标缺少了这三个特征, 就不利于建立企业的内部利益的制衡机制,目标的激励鼓动作 用也就不十分明显,这是该目标的重大缺陷。后来我国实行利 润承包制的国有企业所出现的大面积亏损也证实了这一点。由 于该目标缺少统一性特征,所以它未能正确处理收益和风险的 矛盾。目前利益和长远利益的矛盾,结果企业出现了严重的短 期行为。现在看来,把利润作为企业的财务管理目标是不太恰 当的。 2.经济效益最大化目标。主张把经济效益作为企业财务管 理目标的人数也不少。何谓经济效益?所谓经济效
16、益就是企业 的产出和投入的比例关系,反映企业经济效益的典型指标是企 业的总资产利润率。将经济效益最大化目标与利润最大化目标 相比较,它的最大优点是剔除了企业规模因素,能够直接了解 企业的获利水平。但是它同样具有与科学目标应具备的前三个 特征不太相符的缺点,所以它并不能克服利润最大化目标所存 在的致命弱点。 第 11 页 3.股东财富最大化目标。在利润最大化目标和经济效益最 大化目标受到严重挑战时,有的就借用西方企业的财务管理目 标股东财富最大化来作为我国企业的财务管理目标。在股 分制或公司制企业,用股东最大化目标替代利润最大化或经济 效益最大化目标,确实它有利于克服企业的严重短期行为,有 利于
17、正确处理企业的收益和风险的关系、目前利益和长远利益 的关系。这主要是因为,实现股东财富最大化要求企业必须持 续发展,企业收益持续上升,股价稳中有升,股东财富才能达 到最大,要实现这一点,企业就必须正确处理收益和风险的关 系、目前利益和长远利益的关系。该目标可用每股收益、股利 支付率等定量性指标来表示。所以它具有货币性、明晰性、可 控性特征。但是该目标也存在重大缺陷。首先它的适用范围很 窄,非公司制、股份制企业不能使用。最主要的还是它有违符 合社会主义基本规律规律性和统一性两个主要特征。社会主义 基本经济规律要求全体人民共同富裕,而该目标只追求股东一 方的财富最大化,这就不利于充分调动企业经营者
18、和广大职工 群众的积极性,不利于建立企业内部的利益制衡机制。可以预 料,如果把它作为我国企业的财务管理目标,它很难使企业形 成凝聚力和向心力,很难激发企业广大职工的责任感和使命感。 第 12 页 由此看来,将该目标作为资本主义企业的目标很合适,但作为 社会主义企业的目标还是有问题的。 4.企业价值最大化目标。近几年来,有些学者为了克服股 东财富最大化目标忽略经营者、企业职工利益目标的片面性, 提出了以企业价值最大化目标取而代之。该目标乍一听起来很 有道理,似乎实现了企业价值最大,就能满足企业的各方面相 关经济利益主体的目标需要,但仔细分析起来,它的缺点更多。 首先,它有违明晰性特征,企业价值这
19、个概念很不准确,可以 作多种解释:从性质上看,企业价值有企业经济价值、企业社 会价值、企业人文价值之分;从时间上看,企业价值有过去价 值、现在价值和未来价值之别。这里所讲的企业价值究竟指的 是哪种企业价值并不十分清楚。其次,它没有明确企业财务管 理最终的目标究竟是干什么,这与社会主义基本经济规律也不 太相符。第三,它未能把组成企业的各经济利益主体的目标明 确表示出来,这也有违统一性特征。第四,该目标很难实行分 解,不能把它落实到各经济责任单位、个人。第五,影响企业 价值的因素太多,好多外部因素企业财务部门也无法控制,这 也有违可控性特征。由于企业价值最大化目标存在上述五大缺 陷,所以它不适合作
20、为企业的财务管理目标。笔者认为,把它 第 13 页 作为企业的一种经营理念还可以。 5.企业财务管理终极目标。为了克服以上企业财务管理目 标存在的各种缺点,结合中国国情,笔者在 1995 年理论与现 代化第一期上发表了一篇题为论企业目标及其评价指标体 系设计的,在该文中,笔者将市场经济体制下的中国特色的 企业财务管理目标定义为“以国家的方针政策为依据、市场竞 争为导向,力求在企业生产经营和经济效益稳步增长的基础上, 实现企业所有者(股东)财富和职工人均收入最大化。 ”将该目 标与具有中国特色的财务管理目标应具备的五大特征来比较, 笔者认为,将它作为我国企业的财务管理目标还是比较合适的。 首先,
21、它符合社会主义基本经济规律性。社会主义基本经济规 律要求最大限度地满足整个社会的经常增长的物质文化需要, 社会由企业来组成,企业由所有者、经营者和广大职工来组成, 各企业都能最大限度地满足这三个经济利益主体的需要,社会 主义的基本生产目的就实现了。社会主义的本质要求最终达到 共同富裕,企业财务管理终极目标,就是要使组成企业的各个 经济利益主体都富起来。其次,它符合统一性特征。它直接明 确企业的目标由企业所有者(股东)目标、经营者目标和职工 的目标来组成,主张三个利益主体通过协商使各自的目标统一 第 14 页 于企业的财务管理目标之下。第三,它符合货币性特征,均可 用货币量化,便于分解。第四,它符合明晰性特征,概念清楚、 表达准确、没有疑义。第五,它符合可控性特征,如果将所有 者(股东)财富量化,可用每股收益、股利支付来表示,所有 者财富和人均收入指标都是财务管理可控的指标。由于企业财 务管理终极目标完全符合中国特色企业财务管理目标的五大特 征,所以将它作为我国企业财务管理的目标是比较恰当的。不 仅如此,如果把它作为我国企业的财务管理目标,还可以有效 地建立企业内部的利益制衡机制,解决企业目标与国家目标的 统一问题。对于解决我国企业存在的隐性收入问题也会有所帮 助。
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