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    2009年初级会计资格考试辅导初级会计实务——成本核算.doc

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    2009年初级会计资格考试辅导初级会计实务——成本核算.doc

    成本核算考情分析本章属于比较重要的内容。在考试时,既可以对基本知识考查客观题,还可能对要素成本及成本分析的内容出计算题,甚至有将成本核算的内容与成本分析的内容结合考查综合题的可能。近年本章考试题型、分值分布 单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2008年2分2分5分9分2007年1分2分5分8分基本要求(一)掌握产品生产成本项目(二)掌握生产成本的核算(三)掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配(四)掌握产品生产成本分析(五)熟悉成本核算的要求和一般程序(六)了解产品成本计算方法 第一节成本核算的要求和一般程序 一、成本核算的要求(一)严格执行企业会计准则规定的成本计量要求(二)正确划分各种成本耗费的界限 发生的耗费和费用(区分):费用当期损益耗费生产成本1.正确划分存货成本与期间费用的界限2.正确划分各期成本的界限3.正确划分各种产品的成本界限4.正确划分完工产品和在产品的成本界限(三)做好成本核算的基础工作1.定额的制定和修订2.材料物资的计量、收发、领退和盘点3.原始记录4.厂内计划价格的制定和修订(四)选择适当的成本计算方法 根据企业生产经营的特点选择适当的成本计算方法。(五)生产成本核算使用的主要会计科目1.“生产成本”科目2.“制造费用”科目 二、产品生产成本项目(一)直接材料(二)直接人工(三)制造费用三、生产成本核算的一般程序(一)区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用;核算流程如下: 1.料费、工费可以分清楚归属产品的,直接计入生产成本基本生产成本料费、工费若用于辅助生产车间的,计入生产成本辅助生产成本;车间耗用的机、物、料消耗等间接费用,是为生产所有产品发生的,计入制造费用2.把为生产产品发生的辅助生产成本归集到制造费用3.把全部制造费用分配计入各种产品的生产成本基本生产成本4.把完工产品成本转到库存商品,生产成本基本生产成本的借方余额为在产品的生产成本(二)将应计入产品成本的各项成本,区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本;(三)将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配,计算出各种产品的成本;(四)对既有完工产品又有在生产的产品,采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配,计算出该种完工产品的总成本和单位成本。【例题1】下列各项中,应计入当期生产成本的有()。A.生产产品耗用的材料成本B.生产工人的薪酬C.行政管理部门固定资产折旧D.生产设备的折旧答疑编号911070101【答案】ABD【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”,而不计入生产成本。 第二节生产成本的核算 一、基本生产成本的核算(分配率待分配费用/分配标准;分配额某产品耗用的标准×分配率) (一)直接材料成本的核算基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本,包括直接用于产品生产的燃料和动力成本,应专门设置“直接材料”等成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用,应根据领料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。如果是几种产品共同耗用的材料成本,则应采用适当的分配方法,分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。在消耗定额比较稳定、准确的情况下,通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配。分配率材料实际总消耗量(或实际成本)/各种产品材料定额消耗量(或定额成本)之和某种产品应分配的材料数量(或成本)该产品的材料定额消耗量(或定额成本)×分配率【例71】两公司基本生产车间领用某种材料4 000千克,单价100元,材料成本合计400 000元,生产A产品4 000件,B产品2 000件。A产品消耗定额为12千克,B产品消耗定额26千克。分配结果如下: 答疑编号911070201分配率400 000/(4 000×122 000×26)400 000/(48 00052 000)4应分配的材料成本:A产品:48 000×4192 000(元)B产品:52 000×4208 000(元)合计:400 000(元)在实际工作中,材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别,根据归类后的领料凭证编制。其格式内容举例如表71所示。表71材料成本分配表 应借科目共同耗用原材料的分配直接领用的原材料(元)耗用原材料总额(元)总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量(件)单位消耗定额(千克)定额消耗用量(千克)分配率应分配材料费(元)生产成本基本生产成本A产品直接材料4 0001248 000192 000408 000600 000B产品直接材料2 0002652 000208 00032 000240 000小计100 0004400 000440 000840 000生产成本辅助生产成本锅炉车间直接材料125 000125 000供电车间直接材料75 00075 000小计200 000200 000制造费用基本车间机物料消耗60 00060 000合计400 000700 0001 100 000丙公司根据“材料成本分配表”应作如下会计处理:借:生产成本基本生产成本A产品直接材料600 000B产品直接材料240 000辅助生产成本 200 000制造费用基本车间 60 000贷:原材料某材料 1 100 000(二)直接人工成本的核算直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬,应单独记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”成本项目),同时,贷记“应付职工薪酬”科目。1.按计时工资分配直接人工成本直接人工成本分配率本期发生的直接人工成本/各产品耗用的实际工时(或定额工时)之和某产品应负担的直接人工成本该产品耗用的实际工时(或定额工时)×直接人工成本分配率2.按计件工资分配直接人工成本表72 工资成本分配汇总表 单位:元 应借科目工 资总账及二级科目明细科目分配标准(工时)直接生产人员(0.5)管理人员工资工资合计生产成本基本生产成本A产品360 000180 000180 000B产品240 000120 000120 000小计600 000 300 000300 000生产成本 辅助 生产成本锅炉车间80 000供电车间120 000小计200 000制造费用基本车间6 0006 000锅炉车间3 5003 500供电车间2 5002 500小计12 00012 000合计300 00012 000512 000【例72】丙公司根据表72即可登记总账和有关的明细账,其会计分录如下:答疑编号911070202借:生产成本基本生产成本A产品180 000B产品120 000辅助生产成本 200 000制造费用基本车间 6 000锅炉车间 3 500供电车间 2 500贷:应付职工薪酬512 000二、待摊费用和预提费用的核算三、辅助生产成本的核算 辅助生产成本的归集和分配,是通过"生产成本-辅助生产成本"科目进行核算的。 辅助生产成本(包括料、工、费)先在"生产成本-辅助生产成本"的借方归集,再从贷方转出分配至"制造费用-基本生产车间"中。 分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。1.直接分配法 直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【例73】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配,修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2007 年7月有关辅助生产成本的资料见表73。表73 辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本(元)480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 100立方米二车间70 000小时3 900立方米表74 辅助生产成本分配表(直接分配法)2007年7月 辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配成本(元)480 00045 000525 000对外供应劳务数量150 0009 000单位成本(分配率)3.25基本生产 车间一车间耗用数量80 0005 100分配金额256 00025 500281 500二车间耗用数量70 0003 900分配金额224 00019 500243 500金额合计(元)480 00045 000525 000答疑编号911070301对外供应劳务、产品数量:机修车间1 60 00010 000150 000(小时)锅炉车间10 0001 0009 000(立方米)会计处理如下:借:制造费用一车间281 500二车间243 500贷:生产成本辅助生产成本(机修车间)480 000辅助生产成本(锅炉车间) 45 0002.交互分配法 第一,对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配,以计算出应对外分配的辅助生产费用; 第二,再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本,按对外提供劳务的数量,在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。【例7-4】承【例7-3】,编制交互分配法的辅助生产成本分配表见表7-5。表75 辅助生产成本分配表(交互分配法)2007年7月 分配方向交互分配对外分配辅助生产车间名称机修锅炉合计机修锅炉合计待分配成本(元)480 00045 000525 000454 50070 500525 000供应劳务数量160 00010 000150 0009 000单位成本(分配率)34.53.037.8333辅助车间机修耗用数量1 000分配金额4 5004 500锅炉耗用数量10 000分配金额30 00030 000金额小计30 0004 50034 500基本车间一车间耗用数量80 0005 100分配金额242 40039 949.83282 349.83二车间耗用数量70 0003 900分配金额212 lOO30 550.17242 650.17分配金额小计(元)454 50070 500525 000 分配率的小数保留四位,第五位四舍五入;分配的小数尾差,计入二车间生产成本。对外分配的辅助生产成本: 答疑编号911070302机修车间480 0004 50030 000454 500(元)锅炉车间45 00030 0004 50070 500(元)会计处理如下:(1) 交互分配:借:生产成本辅助生产成本(机修车间)4 500辅助生产成本(锅炉车间)30 000贷:生产成本辅助生产成本(机修车间)30 000辅助生产成本(锅炉车间) 4 500(2)对外分配:借:制造费用一车间 282 349.83二车间 242 650.17 贷:生产成本辅助生产成本(机修车间) 454 500 辅助生产成本(锅炉车间) 70 500四、制造费用的核算制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。 企业应当根据制造费用的性质,合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多,通常采用的方法有:生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)比例法和产品产量比例法等。分配方法一经确认,不得随意变更。如需变更,应当在财务报表附注中予以说明。(一)生产工人工时比例法(二)生产工人工资比例法(三)机器工时比例法【例75】某公司基本生产车间M产品机器工时为40 000小时,N产品机器工时为30 000小时,本月发生制造费用630 000元。要求在M、N产品之间分配制造费用,并编制会计分录。答疑编号911070303按机器工时比例法编制制造费用分配表,如表76所示。表76 制造费用分配表金额单位:元 借方科目机器工时分配金额(分配率:9)生产成本基本生产成本M产品N产品40 00030 000360 000270 000合计70 000630 000会计处理如下:借:生产成本基本生产成本M产品 360 000N产品 270 000贷:制造费用 630 000(四)耗用原材料的数量或成本比例法(五)直接成本比例法(六)产成品产量比例法 【例题1】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时,生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元,产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素,本月B产品应分配的制造费用为()万元。A.1.2 B.1.32C.1.8 D.1.98答疑编号911070304【答案】C【解析】3/(120180)×1801.8(万元) 第三节生产成本在完工产品与在产品之间的分配 一、在产品数量的核算 在分配的时候,“生产成品基本生产成本”中包括全部的生产成本,月末要把其中完工产品的成本转入“库存商品”,未转出部分是在产品的成本。二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法 月末如果既有完工产品又有在产品,产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和,则应当在完工产品与月末在产品之间,采用适当的分配方法,进行分配和归集,以计算完工产品和月末在产品的成本。(一)不计算在产品成本法:产品每月发生的成本,全部由完工产品负担,其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。(二)在产品按固定成本计价法:各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多,但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。(三)在产品按所耗直接材料成本计价法:月末在产品只计算其所耗直接材料成本,不计算直接人工的加工成本等。这种方法适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大,且直接材料成本在成本中所占比重较大且材料在开始生产时一次全部投入的产品。(四)约当产量比例法:应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量,即约当产量,然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。 注意:1.在产品完工程度的确定2.材料的投放(一次性投放和逐步投放) 【例76】某公司的A产品本月完工370台,在产品100台,平均完工程度为30%。发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下:答疑编号911070401单位成本800 000/(370100×30%)2 000(元/台)完工产品成本2 000×370740 000(元)在产品成本2 000×100×30%60 000(元)【例77】某公司B产品单位工时定额400小时,经两道工序制成。各工序单位工时定额为:第一道工序160小时,第二道工序240小时。为简化核算,假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下: 有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量,即可求得在产品的约当产量。各工序产品的完工程度可事先制定,产品工时定额不变时可长期使用。如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多,在产品的完工程度也可按50%计算。注意:如果材料是在生产开始时一次投入的,这时,在产品无论完工程度如何,都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的,则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。【例78】某公司C产品本月完工产品产量3 000个,在产品数量400个。完工程度按平均50%计算;材料在开始生产时一次投入,其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元,直接人工成本640 000元,制造费用960 000元。答疑编号911070402C产品各项成本的分配计算如下:由于材料在开始生产时一次投入,因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,不必计算约当产量。 (1)直接材料成本的分配:完工产品应负担的直接材料成本1 360 000/(3 000400)×3001 200 000(元)在产品应负担的直接材料成本1360 000/(3 000400)×400 160 000(元)直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配,在产品400个折合约当产量200个(400×50%)。(2)直接人工成本的分配:完工产品应负担的直接人工成本640 000/(3 000200)×3 000600 000(元)在产品应负担的直接人工成本640 000/(3 000200) ×20040 000(元)(3)制造费用的分配:完工产品应负担的制造费用960 000/(3 000200)×3000900 000(元)在产品应负担的制造费用960 000/(3 000200)×20060 000(元)通过以上按约当产量法分配计算的结果,可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本1 200 000600 000900 0002 700 000(元)C产品本月在产品成本160 00040 00060 000260 000(元)根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下:借:库存商品C产品2 700 000贷:生产成本基本生产成本 2 700 000(五)在产品按定额成本计价法:月末在产品成本按定额成本计算,该种产品的全部成本(如果有月初在产品,包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本,余额作为完工产品成本;每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。 【例79】承【例78】,某公司C产品本月完工产品产量3 000个,在产品数量400个;在产品单位定额成本为:直接材料400元,直接人工100元,制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元,直接人工成本640 000元。制造费用960 000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。答疑编号911070501 计算结果如表7-7所示。表7-7 单位:元 项目在产品定额成本完工产品成本直接材料直接人工制造费用400×400160 000100×40040 000150×40060 0001 360 000160 0001 200 000640 00040 000600 000960 00060 000900 000合计260 0002 700 000根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下:借:库存商品C产品2 700 000贷:生产成本基本生产成本 2 700 000(六)定额比例法:产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,但各月末在产品数量变动较大的产品。 步骤:1.定额消耗2.计算定额比例3.计算在产品成本(实际成本×在产品定额比例)【例710】某公司D产品本月完工产品产量300个,在产品数量40个;单位产品定额消耗为:材料400千克/个,100工时/个。单位在产品材料定额400千克。工时定额材料50小时。有关成本资料如表78所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。答疑编号911070502表78单位:元 直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本400 00040 00060 000500 000本期发生成本960 000600 000900 0002 460 000合计1 360 000640 000960 0002 960 000第一步,计算定额消耗,包括材料、人工、制造费用三个方面,每方面又分别计算“完工产品”和“在产品”的定额消耗。按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本:(1)完工产品直接材料定额消耗400×300120 000(千克)完工产品直接人工定额消耗100×30030 000(小时)完工产品制造费用定额消耗100×30030 000(小时)(2)在产品直接材料定额消耗400×4016 000(千克)在产品直接人工定额消耗50×402 000(小时)在产品制造费用定额消耗50×402 000(小时)(3)计算定额比例: 第二步,计算定额比例,其中完工产品定额消耗比例完工产品的定额消耗/(完工产品定额消耗在产品定额消耗)×100%在产品定额消耗比例在产品的定额消耗/(完工产品定额消耗在产品定额消耗)×100%在产品直接材料定额消耗比例16 000/(120 00016 000)×100%11.76%在产品直接人工定额消耗比例2 000/(30 0002 000)×100%6.25%在产品制造费用定额消耗比例2 000/(30 0002 000)×100%6.25%完工产品直接材料定额消耗比例120 000/(120 00016 000)×100%88.24%完工产品直接人工定额消耗比例30 000/(30 0002 000)×100%93.75%完工产品制造费用定额消耗比例30 000/(30 0002 000)×100%93.75%(4)分配成本:第三步,分配完工产品和在产品成本。完工产品应负担的直接材料成本1 360 000×88.24%1 200 064(元)在产品应负担的直接材料成本1 360 000×11.76%159 936(元)完工产品应负担的直接人工成本640 000×93.75%600 000(元)在产品应负担的直接人工成本640 000×6.25%40 000(元)完工产品应负担的制造费用960 000×93.75%900 000(元)在产品应负担的制造费用960 000×6.25%60 000(元)通过以上按约当产量法分配计算的结果,可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本1 200 064600 000900 0002 700 064(元)D产品本月在产品成本159 93640 00060 000259 936(元)根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下:借:库存商品D产品2 700 064贷:生产成本基本生产成本 2 700 064三、联产品和副产品的成本分配 (一)联产品成本分配【例711】某公司生产E产品和F产品,E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12 000 000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15 000 000元,其中E产品的销售价格总额为9 000 000元,F产品的销售价格总额为6 000 000元。答疑编号911070503采用售价法分配联合成本E产品:12 000 000/(9 000 0006 000 000)×9 000 0007 200 000(元)F产品:12 000 000/(9 000 0006 000 000)×6 000 0004 800 000(元)【例712】承【例711】,同时假定E产品为700个,F产品为300个。答疑编号911070504采用实物数量法分配联合成本:E产品:12 000 000/(700300)×7008 400 000(元)F产品:12 000 000/(700300)×3003 600 000(元)(二)副产品成本分配四、完工产品的结转 第四节产品成本计算方法生产成本归集分配完毕后,应按成本核算对象编制成本计算单,并选择一定的成本计算方法,计算各种产品的总成本和单位成本。企业在进行成本计算时,应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求,确定成本计算方法。成本计算方法有品种法、分批法和分步法三种。一、品种法品种法,是指以产品品种作为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业。二、分批法分批法,是指以产品的批别作为产品成本核算对象,归集生产成本,计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业,如造船、重型机器制造、精密仪器制造等。三、分步法分步法,是指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本核算对象,归集生产成本,计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产,如冶金、纺织、大量大批的机械制造企业等。【例题1】下列各种产品成本计算方法,适用于单步骤、大量生产的是()。A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法答疑编号911070601【答案】A【解析】品种法适用于单步骤、大量生产的企业。分批法适用于单件、小批生产的企业。分步法适用于大量大批的多步骤生产。 第五节产品生产成本分析一、产品生产成本表的编制 对于成本分析,一般包括对总成本和单位成本的分析。总成本可以按成本项目分析或按照产品品种分析(可应用本期实际成本与计划成本对比分析,也可用本期实际成本与上期实际成本对比)。单位成本在分析中,可分为一般分析(可应用对比分析法、趋势分析法)、项目分析(可分材料、人工、制造费用项目分析)。产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种,一种按成本项目反映,另一种按产品种类反映。 (一)按成本项目反映的产品生产成本表的编制按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。【例7-18】某公司按成本项目编制的产品生产成本表如表7-21所示。答疑编号911070602表7-21产品生产成本表(按成本项目反映)××公司2007年12月单位:元 项目上年实际本年计划本月实际本年累计实际生产成本:直接材料成本211 880205 65520 720210 635直接人工成本161 544144 03513 490147 304制造费用87 27596 9208 03591 205生产成本合计460 699446 61042 245449 144加:在产品、自制半成品期初余额23 18023 9602 25519 249减:在产品、自制半成品期末余额19 24919 9303 16525 115产品生产成本合计464 630450 64041 335443 278(二)按产品种类反映的产品生产成本表的编制按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。对于可比产品,如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标,还应根据该表资料计算成本的实际降低额或降低率,作为该表的补充资料填列在表的下端。可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下:可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本可比产品成本降低率可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%【例719】某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表722所示。表722产品生产成本表(按产品种类反映)××公司 2007年12月金额单位:元 实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本产品名称计量单位本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实 际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际A个5055081.5581.1580.7581.254 077.54 057.54 037.544 852.544 632.544 687.5B台100122567.167.568.467.956 7106 7506 84082 197.582 687.583 238.75合计××××××10 787.510 807.510 877.5127 050127 320127 926.25答疑编号911070603可比产

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