2009年初级会计资格考试辅导初级会计实务——成本核算.doc
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1、成本核算考情分析本章属于比较重要的内容。在考试时,既可以对基本知识考查客观题,还可能对要素成本及成本分析的内容出计算题,甚至有将成本核算的内容与成本分析的内容结合考查综合题的可能。近年本章考试题型、分值分布 单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2008年2分2分5分9分2007年1分2分5分8分基本要求(一)掌握产品生产成本项目(二)掌握生产成本的核算(三)掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配(四)掌握产品生产成本分析(五)熟悉成本核算的要求和一般程序(六)了解产品成本计算方法 第一节成本核算的要求和一般程序 一、成本核算的要求(一)严格执行企业会计准则规定的成本计量要求(二)正
2、确划分各种成本耗费的界限 发生的耗费和费用(区分):费用当期损益耗费生产成本1.正确划分存货成本与期间费用的界限2.正确划分各期成本的界限3.正确划分各种产品的成本界限4.正确划分完工产品和在产品的成本界限(三)做好成本核算的基础工作1.定额的制定和修订2.材料物资的计量、收发、领退和盘点3.原始记录4.厂内计划价格的制定和修订(四)选择适当的成本计算方法 根据企业生产经营的特点选择适当的成本计算方法。(五)生产成本核算使用的主要会计科目1.“生产成本”科目2.“制造费用”科目 二、产品生产成本项目(一)直接材料(二)直接人工(三)制造费用三、生产成本核算的一般程序(一)区分应计入产品成本的成
3、本和不应计入产品成本的费用;核算流程如下: 1.料费、工费可以分清楚归属产品的,直接计入生产成本基本生产成本料费、工费若用于辅助生产车间的,计入生产成本辅助生产成本;车间耗用的机、物、料消耗等间接费用,是为生产所有产品发生的,计入制造费用2.把为生产产品发生的辅助生产成本归集到制造费用3.把全部制造费用分配计入各种产品的生产成本基本生产成本4.把完工产品成本转到库存商品,生产成本基本生产成本的借方余额为在产品的生产成本(二)将应计入产品成本的各项成本,区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本;(三)将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配,计算出各种产品的成
4、本;(四)对既有完工产品又有在生产的产品,采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配,计算出该种完工产品的总成本和单位成本。【例题1】下列各项中,应计入当期生产成本的有()。A.生产产品耗用的材料成本B.生产工人的薪酬C.行政管理部门固定资产折旧D.生产设备的折旧答疑编号911070101【答案】ABD【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”,而不计入生产成本。 第二节生产成本的核算 一、基本生产成本的核算(分配率待分配费用/分配标准;分配额某产品耗用的标准分配率) (一)直接材料成本的核算基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本,包括直接用于产品生产的燃料和动力成本,应专
5、门设置“直接材料”等成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用,应根据领料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。如果是几种产品共同耗用的材料成本,则应采用适当的分配方法,分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。在消耗定额比较稳定、准确的情况下,通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配。分配率材料实际总消耗量(或实际成本)/各种产品材料定额消耗量(或定额成本)之和某种产品应分配的材料数量(或成本)该产品的材料定额消耗量(或定额成本)分配率【例71】两公司基本生产车间领用某种材料4 000千克,单价100元,材料成本合计400 000元,生产A产品4 000件,B产品2
6、000件。A产品消耗定额为12千克,B产品消耗定额26千克。分配结果如下: 答疑编号911070201分配率400 000/(4 000122 00026)400 000/(48 00052 000)4应分配的材料成本:A产品:48 0004192 000(元)B产品:52 0004208 000(元)合计:400 000(元)在实际工作中,材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别,根据归类后的领料凭证编制。其格式内容举例如表71所示。表71材料成本分配表 应借科目共同耗用原材料的分配直接领用的原材料(元)耗用原材料总额(元)总账及二级科目明细科目
7、成本或费用项目产量(件)单位消耗定额(千克)定额消耗用量(千克)分配率应分配材料费(元)生产成本基本生产成本A产品直接材料4 0001248 000192 000408 000600 000B产品直接材料2 0002652 000208 00032 000240 000小计100 0004400 000440 000840 000生产成本辅助生产成本锅炉车间直接材料125 000125 000供电车间直接材料75 00075 000小计200 000200 000制造费用基本车间机物料消耗60 00060 000合计400 000700 0001 100 000丙公司根据“材料成本分配表”应作
8、如下会计处理:借:生产成本基本生产成本A产品直接材料600 000B产品直接材料240 000辅助生产成本 200 000制造费用基本车间 60 000贷:原材料某材料 1 100 000(二)直接人工成本的核算直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬,应单独记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”成本项目),同时,贷记“应付职工薪酬”科目。1.按计时工资分配直接人工成本直接人工成本分配率本期发生的直接人工成本/各产品耗用的实际工时(或定额工时)之和某产品应负担的直接人工成本该产品耗用的实际工时(或定额工时)直接人
9、工成本分配率2.按计件工资分配直接人工成本表72 工资成本分配汇总表 单位:元 应借科目工 资总账及二级科目明细科目分配标准(工时)直接生产人员(0.5)管理人员工资工资合计生产成本基本生产成本A产品360 000180 000180 000B产品240 000120 000120 000小计600 000 300 000300 000生产成本 辅助 生产成本锅炉车间80 000供电车间120 000小计200 000制造费用基本车间6 0006 000锅炉车间3 5003 500供电车间2 5002 500小计12 00012 000合计300 00012 000512 000【例72】丙公
10、司根据表72即可登记总账和有关的明细账,其会计分录如下:答疑编号911070202借:生产成本基本生产成本A产品180 000B产品120 000辅助生产成本 200 000制造费用基本车间 6 000锅炉车间 3 500供电车间 2 500贷:应付职工薪酬512 000二、待摊费用和预提费用的核算三、辅助生产成本的核算 辅助生产成本的归集和分配,是通过生产成本-辅助生产成本科目进行核算的。 辅助生产成本(包括料、工、费)先在生产成本-辅助生产成本的借方归集,再从贷方转出分配至制造费用-基本生产车间中。 分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。1.直接分配法 直
11、接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【例73】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配,修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2007 年7月有关辅助生产成本的资料见表73。表73 辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本(元)480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 100立方米二车间70 000小时3 900立方米表74 辅助生产成
12、本分配表(直接分配法)2007年7月 辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配成本(元)480 00045 000525 000对外供应劳务数量150 0009 000单位成本(分配率)3.25基本生产 车间一车间耗用数量80 0005 100分配金额256 00025 500281 500二车间耗用数量70 0003 900分配金额224 00019 500243 500金额合计(元)480 00045 000525 000答疑编号911070301对外供应劳务、产品数量:机修车间1 60 00010 000150 000(小时)锅炉车间10 0001 0009 000(立方米)会计处理如
13、下:借:制造费用一车间281 500二车间243 500贷:生产成本辅助生产成本(机修车间)480 000辅助生产成本(锅炉车间) 45 0002.交互分配法 第一,对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配,以计算出应对外分配的辅助生产费用; 第二,再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本,按对外提供劳务的数量,在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。【例7-4】承【例7-3】,编制交互分配法的辅助生产成本分配表见表7-5。表75 辅助生产成本分配表(交互分配法)2007年7月 分配方向交互分配对外分配辅助生产车间名称机修锅炉合计机修锅炉合计待分配成本(元)480 00045 000525 00045
14、4 50070 500525 000供应劳务数量160 00010 000150 0009 000单位成本(分配率)34.53.037.8333辅助车间机修耗用数量1 000分配金额4 5004 500锅炉耗用数量10 000分配金额30 00030 000金额小计30 0004 50034 500基本车间一车间耗用数量80 0005 100分配金额242 40039 949.83282 349.83二车间耗用数量70 0003 900分配金额212 lOO30 550.17242 650.17分配金额小计(元)454 50070 500525 000 分配率的小数保留四位,第五位四舍五入;分
15、配的小数尾差,计入二车间生产成本。对外分配的辅助生产成本: 答疑编号911070302机修车间480 0004 50030 000454 500(元)锅炉车间45 00030 0004 50070 500(元)会计处理如下:(1) 交互分配:借:生产成本辅助生产成本(机修车间)4 500辅助生产成本(锅炉车间)30 000贷:生产成本辅助生产成本(机修车间)30 000辅助生产成本(锅炉车间) 4 500(2)对外分配:借:制造费用一车间 282 349.83二车间 242 650.17 贷:生产成本辅助生产成本(机修车间) 454 500 辅助生产成本(锅炉车间) 70 500四、制造费用的
16、核算制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。 企业应当根据制造费用的性质,合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多,通常采用的方法有:生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)比例法和产品产量比例法等。分配方法一经确认,不得随意变更。如需变更,应当在财务报表附注中予以说明。(一)生产工人工时比例法(二)生产工人工资比例法(三)机器工时比例法【例75】某公司基本生产车间M产品机器工时为40 000小时,N产品机器工时为30 000小时,本月发生制造费用630 000元。要求在M、N产品之间分配
17、制造费用,并编制会计分录。答疑编号911070303按机器工时比例法编制制造费用分配表,如表76所示。表76 制造费用分配表金额单位:元 借方科目机器工时分配金额(分配率:9)生产成本基本生产成本M产品N产品40 00030 000360 000270 000合计70 000630 000会计处理如下:借:生产成本基本生产成本M产品 360 000N产品 270 000贷:制造费用 630 000(四)耗用原材料的数量或成本比例法(五)直接成本比例法(六)产成品产量比例法 【例题1】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时,生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元,产
18、品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素,本月B产品应分配的制造费用为()万元。A.1.2 B.1.32C.1.8 D.1.98答疑编号911070304【答案】C【解析】3/(120180)1801.8(万元) 第三节生产成本在完工产品与在产品之间的分配 一、在产品数量的核算 在分配的时候,“生产成品基本生产成本”中包括全部的生产成本,月末要把其中完工产品的成本转入“库存商品”,未转出部分是在产品的成本。二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法 月末如果既有完工产品又有在产品,产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和,则应当在完工产
19、品与月末在产品之间,采用适当的分配方法,进行分配和归集,以计算完工产品和月末在产品的成本。(一)不计算在产品成本法:产品每月发生的成本,全部由完工产品负担,其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。(二)在产品按固定成本计价法:各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多,但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。(三)在产品按所耗直接材料成本计价法:月末在产品只计算其所耗直接材料成本,不计算直接人工的加工成本等。这种方法适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大,且直接材料成本在成本中所占比重较大且材料在开始生产时一次全
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