营利事业所得税查核实务冷冻水产业.ppt

1,營利事業所得稅查核實務 冷凍水產業,吳麗真,2,課程大綱,行業概況 製造程序 成本及營業費用之查核,3,行業特性,冷凍水產是用冷凍貯藏法，將新鮮之水產品於短時間內加工整理調製後，在極衛生的環境下，放置於攝氏零下20度冷藏庫中存放待售，冷凍貯藏法是一種可以保持水產品鮮度，而長期貯藏的有效方法，該行業產業結構有下列幾項特性： 衛生品質要求嚴格 外銷導向高 原料成本佔整個產品比例偏高 工廠設備利用率差異大,4,製造程序,冷凍烤鰻類(蒲燒鰻)：原料鰻蓄養選別冰鎮去頭放血背開血拔選別切片(串燒)分規格打串(蒲燒)烤燒去除殘留內臟蒸煮調味烤燒調味預冷急速凍結包裝凍藏出口。,5,製造程序,冷凍烤鰻類(白燒鰻)：原料鰻蓄養選別冰鎮未去頭腹開取骨選別長燒(白燒)烤燒去除殘留內臟換面烤燒預冷急速凍結包裝凍藏出口。,6,成本之查核,原料進貨憑證 國外進料部分 可依海關通報之進口資料查對 國內進料部分 直接向漁民或養殖戶進貨 向各地漁會、漁市場進貨,7,成本之查核,原物料耗用情形 冷凍烤鰻類 調理烤鰻之製成率因鰻的大小及飼養地區而異，一般而言，鰻魚越大成品製成率越高,8,納稅人常見之逃漏方式,冷凍水產業之逃漏方式 漏開發票 虛增營業成本 實際進貨數量甚少，憑證記載數量較多 無實際進貨卻取得虛設行號發票,9,查核案例,實業股份有限公司為冷凍水產品買賣兼加工製造業，98年度營利事業所得稅結算申報，全部按買賣方式入帳。 線索 該公司98年3月間申請變更登記營業項目，除保留冷凍肉類、水產物之買賣及進出口業務外增列加工製造，並取得主管機關核發之工廠登記證 該公司97年2月間購置新建冷凍系統設備及廢水處理設備，並於98年間安裝試車,10,查核案例,查核過程 本案依形式及事實情形判定，該公司98年度確屬買賣業兼加工製造業，惟從提供之帳證資料顯示，生產紀錄簿未記載，並以製成品明細分類帳當作存貨明細帳記載，該公司雖出具說明書表示並無從事加工製造，惟為審慎起見，乃親赴該公司工廠所在地實地瞭解，該公司廠房有一、二樓及冷凍庫，面積約300坪，勘查當時有工人約50名，正從事魷魚、土虱魚、鮮蝦等水產品加工處理，及切割處理凍結後之成品包裝、搬運等工作，負責人最後承認確有加工製造。,11,查核案例,冷凍食品股份有限公司主要營業內容為冷凍水產品之製造及內外銷等業務。其產品外銷以日本為主，少部分銷售給國內各魚產公司及大飯店，其中以蟹肉、市(剪肉)市腳、蝦、蝦仁等亦可在一般零售市場銷售。其進貨原料為經鯖魚、鰻魚、什魚、市、市腳、蝦、魷魚等海鮮魚貨，除自基隆區漁會、蘇澳漁會標購外，尚有向南方澳漁民購買者。,12,查核案例,線索 核對公司進貨帳、存貨帳結果，發現存貨帳登載有誤，致短計存貨數量，分別市腳559公斤，蝦20,000公斤。疑其加工製造後之海鮮有可能流入一般市場銷售而未開立發票線索 查核結果 查核公司有關銀行往來帳戶之資金往來情形並訪查資金來源客戶，發現確有短漏報及未開立發票予客戶之情形，經請公司說明，承認漏報營業收入8,074,396元。,13,查核案例,冷凍食品股份有限公司主要營業內容為冷凍水產品之製造及內外銷等業務。其產品外銷以日本為主，少部分銷售給國內各魚產公司及大飯店，其中以蟹肉、市(剪肉)市腳、蝦、蝦仁等亦可在一般零售市場銷售。其進貨原料為經鯖魚、鰻魚、什魚、市、市腳、蝦、魷魚等海鮮魚貨，除自基隆區漁會、蘇澳漁會標購外，尚有向南方澳漁民購買者。 線索 核對公司進貨帳業項目，除保留冷凍肉類、水產物之買賣及進出口業務外增列加工製造，並取得主管機關核發之工廠登記證 該公司97年2月間購置新建冷凍系統設備及廢水處理設備，並於98年間安裝試車,