简要回顾上一章内容.ppt

简要回顾上一章内容,投资的概念、特点及种类； 交易性金融资产的概念及账务处理； 长期股权投资成本的确定； 长期股权投资核算的方法； 持有至到期投资核算的方法。,第六章 固定资产,本章主要内容： 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的初始计量 第三节 固定资产的后续计量 第四节 固定资产的处理和清查 第五节 固定资产减值,第一节 固定资产概述,案例导入： 小张非常爱小李并想娶她为妻，可未来的丈母娘不答应。她认为结婚以后面对的是现实生活，物质基础很重要，而爱情是不能替代这一切的。因此，希望小张能补充一些必要的“家庭资产”，请问小张应该补充哪些必备的“家庭资产”，而这些资产之间有什么区别联系，哪一些属于家庭的“固定资产”呢？,本节主要内容,一、固定资产的概念及确认 二、固定资产的分类,一、固定资产的概念及确认,定义：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 如：房屋、建筑、机器机械、运输工具等 注：单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的也应当作固定资产。 确认： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,二、固定资产的分类,1、按经济 经营用固定资产：直接服务于企业生产 用途分类 如：建筑、机器设备等 非经营用固定资产：不直接服务于企业生产 如：职工宿舍、食堂等 2、按使用 使用中固定资产：正在使用中（注：因季节性 情况分类 或大修理等暂停使用的固定资产也属此类） 未使用中固定资产：已完工未交付使用 如：尚待安装的固定资产 不需要用固定资产：多余等 3、按所有权分类 自有固定资产 租入固定资产,4、按经营用途结合使用情况分类：经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产七大类 注：未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算,第二节 固定资产的初始计量,本节内容： 一、账户设置 二、固定资产的初始计量,一、账户设置,“ 固定资产”账户：核算固定资产原值或终止价值增减变动及其结存情况。 固定资产 按固定资产 类别和使用部门设明细账 取得固定资 因出售、报废和 产原值的增加 毁损及盘亏等 固定资产原值的减少 企业现有固定资产原值,临时租入的固定资产不在本科目核算，应另设备查簿登记,“ 累计折旧”账户：核算企业固定资产累计折旧数额。 累计折旧 “固定资产“账户的备抵账户 转出减少固 按月计提的 定资产折旧额 折旧额 折旧累计额 注：1、该科目只进行总分类核算 2、是“固定资产”账户的备抵帐户,净值=“固定资产”账户的借方余额 “累计折旧”账户的贷方余额,“ 在建工程”账户：核算企业进行各项工程所发生的实际支出。（如：基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理等） 在建工程按各项工程设明细核算 新建、改扩建、 完工交付使用 大修理工程发 转出的工程 生的实际支出 实际支出 期末未完工或已完 工但未办理竣工 的工程成本,二、固定资产的初始计量,（一）外购固定资产 需要安装 不需要安装 1、购入不需要安装的固定资产 应按实际支付的买价、包装费、运输费、相关税费以及达到预定可使用前的所有费用入账。 借：固定资产 贷：银行存款 举例6.1（第六章案例例6.1.ppt）,2、购入需要安装的固定资产 支付的相关款项及安装费先计入“在建工程”，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。 购入时， 借：在建工程 购买成本=买价+包装运杂费等 贷：银行存款 支付安装费时， 借：在建工程 安装实际成本 贷：银行存款 工程完工时，借：固定资产 贷：在建工程 举例6.2（第六章案例例6.2.ppt),（二）自行建造固定资产 自营 出包 先通过“在建工程”核算 交付使用时再转入“固定资产” 1、采用自营方式建造：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 购入工程用材料时， 借：工程物资 贷：银行存款 领用物资时， 借：在建工程××工程 贷：工程物资,企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独设“工程物资”, 领用原材料时， 借：在建工程××工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 辅助生产部门提供产品或劳务时， 借：在建工程××工程 贷：生产成本辅助生产成本 负担职工工资，借：在建工程××工程 贷：应付职工薪酬 工程完工，交付使用时， 借：固定资产 贷：在建工程××工程 剩余物资转为存货时， 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 举例6.3（第六章案例例6.3.ppt）,2、出包方式建造固定资产 具体支出由建造承包商核算，“在建工程”账户实际成为企业与建造承包商的结算账户。 预付工程款时 借：在建工程 贷：银行存款 工程完工补付工程款时 借：在建工程 贷：银行存款 出包工程时应负担的长期借款利息 借：在建工程 贷：长期借款 工程完工交付 借：固定资产 贷：在建工程 举例6.4（第六章案例例6.4.ppt）,（三）融资租入固定资产（了解） 注：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，将其视为本企业资产管理。 （四）存在弃置费用的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。如：核电站核设施等的气质和恢复环境等。,第三节 固定资产的后续计量,本节内容： 一、固定资产折旧 二、固定资产后续支出,一、固定资产折旧,（一）固定资产折旧的性质 有形损耗、无形损耗（如技术上的进步） （二）固定资产折旧的范围 除以下情况，企业应对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地,（三）固定资产折 年限平均法 旧的方法 工作量法 加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法 1、年限平均法：也称直线法、平均年限法。 按（原值-残值+清理费）后的价值在折旧年限内平均分摊 年折旧额= 固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用） /预计使用年限 月折旧额= 年折旧额/12 实际情况中月折旧额一般按月折旧率来计算 年折旧率=（1-预计净残值率）×100% / 预计使用年限 月折旧率=年折旧额/12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 举例6.5（第六章案例例6.5.ppt）,2、工作量法 按（原值-残值+清理费）后的价值计算单位工作量折旧额。 某项固定资产单位=固定资产原值×（1-预计净残值率） 工作量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量 某项固定资 = 该项固定资产当月 × 该项固定资产单位 产月折旧额 实际完成的工作总量 工作量折旧额 例：汽车1辆，原值300000，预计净残值率4%，预计行驶总里程数800000公里。本月行驶6000公里。 举例6.6（第六章案例例6.6.ppt）,3、加速折旧法 （1）双倍余额递减法 双倍：折旧率是直线法折旧率的2倍=2/使用年限 余额：计提折旧的基数=折余价值=原值-累计折旧 递减：各期折旧额随折旧基数的减少而逐渐减少 最后两应提折旧相等=（原值-累计折旧）/2 年折旧率=2×100%/ 预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率 例：某机器原值60000，预计净残值2000，预计使用年限5年 举例6.7（第六章案例例6.7.ppt）,（2）年数总和法（折旧基数不变，折旧率递减） 折旧基数=原值-残值 折旧率=该年尚可使用年数/年数总和 年折旧率 = 预计使用年限-已使用年限 ×100% 预计使用年限×（预计使用年限+1）/2 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 例：某机器原值60000，预计净残值3000，预计使用年限5年。 举例6.8（第六章案例例6.8.ppt）,（四）固定资产折旧的核算 本月应计提=上月固定资产 +上月增加固定资产-上月减少固定资产 的折旧额 计提的折旧额 应计提的折旧额 应计提的折旧额 注：1、当月增加 当月不计提 2、当月减少 当月仍计提 3、按月计提折旧账务处理 借：制造费用/管理费用/其他业务成本 贷：累计折旧 举例6.9（第六章案例例6.9.ppt）,固定资产发生变化，折旧均次月变化,二、固定资产后续支出,（一）资本化的后续支出 使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等， 先通过“在建工程”账户核算，再转入“固定资产”。 如:发生改良支出时 借：在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬等 （二）费用化的后续支出 为了维持固定资产的正常运转和使用，对固定资产进行必要的维护所发生的费用，如日常维护，发生时应计入当期损益。 借：管理费用 贷：原材料/应付职工薪酬等 举例6.10（第六章案例例6.10.ppt）,第四节 固定资产的处置和清查,本节内容： 一、固定资产的处置 二、固定资产的清查,一、固定资产的处置,（一）固定资产终止确认的条件 1、该固定资产处于处置状态 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 （二）账户设置 固定资产清理清理完毕后，无余额 清理过程中发 清理过程中发 生的各项费用 生的各项收入 净损失 净收入,处置包括固定资产的出售、转让、报废等。,（三）固定资产处置的核算程序 1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等 3、出售收入和收回残料或保险赔偿的处理 借：银行存款/原材料/其他应收款 贷：固定资产清理,4、清理净损益的处理 损失 借：营业外支出处理非流动资产收益 贷：固定资产清理 净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入处理非流动资产收益 举例6.11（第六章案例例6.11.ppt）,（三）固定资产的出售 1、结转账面净值，借：固定资产清理 净值 累计折旧 累计折旧 贷：固定资产 原值 2、支付清理费用，借：固定资产清理 贷：银行存款 3、出售收入，借：银行存款 贷：固定资产清理 4、结转应交纳的税金，借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 5、结转净损失，借：营业外支出 贷：固定资产清理 结转净收益，借：固定资产清理 贷：营业外收入 举例6.12（第六章案例例6.12.ppt） （四）固定资产的报废和毁损（处理同上）,按我国税法规定，企业销售不动产，应按销售额计算缴纳营业税,二、固定资产的清查,（一）盘盈 通过“以前年度损益调整”账户核算 举例6.13（第六章案例例6.13.ppt） （二）盘亏 通过“待处理财产损溢”账户核算 1、审批前, 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 2、审批后，借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 举例6.14（第六章案例例6.14.ppt）,第五节 固定资产减值,本节内容： 一、固定资产减值的迹象 二、固定资产减值的核算,一、固定资产减值的迹象 可收回的金额低于其账面价值 二、账户设置“资产减值损失” 三、固定资产减值的核算 发生减值时 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 注：固定资产减值损失一经确认，再以后不得转回 举例6.15（第六章案例例6.15.ppt）,本章结束 谢谢！,