财务会计目标的思考.doc
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1、第第 1717 期会计研究动态之学术动态第期会计研究动态之学术动态第 1717 期期-财务会计目标的思考 会计基本理论会计基本理论3 商誉会计面面观3 权益均衡论:关于财务会计目标的思考4 公允价值的价值相关性4 基于事项法的会计信息系统构建研究5 人力资源会计研究与应用之再思考6 矿产资源会计问题研究6 ERP 全面集成环境下的会计科目代码体系7 商业伦理影响下的盈余质量对四川长虹的案例分析8 会计准则与制度会计准则与制度9 向国际财务报告准则过渡对欧洲企业财务报告的影响9 文化是会计规则制定权合约安排的基础性约束10 证券市场会计监管与合并会计规则修订亦着眼于“主体观”10 公司控制权对会
2、计盈余稳健性影响的实证研究11 企业业绩组合、业绩差异与季报披露的时间选择管理层信息披露的组合 动机与信息操作11 透析资产减值准备计提中的博弈行为12 会计准则与会计制度的兼容与协同基于对利益相关者调查基础上的讨论 13 上市公司年报会计差错更正的思考13 不同会计核算依据下 BT 项目的会计处理比较14 资产减值会计计量问题研究15 股权分置改革中“支付对价”的会计处理15 企业业绩组合、业绩差异与季报披露的时间选择管理层信息披露的组合 动机与信息操作16 成本管理会计成本管理会计18 基于成本视角对管理会计框架的重建18 基于标准作业成本的转移定价方法研究19 论企业管理会计报告系统的构
3、建19 财务管理财务管理21 三大财务理论范式的比较21 股权再融资与大股东控制的“隧道效应”对上市公司股权再融资偏好的 再解释21 不完全契约成因研究综述22 企业无形资产与未来业绩相关性研究22 企业风险管理整合框架及其评价23 防范企业财务风险的对策24 跨岸挂牌与并购活动:大西洋彼岸的证据24 审计审计26 公司治理中的审计机制变迁26 中国上市公司盈利管理与审计师变更的实证研究27 中国注册会计师行业的规模经济效应研究28 中国审计准则建设的进展和做法28 中美政府审计比较及启示29 注册会计师独立性的再审视30 注册会计师审计独立性弱化:市场缺陷与政府失灵30 内控声明书的效力与责
4、任31 会计师事务所职业风险基金管理探讨31 公司治理公司治理33 现代公司财务治理理论的形成与发展33 公司治理、财务契约与财务控制33 公司治理、组织能力和社会责任基于整合与协同演化的视角34 经理层治理评价指数与相关绩效的实证研究基于中国上市公司治理评价 的研究35 基于网络关系的公司治理35 盈余管理、控制权转移与独立董事变更兼论独立董事治理作用的发挥36 企业业绩企业业绩 预算与激励预算与激励38 国有股权对上市公司绩效影响的型曲线和政府股东两手论38 企业管理控制制度的评价兼谈激励原理再管理控制制度设计中的应用38 知识型员工的特点与激励模式39 其他其他40 英国的非营利组织会计
5、40 我国政府会计准则模式及体系研究40 论案例研究方法在会计领域的研究41 文献索引文献索引43 会计基本理论会计基本理论 商誉会计面面观商誉会计面面观 商誉被普遍界定为某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力或信 誉” 。从理论上讲,其完全符合 IASB编制财务报表的框架对资产的定义的 基本特征,确认“未来经济利益的现金流入量的折现值”应是商誉最适合的计 量属性。但在实务中关于商誉确认和计量的准则规定却不尽如此。常勋教授对 商誉确认和计量的相关问题作了深入探讨。 实务中只确认外购商誉,不确认自创商誉。这主要是由于外购商誉可按购 并日的交易价差计量,而自创商誉不可计量以及未来经济利益是否
6、流入企业具 有不确定性。但如果改变外购商誉的计量基础,采用未来现金流量基础,则同 样存在不确定性。FASB 第 7 号概念公告在会计计量中使用现金流量信息和现 值建议用概率来估计未来现金流量的不确定性,提出“折现现金流量分析法” 。 现值技术为自创商誉计量问题的解决提供了一种方向,而且对于外购商誉只有 突破现行以购并价差为依据的传统计量程序才能真正使外购商誉和自创商誉具 有一致的计量基础。由于商誉不能独立于企业整体价值之外,因此在外购商誉 中只确认购并商誉,并且只列报在合并资产负债表中。 关于商誉的确认,国际会计准则将购并商誉确认为应摊销无形资产并进行 系统地摊销,美国、加拿大、墨西哥、日本、
7、澳大利亚等国也有同样的规定。 欧洲国家由于奉行谨慎性原则,规定将商誉从合并股东权益中立即注销,但瑞 士仍允许把商誉作为不摊销的永久性资产。常勋教授认为,把商誉确认为资产 还是权益的减项不过是分期费用化还是一次费用化的问题,只是就其会计后果 而言的。FASB 曾建议废止权益结合法而只允许采用购买法,但由于企业界的压 力最终将摊销的方法改为定期测试法,由此表明准则制定过程凸显了会计后果 的影响。 就购并商誉的范围而言,购并日被并企业净资产的公允价值超过其账面价 值的部分和被并企业未曾确认的其他净资产项目的公允价值都不构成商誉;被 并企业原先在经营过程中自创的“超额集合价值”以及来自购并企业和被并企
8、 业净资产的集合经营而产生的预期协作的公允价值合称为“购并商誉” ,FASB 将之称为“核心商誉” ;购并企业对应付“对价”的计价错误以及对被并企业购 买价格的高估或低估性质上都不是商誉的构成部分,但却是购并实际操作中难 以避免的。因此商誉计价夹杂着不符合商誉定义的“不纯”成分。 关于负商誉的确认,美国的规定较为严格,修订后的 22 号国际会计准则虽 然做出了一些改进,但同样把负商誉的性质定为“递延收益” ,体现了商誉和负 商誉会计处理的基础不一致。 文章最后指出,对商誉会计若干问题的考察可以导出“会计后果观”和 “概念依据观”这一具有一般意义的财务会计问题。 (孙志梅整理自财务与会计2005
9、 年 12 期,作者:常勋) 权益均衡论:关于财务会计目标的思考权益均衡论:关于财务会计目标的思考 作为规范会计理论的两大学派受托责任学派和决策有用学派只是片面 地以委托方对会计信息的要求作为会计目标,忽略了会计信息系统这种制度安 排中的利益冲突与均衡、以及会计信息系统的激励机制效应。对此,本文将会 计目标、会计信息质量特征纳入博弈均衡模型进行研究。 本文首先对会计信息系统中各利益相关者之间在涉及会计事项的各类交易 中的利益冲突与“纳什均衡”转换机理进行分析,包括:股市筹资交易中的控 股股东与潜在投资者之间的博弈分析;高层管理人员、控股股东与非控股股东 之间在股票交易中的博弈分析;管理当局与债
10、权人之间在借款合同中的博弈分 析;董事会与高层管理人员之间在雇佣合同中的博弈分析。其中,主要就第一、 第三种情况进行探讨,并得出:股市筹资交易中的控股股东与潜在投资者之间 的非合作博弈转变为合作博弈,可以达到在现有支付函数下的最优均衡纳 什均衡;管理当局与债权人在借贷合同中的博弈贝叶斯纳什均衡将转化为会计 信息披露成本与筹资成本之间的均衡。 通过上述分析,本文推导出纳什均衡状态下的会计信息质和量的规定性是 会计主体利益相关者各方在利益冲突博弈中的必然结果。进而提出目前我国治 理会计信息失真,可以改善会计信息系统的外部环境,促使其纳什均衡转换。 最后本文得出结论:会计目标就基本层次上来说,就是使
11、会计信息系统趋 向权益最优纳什均衡状态运行,但能否趋向最优纳什均衡或帕累托均衡状态, 还取决于会计信息系统所处的外部环境;会计信息质和量的规定性由权益纳什 均衡状态界定。 (张艳整理自会计研究2005 年第 10 期,作者:周守华 肖正再) 公允价值的价值相关性公允价值的价值相关性 关于公允价值的规范研究,国内学者如葛家澍(2001) 、张为国,赵宇龙 (2000)等进行了细致广泛的探索。但关于公允价值的价值相关性研究,我国 目前还很缺乏。目前为止公允价值相关性的文献主要集中于美国。 公允价值是一个广义的概念。最能代表公允价值的是在市场经济中,可以 观察到的、由市场机制所决定的市场价格。如果某
12、项资产没有可观察到的市场 价格,而有合约规定的或可以预期的未来现金流入,则可运用现值技术近似 (葛家澍,2001) 。国际主要准则指定机构(FASB、IASB 等)已在准则制定中 广泛地运用公允价值,并将其作为金融后续计量的主要属性。我国在公允价值 的运用上比较谨慎,在会计准则走向国际趋同的背景下,我们需要探讨公允价 值在我国的适用性。 本文以 1997 年至 2004 年的 B 股公司为样本,剔除了所有缺失市场数据和 财务数据的公司,以及账面净资产为负的观测,共计 110 家公司、739 个有效 观测,为克服单一价格模型或收益模型的缺限,同时采用了两个模型。研究了 市场对按 IAS39金融工
13、具:确认和计量披露的公允价值的反映。 本文发现,公司对 IAS39 的遵循显著地增强了每股收益对股价地解释能力, 也显著增强了每股收益对市场收益率的解释能力。收益模型的反映并不弱于价 格模型的反映,原因可能在于影响 B 股公司股价的主要因素还是当年的净收益, 因而收益模型的滞后效应并不明显。历史成本的账面值和会计收益均有价值相 关性。在历史成本的账面价值基础上,证券投资账面值的公允价值调整额缺乏 增量的价值相关性;而持有利得则具有较弱的价值相关性,即持有利得(损失) 与股票收益率存在相关性。本文的解释是,公允价值来源或管理操纵导致了公 允价值的计量误差,投资看穿了这一计量误差,因而对调整额只给
14、予了有限的 关注。由于中国的投资者更关注收益,因而持有利得有较弱的增量价值相关性 而投资账面值的公允价值调整额没有。本文研究提供了直接的证据,由于存在 计量误差,而投资者很阿能已看清这一点,固公允价值仅有较弱的价值相关性; 但投资者认同公允价值提高了会计信息的解释能力。因而作者建议准则制定者 不应受可靠性过多的束缚,应考虑适度扩大公允价值的运用范围。 (唐明整理自会计研究2005 年第 10 期,作者:邓传洲) 基于事项法的会计信息系统构建研究基于事项法的会计信息系统构建研究 “事项法”会计的根本假设是“会计人员可能对决策者如何使用信息一无 所知,会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的
15、经济事项信息,而 不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值输入” 。它采用多种计 量属性反映事项各方面的特征,多维的揭示经济事项的价值和非价值方面的信 息,因而事项信息具有全面性、完整性及冗余量少的特点;提供“原汁原味” 的事项信息,满足信息时使用者的需求。 基于事项法的会计信息系统(AIS,Accounting Information System)应 以事项法为基础,实现与业务系统的整合和应用“事件驱动”的体系结构,以 及采用实时的信息处理模式。 AIS 与业务系统的高度集成与分工协作,会计与业务一体化的信息处理流 程,是建立在事项法会计的基础上的。 “事件驱动”具有避免因对数据
16、进行大量汇总而丢失信息的细节和信息输 出灵活性更强以及对报表输出支持更为强大的优点。 信息的实时处理,将大幅度提高会计信息的及时性和相关性,也是会计人 员能够直接关注实际业务过程,从而有助于通过事前预防来控制业务处理风险。 当前最理想的实时信息处理模式是业务与信息的集成处理,即系统在处理业务 的时候同时进行信息的采集、处理和存储。其难点在于触发信息处理的触发点 的确定,亦即业务过程的合理划分。这可以与企业业务流程重组(BPR)相结合。 应该用 BPR 的理念进行业务过程分析,以确定信息处理的出发点。 基于事项法的 AIS 在实际运用中的关键在于“事项凭证”和 REA 模型。 所有的部门在收集事
17、项信息时使用事项凭证,事项凭证的格式由系统规定, 业务事项处理规则体现在事项凭证的设计上。具体做法是:根据企业可能发生 的经济事项类型,按照业务事项处理规则,结合企业的业务处理流程,设计各 种类型的事项凭证的格式,在事项凭证里规定相应部门应收集的原始事项信息 的项目;不同的经济事项对应不同的事项凭证,经济事项发生时,业务人员在 系统中选择相应类型的事项凭证收集原始事项信息。 事项凭证的设计包括凭证的确定和凭证内容的确定。凭证的类型可以根据 每一种业务来确定,一种业务过程对应一种事项凭证的类型。而事项凭证内容 的确定则较复杂,它需要分析每种业务过程应记录哪些事项信息,据此确定该 种事项凭证的内容
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