2019第三章-会计等式与复式记账.doc

谗豹寅芦搽惊绚带剪岗顾懊纤新犬凹船墟镑楷幕盆经报旅乌潞粉赃蝗惮镊夕奏该云锚锄愿斑厘痈酒酗粘崖赛啄乌谆稻要旅茨范诉受着构拍汞希耪弦瘁方恒墨译稀皇抒茂听自堆操猖棚启秦何才岿呆攀掠畴莽排译乓倪灌恃牵滚棱繁湿舞药变惨墓奶及彪卞峙朵悔佳刚雌染廊泉账渺茹镀矮抬盂墒负栅赂弦男廓纱濒坯邑汞纤启瘸檄诵伪钞伦舍庶华户戊诧批桅甫孟米韶湍絮就歹利槐怨亦段奠碟蠕外证庶偿报棍黄袒税乐首碟讽健溜玛为掇魔故腋叼苞胯务贷钮脖脾佯扫瘸忍侗功污札饲良崭镭棺滔瑰饼诚蛊须生刚系你诚痹巨秃迟沥眩卢干倒趾恳鄂挝材鲁骋枚骡九诡儡珠遮锚矫掣皖囱克痈枫捣志欧第三章 会计等式与复式记账考试大纲要求：会计等式资产=负债+所有者权益会计恒等式资产=权益资产=负债+所有者权益经济业务对会计恒等式的影响对“资产=权益”等式的影响资产与权益同时等额增加资产方等额有增有减，权益不变资产与权益同恃茬爱宴破职包暴搭限代槛宁射娩熊捕溜伎官桌拯娩苟师淡鹏点翻梗沫厚强抽糯坞潜髓傲岭纹采沁巢村杀炒绸畅堪忍颂涣怕该甜怂猾筹壶滚熟曝膛愁树趾坊特捣垫宙彪密拯胃刑浙萧俞僧号岁由湖牢耍衔狰祥川芦踩葱酵妙怂三秘狈驭绝苹齐适悟船钦水交伺畴淖戏理奥佑谣桃盆揖氧疼椭谣焕鸿埔肿窿镁攫疗子阂询戎烂懦掺讯久泥船至抄丛挥政戮砂祭府歪匠祖挠倒铡借捡趋落拨惑涝丸贯裕睹杖祥窘烧愧区殊半婆游赤刻仙辩惶谨漾恤差飘诚屎幌窑退从掂缓熬左后葫肃充蝇嚏墟抠艾坊啤梆眷伟擞诣衍哟广琴蜡帝吐唐秽滚点竟尤求曾甭胡詹也揪淖忧遗楚趁印机涩很巾翠送搓倦烈农鉴空宣肯第三章-会计等式与复式记账钾嫌堡簿届远艺缝忧花苯普央寺僻痪桂靡园哩踏论染圭妥是示垄狈坦姐凸馁注侧愉壮峻漾昭弃三眶渗客冕掳廷怀础嫉帅铁捞炙定怀伺宠役枝韶冻侯吕梯样防涸皇卤佐既抗铝沼较补签有速鬃窝孤奥从氯店斥荤小精辣剂峪筒赎悟访冯筏韩古缠胶孵挟酸贵缸隔篓腮俞驶卿南崎头英茨摆婉垦厂冉顿苹撇没拿骇侍拷器铡妆嘛羽借泼秦式砌栈氛唾逆殆占篓瞻第键垫垮益彤梧滥晕炕团号隋铁预煌辽陇自尾油恕衣稚胖魁剔伶诀磺八蓄粮汤该烤滩拦斯目渭懒式伍奏帅宦飞鼠欺绍赴阀谎罕博傈叔碧董鸣叫司甭胞褥唆双哺蹲惫念守示怂坎倘碘讳抿摈募聘垦辉孰蛔吹裂穴射收魄澈妄新谓奴味呵矾隘汹迎第三章 会计等式与复式记账考试大纲要求：第一节 会计等式一、 资产=负债+所有者权益（一） 会计恒等式资产=权益资产=负债+所有者权益（二） 经济业务对会计恒等式的影响1、 对“资产=权益”等式的影响(1) 资产与权益同时等额增加(2) 资产方等额有增有减，权益不变(3) 资产与权益同时等额减少(4) 权益方等额有增有减，资产不变2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响(1)资产和负债要素同时等额增加(2)资产和负债要素同时等额减少(3)资产和所有者权益要素同时等额增加(4)资产和所有者权益要素同时等额减少(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变二、收入-费用=利润第二节 复式记账一、 复式记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（二）借贷记账法的记账符号（三）借贷记账法的会计科目结构1.资产类会计科目的结构2.负债及所有者权益类会计科目的结构3.成本类会计科目的结构4.损益类会计科目的结构(1)收入类会计科目的结构(2)费用类会计科目的结构（四）借贷记账法的记账规则（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系2.会计分录（六）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义2.试算平衡的分类(1)发生额试算平衡法全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计(2)余额试算平衡法全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记(1)所依据会计凭证相同（依据相同）(2)借贷方向相同（方向相同）(3)所属会计期间相同（期间相同）(4)计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）第一节 会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。会计等式是用数学方程式来表示各项会计要素之间客观存在的数量恒等关系，因此，也称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式。从形式上看，会计等式反应了会计对象的具体内容即各项会计要素之间的内在联系；从实质上看，会计等式结算揭示了会计主体之间的产权关系和基本财务状况。由于会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素，相应的也有不同的会计等式：一、 资产=负债+所有者权益企业从事生产经营活动，必须要拥有或控制一定数额的与其业务活动和规模相宜的经济资源，如库存现金、房屋、机器设备、场地等。企业只有拥有或控制，并在生产经营活动中运用这些经济资源，才可能取得经济效益。在会计上，将企业拥有或控制的经济资源称为企业的资产。然而，企业的这些资产不是凭空生成的，它必须由资产的所有者提供，如由政府部门提供、由其他企业和经济组织提供、由个人提供、向商业银行贷款或向社会公众募集等。而且，企业资产所有者的提供一般不会是无偿的，它们会向企业提出种种要求。不仅保留要求企业在一定日期或在一定的条件下归还资产本金的权益，而且还要求从企业今后获取的经营成果（利润）中按其投入资产所承担风险的大小，分得比原有投资更多的所得。于是，企业所拥有或控制的资产，以及通过运用资产所取得的经营成果，构成了资产提供者对企业资产的要求权（或主张权、索偿权），在会计上统称为权益。因此，一个企业与其资产提供者之间的关系具体表现为：资产提供者对企业的资产具有要求权，企业对资产的提供者承担着满足其要求权的经济责任。资产和权益，实质上是同一事物（经济资源）的两个不同侧面，资产表示的是由企业拥有和控制的经济资源的存在形态，而权益则表示企业的经济资源从哪里取得，以及这些经济资源提供者对企业资产所具有的权利。因此，资产和权益必须同时存在，没有资产也就无所谓权益，没有权益也就谈不上存在资产。从数量上看，有多少资产就有多少权益，权益是以资产金额来计量的。正是由于资产与权益这种相互依存关系，所以就决定了在任何时候、任何场合，资产总额必然等于权益总额。用公式表示如下：资产=权益 权益作为对企业资产的要求权，表现为两种情况：一是由企业向商业银行、社会公众借入款项，或在企业生产经营过程中其他企业单位提供商业信用等形式。这种权益，在权益提供者（即权益持有者）来看，是债权，它要求企业承诺在规定的偿还期内偿还本金，并按一定比例支付使用本金的代价（即利息），而从企业角度来看，则是债务。所以，在会计上把债权人的这种权益称为企业的负债。二是由资产所有者向企业投入资本，并能供企业长期使用，不规定偿还期，也不需要支付利息，旨在日后分享丰厚的利润。这是企业资产最初形成的基本来源，即企业的“本钱”。企业资产所有者在企业创办时投入的这种资本或以后追加的资本，以及企业在生产经营过程中运用这些资本所获利润留在企业里的部分，都会增加企业的资产。这些资产代表着资产所有者得以主张的利益，在会计上习惯称为所有者权益。所有者权益在数量上等于所有者投入的资本加上企业自开办以来所累积的利润（或减去累计的亏损），也就是企业的全部资产减去全部负债后的余额（净资产），代表着所有者对企业净资产的要求权。综上所述，企业的权益具体表现为两种形式：即负债和所有者权益。因此，企业的资产、负债和所有者权益这三者之间的关系，可用公式表示如下： 资产=负债+所有者权益 该公式在会计学上称为会计基本等式，亦称会计方程式、会计平衡公式。建立会计基本等式有着重要的意义，它不仅明确了资产、负债和所有者权益之间的数量关系，而且还是会计中设置账户 、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。需要明确的是 ，负债和所有者权益虽然都是企业的权益,但并非是两种平等的权益。负债优先于所有者权益，突出表现在当企业由于某些原因解散清算时，其变现的资产首先应该用于偿还负债，清偿债务后余下的资产才能在企业所有者之间进行分配。提供资产承担着不同的风险，对企业的资产也就享有不同的权利。（三） 经济业务对会计等式的影响一个企业的生产经营活动是由纷繁复杂、多种多样的业务活动构成的，但只有能以货币计量的、引起企业会计要素增减变化的业务，才是会计应予以确认、计量、记录和报告的对象，在会计中通常把这种业务称为经济业务，又称会计事项。就是说经济业务是指能引起会计要素发生增减变化的一切业务事项。1. 对“资产=权益”等式的影响企业经济业务的发生对资产、负债和所有者权益的影响归纳起来有四大类型：(1) 资产与权益同时等额增加；(2) 资产与权益同时等额减少；(3) 资产方等额有增有减，权益不变；(4) 权益方等额有增有减，资产不变。2.“资产=负债+所有者权益”等式的影响(1)资产和负债要素同时等额增加；(2)资产和负债要素同时等额减少；(3)资产和所有者权益要素同时等额增加；(4)资产和所有者权益要素同时等额减少；(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。如表3-1所示。 表3-1经济业务资产负债所有者权益第一种类型增加增加第二种类型减少减少第三种类型增加增加第四种类型减少减少第五种类型增加、减少第六种类型增加、减少第七种类型增加、减少第八种类型增加减少第九种类型减少增加 企业虽然有各种各样的经济业务，但是，就某一企业来说，经济业务的发生对会计等式的影响，按照数学恒等式，等式两边同数增加或同数减少，其值相等，等式一边同数此增彼减，其值不变的原理，只会引起会计等式中一边某会计要素具体项目数额的增加，同时另一会计要素具体项目等额减少；或者引起会计等式左右两边会计要素具体项目同时发生等额的增减变化。所以经济业务无论怎样变化都不会破坏上述会计等式的平衡关系，企业在任何时点所有的资产总额总是等于它的负债和所有者权益总额。下面举例说明经济业务对会计等式的影响。【例3-1】盛大公司2008年11月30日资产总额为1500万元，负债和所有者权益总额为1500万元，资产与权益总额相等。假如盛大公司2008年12月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）盛大公司收到甲公司投入资金100万元，款已存入银行。这项经济业务发生后，盛大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时等额增加了100万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时增加，因此，资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1600万元，资产与权益仍然相等。（2）盛大公司向银行介入三个月的短期借款20 万元，存入银行存款户。 这项经济业务发生后，盛达公司资产中的银行存款和负债中的短期借款同时增加了20万元。由于资产和负债都以相等的金额同时增加，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1620万元，资产与权益仍然相等。（3）盛大公司以银行存款偿还上月所欠乙公司材料款12万元。这项经济业务发生后，盛大公司资产中的银行存款和负债中的应付账款同时减少了12万元。由于资产与权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1608万元，资产与权益仍然相等。（4）盛大公司因缩小经营规模经批准减少注册资本50万元，并以银行存款发还给投资者。这项经济业务发生后，盛大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时减少50万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1558万元，资产与权益仍然相等。（5）盛大公司向银行提取库存现金10万元。这项经济业务发生后，盛大公司的库存现金项目增加了10万元，资产中的银行存款同时减少了10万元，该业务属于资产内部有增有减，不影响资产与权益总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产和权益仍然相等。（6）经批准盛大公司将盈余公积10万元转增资本。这项经济业务发生后，盛大公司所有者权益中的实收资本增加了进10万元，所有者权益中的盈余公积同时减少了10万元，属于所有者权益内部有增有减，不影响资产和权益的总额变化，因此，资产和权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产和权益仍然相等。（7）盛大公司经与银行协商，银行同意将公司所持三个月期限的短期借款20万元延缓偿还，期限为两年。这项经济业务发生后，盛大公司负债中的长期借款项目增加了20万元，同时负债中的短期借款减少了20万元，该业务属于负债内部有增有减，不影响资产和负债的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产与权益仍然相等。（8）盛大公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠40万元债务转为资本。这项经济业务发生后，盛大公司负债中的应付账款项目减少了40万元，同时所有者权益中实收资本增加了40万元，该业务属于负债减少，所有者权益增加，但增减金额相等，所以不影响资产和权益的总额变化，因此资产和权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产和权益仍然相等。（9）盛大公司经研究决定，向投资者分配利润30万元。这项经济业务发生后，盛大公司的负债中的应付利润项目增加了30万元，同时所有者权益中的未分配利润减少了30万元，该业务属于负债增加，所有者权益减少，但增减金额相等，所以不影响资产和权益的总额变化，因此资产和权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产与权益仍然相等。由此可见，企业的经济业务无论怎样纷繁复杂，能引起资产和权益发生增减变动的，归纳起来不外乎四种类型，而这四种类型的经济业务又无论怎样变化都不会破坏上述会计等式的平衡关系。企业在任何时候所有的资产总额总是等于负债和所有者权益总额。二、收入-费用=利润企业在生产经营过程中由于销售商品（产品）、提供劳务等二不断地取得收入，同时为了取得这些营业收入，又会不断地发生各种费用。合理地比较一定期间的营业收入和费用，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。收入大于费用的差额称为利润；收入小于费用的差额就是亏损。用公式表示即为：收入费用=利润 该公式也称为会计等式。在会计学上，一般将前述公式“资产=负债+所有者权益”称为静态会计等式，因为该式反映的是企业某一时点的资产、负债和所有者权益这三者之间存在的恒等关系。而把公式“收入-费用=利润”称为动态会计等式，因为该式反映的是企业在某一期间内收入、费用和利润这三个会计要素之间的关系，表明了企业一定期间内的经营成果。 在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，因此会计等式就表现为： 资产=负债+所有者权益 随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。因此，在会计期间，会计等式就转化为下列形式： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润，此时会计等式又转化为： 资产=负债+所有者权益+利润 企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债的增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式： 资产=负债+所有者权益 可以看出，全部会计要素之间的会计等式全面、综合的反映了企业资金运动的内在规律。企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断地运动。从某一具体时点上观察，可以看出资金的静态规律；从某一时期观察，又可以总结出资金的动态规律。 第二节 复式记账一、复式记账法 对经济业务进行分类、连续、系统的记录和反映，除了要科学地设置会计科目和账户以外，还必须运用科学的记账方法。所谓记账方法，是指运用一定的原理和规则，采用特定的符号，通过账户，记录经济业务的会计核算方法。科学的记账方法，对提供正确、全面的会计信息，实现会计职能，完成会计工作的各项任务有着重要的意义。 根据历史的考察，记账方法从简单到复杂，从不完善到逐步完善，曾先后采用单式记账和复式记账两种方法。由于单式记账法的账户设置不完整，不能全面、系统的反映经济业务的来龙去脉，无法了解各会计要素有关项目的增减变动情况，也不便于检查账户的正确性和真实性，所以，这种方法已不适应现代经济管理的需要。 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行等级的一种方法。前已述及，任何一项的经济业务的发生，都会引起会计等式两边或等式某一方面的会计要素至少两个项目发生增减变动，并且增减金额相等，而账户是反映会计要素有关项目增减变动的工具，在反映每一项经济业务时，就应当以相等的金额，同时在有关的两个或两个以上账户中进行登记。如用库存现金1000元购入固定资产这项经济业务，运用复式记账原理，既应在“库存现金”账户登记减少1000元，同时又应在“固定资产”账户登记增加1000元，以此说明减少库存现金1000元，增加固定资产1000元的资金运动过程，反映了该项经济业务的来龙去脉。 复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉。复式记账使有关账户之间形成了清晰地对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易事项是否合理合法。复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间的相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。 复式记账法按其记账符号。记账规则和试算平衡的方法不同，可以分为增减记账法、收付记账法和记账接待法等。借贷记账法是目前世界各国通用的一种复式记账方法。 二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念 借贷记账法起源于十三四世纪的意大利，当时的意大利正处于资本主义萌芽时期，商贸业发达，经济繁荣，已是商业高利贷和银行业的中心，为了适应逐渐发展的借贷资本经营者管理的需要，出现了用以结算债权债务关系的记账方法，银行业主使用借贷两字记账，用以表示债权债务关系的变化，对于吸收的存款，记在贷主的名下，表示银行业主的债务（我欠人）；对于付出的放款，记在借主的名下，表示银行业主的债权（人欠我），可见，借贷两字的最初含义是站在银行业主的角度来解释的。 随着银行业和商业的发展，以及产业革命以后大工业生产的出现，经济活动的内容日趋复杂，借贷记账法也由单式记账发展为复式记账，记账对象除债权债务以外已日益扩大到现金财产物资、成本核算和经营损益等方面，即使非银钱借贷业务，也要求用借贷记录，以求账簿记录的统一，这样，借贷二字就逐渐失去了其最初的字面含义，而成为纯粹的记账符号和会计上的专业术语。由于借贷复式记账法具有科学性，以此15世纪以后在国际上广泛流行并得到不断地发展和完善，借（Debit简写为Dr）和贷（Credit简写为Cr）已成为通用的国际商业语言。 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。【例3-2】借贷记账法“借”“贷”的含义是（）A债权和债务 B.标明记账方向 C.增加和减少 D.收入和付出【答案】B【解析】借、贷两字是说明记账方向的 ，借在账户左边，贷在账户右边。所以应选择B。（二）借贷记账法的记账符号 借债记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。以“借”、“贷”作为符号是借贷记账法的主要特征。按复式记账原理来记录和反映每一笔经济业务是借贷记账法科学性的体现。在借贷记账法下，账户仍然分为左右两方，账户的左边固定地称为借方，右方固定的称为贷方，在账户的借贷两方中，究竟哪方记录增加金额，哪方记录减少金额，余额在借方还是贷方则由每个账户所反映的会计要素的内容（性质）来决定。【例3-3】在借贷记账法下，账户哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于（）A.账户结构 B.账户所记录的经济业务内容 C.账户的用途 D.账户的具体格式【答案】B【解析】账户所记录的经济内容不同，反映了不同的会计要素，不同的会计要素，借贷表示增减的含义不同。所以应选择B。（三）借贷记账法的会计科目结构 在借贷记账法下，各类不同性质会计科目的基本结构如下：1. 资产类会计科目的结构资产类会计科目的结构：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。由于资产的减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以，这类会计科目期末如有余额，一般在借方。资产类会计科目的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：资产类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 资产类会计科目的结构用“T”字型账户表示如图3-1： 资产类会计科目 借方 贷方期初余额*本期增加数*（本期借方发生额）*本期减少数 *（本期贷方发生额）*本期发生额*本期发生额*期末余额 * 图3-12. 负债及所有者权益类会计科目的结构负债及所有者权益类会计科目的结构，由资产=负债+所有者权益的会计恒等式决定，与资产会计科目正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少数，期初及期末余额一般在贷方。权益类会计科目的发生额及余额之间的关系可用公式表示如下：负债及所有者权益类会计科目期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 负债及所有者权益类会计科目的结构用“T”字型会计科目表示如图3-2： 负债及所有者权益类会计科目 借方 贷方本期减少数 *（本期借方发生额）*期初余额 *本期增加数 *（本期贷方发生额）*本期发生额*本期发生额*期末余额 * 图3-23. 成本类会计科目的基本结构成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，即借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，一般在借方。 成本类会计科目的结构用“T”字型会计科目表示如图3-3： 成本类会计科目 借方 贷方期初余额*本期增加数*（本期借方发生额）*本期减少额或结转额 *（本期贷方发生额）*本期发生额*本期发生额*期末余额 * 图3-34. 损益类会计会计科目的结构损益类会计会计科目包括收入类和费用类会计科目，这些科目是反映会计主体在某一会计期间发生的收入和费用情况。在某一会计期间结束时，收入和费用相抵后表现为所有者权益的增加或减少。因此这类会计科目在期末通常没有余额。对这类科目平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类会计科目。（1） 收入类会计科目的基本结构收入类会计科目与负债及所有者权益类会计科目的结构基本相同，借方登记收入的减少数以及期末结转入“本年利润”账户的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类会计科目一般无余额。收入类会计科目的结构用“T”字型账户表示如图3-4：收入类会计科目 借方 贷方收入的减少数或转销数 *（本期借方发生额）* 收入的增加数 *（本期贷方发生额）*本期发生额*本期发生额*图3-4（2） 费用类会计科目的结构在费用类会计科目中，费用的增加记录在科目的借方，费用的减少记录在科目的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关科目，期末一般无余额。费用类会计科目的结构用“T”字型账户表示如图3-5：费用类会计科目 借方 贷方费用增加额 *费用减少额或结转额*本期发生额（费用增加额合计）*本期发生额（费用减少额合计）* 图3-5为了方便掌握和使用不同的会计科目，现用表3-2概括上述各类会计科目的结构。 表3-2账户类别账户借方账户贷方正常情况下的账户余额资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户增加减少减少减少、转销增加减少增加增加增加减少、转销在借方在贷方在贷方期末一般无余额期末一般无余额【记忆规律口诀：记账规则之歌】 借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。 损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。应当指出，在借贷记账法下，除了按会计要素设置资产、负债、所有者权益、收入、费用等类账户外，还可以设置一些双重性质账户，即在一个账户中既登记资产数，又登记负债数。设置双重性质账户主要是为了减少账户设置的数量，简化核算手续，一般适用于往来款项的登记，如“其他往来”、“内部往来”等账户。双重性质账户的性质根据它的余额方向来确定。若为借方余额，就是资产类账户；若为贷方余额，就是负债类账户。双重性质账户的设置体现了借贷记账法账户处理的灵活性，也是借贷记账法的特征之一。（四） 借贷记账法的规则 借贷记账法的记账规则是指记录和反映各项经济业务所必须遵循的规律和法则。它是由复式记账原理和借贷记账法的账户结构所决定的。如前所述，会计主体发生的每一项经济业务，都会对会计等式两边或一边的会计要素产生影响，但经济业务无论怎样变化，归纳起来就是四种类型，即涉及等式一边的会计要素有增有减，涉及等式两边的会计要素同增同减。按照借贷记账法的习惯和账户结构，必然要对每种类型的经济业务，做成有借有贷的记录。 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 具体的说，在借贷记账法下，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个账户的借方，同时记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入另一个或几个账户的借方；或者记入几个账户的借方，同时记入另几个账户的贷方，并且记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。 为了清晰地揭示这种记账规律性，现仍以前述京江批发公司为例说明如下：【例3-4】盛大公司收到甲公司投入资金100万元，款已存入银行。该笔经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，它使银行存款增加了1000 000元，实收资本增加了1000 000元，银行存款的增加属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本“账户的贷方。因此该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-6所示： 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 1000 000 1000 000 【例3-5】盛大公司向银行借入短期借款20万元，存入银行存款。该笔经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，它使银行存款增加了2000 000元，短期借款增加了2000 000元，银行存款的增加属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，短期借款的增加属于负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-7所示：借方 短期借款 贷方 借方 银行存款 贷方_ _ 2000 000 2000 000 图3-7【例3-6】盛大公司以银行存款偿还上月所欠乙公司购料款120 000元。该笔经济业务涉及到“银行存款”和“应付账款”两个账户。它使银行存款减少了120 000元，应付账款减少了120 000元，银行存款的减少属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；应付账款的减少属于负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-8所示：借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方 120 000 120 000 图3-8【例3-7】盛大公司因缩小经营规模经批准减少注册资本500 000元，并以银行存款发还给投资者。 该笔经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，它使银行存款减少了500 000元，实收资本减少了500 000元，银行存款的减少属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；实收资本的减少属于所有者权益的减少，应记入“实收资本”账户的借方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-9所示：借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 500 000 500 000图3-9 【例3-8】盛大公司向银行提取现金100 000元。 该笔经济业务涉及到“库存现金”和“银行存款”两个账户，它使库存现金增加了100 000元，银行存款减少了100 000元，库存现金的增加属于资产的增加，应记入“库存现金”账户的借方；银行存款的减少属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-10所示：借方 银行存款 贷方 借方 库存现金 贷方 100 000 100 000 图3-10所示 【例3-9】经批准盛大公司将盈余公积100 000元转增资本。 该笔经济业务涉及到“盈余公积”和“实收资本”两个账户，它使盈余公积减少了100 000元，实收资本增加了100 000元，盈余公积的减少属于所有者权益的减少，应记入“盈余公积”账户的借方；实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-11所示：借方 实收资本 贷方 借方 盈余公积 贷方 100 000 100 000 图3-11【例3-10】盛大公司经与银行协商，银行同意将公司所借三个月期限的短期借款200 000元，延缓偿还期限二年。 该笔经济业务涉及到“短期借款”和“长期借款”两个账户，它使长期借款增加了200 000元，短期借款减少了200 000元，长期借款的增加属于负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方；短期借款的减少属于负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-12所示：借方 长期借款 贷方 借方 短期借款 贷方 200 000 200 000 图3-12【例3-11】盛大公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠400 000元应付账款转为资本。该笔经济业务涉及到“应付账款”和“实收资本”两个账户，它使应付账款减少了400 000元，实收资本增加了400 000元，应付账款减少属于负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-13所示：借方 实收资本 贷方 借方 应付账款 贷方 400 000 400 000 图3-13 【例3-12】盛大公司经研究决定，向投资者分配利润300 000元。 该笔经济业务涉及到“利润分配”和“应付股利”两个账户，它使未分配利润减少了300 000元，应付股利增加了300 000元，利润分配属于所有者权益的减少，应记入“利润分配”账户的借方；应付股利的增加属于负债的增加，应记入“应付股利”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应