交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

1,第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,2,第一节 交易性金融资产,一、金融资产的概念与分类 P97-98 二、交易性金融资产的概念与特征 P98,3,三、交易性金融资产的会计处理,（一）科目设置 需要设置“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”两个一级科目。其中交易性金融资产下需要设置两个明细项目： 交易性金融资产成本（公允价值） 公允价值变动 公允价值变动损益属于待实现的损益。 交易性金融资产的账户结构：,4,交易性金融资产,取得交易性金融资产的公允价值（成本） 资产负债表日交易性金融资产公允价值高于帐面价值的差额（公允价值变动） 出售交易性金融资产时公允价值变动项目的贷方余额,资产负债表日交易性金融资产公允价值低于帐面价值的差额（公允价值变动） 出售交易性金融资产的账面余额（成本、公允价值变动项目的借方余额）,余：持有的交易性金融 资产的公允价值,5,公允价值变动损益,资产负债表日交易性金融资产公允价值低于帐面价值的差额 期末本科目的贷方余额转入“本年利润”科目的贷方,资产负债表日交易性金融资产公允价值高于帐面价值的差额 期末本科目的借方余额转入“本年利润”科目的借方,6,二、交易性金融资产的会计处理,借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息或应收股利 贷：银行存款（实际支付的全部价款）,1. 企业取得交易性金融资产时：,包含在买价中的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告发放但尚未实际发放的现金股利。,2. 交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息，作投资收益处理。,借：应收股利或应收利息 贷：投资收益,7,3. 资产负债表日，结转交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额。交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额，,借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（变动收益）,交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额（变动损失），做相反的会计分录。,4. 出售交易性金融资产时，注销其账面余额，并确认实际实现的投资净收益。,8,借：银行存款或其他货币资金（实收金额） 或投资收益（出售损失）（平衡差） 或交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（出售收益） （平衡差）,公允价值低于其账面余额差额,公允价值高于其账面余额差额,同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动损益（待实现的收益）转为投资收益（已实现的收益）。,9,结转公允价值变动损益的贷方余额时：,借：公允价值变动损益交易性金融资产 变动损益（公允价值变动收益） 贷：投资收益（已实现的收益）,结转公允价值变动损益的借方余额时：,借：投资收益 （已实现的损失） 贷：公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益（公允价值变动损失）,10,5. 期末将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目。 1）结转公允价值变动损益的借方余额时，,借：公允价值变动损益交易性金融资产 变动损益 贷：本年利润 （公允价值变动净收益）,借：本年利润 （公允价值变动净损失） 贷：公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益,2）结转公允价值变动损益的贷方余额时，,11,例：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到现金股利。12月31日，该股票每股市价3.60元。2008年1月3日以630万元出售该股票。假设公司每年6月30日和12月31日对外提供报表,12,要求：1）编制上述经济业务的会计分录。 2）计算该交易性金融资产的累积损益,1）编制上述经济业务的会计分录。 2007年5月10日购入股票时， 借：交易性金融资产成本(乙公司) 600 应收股利乙公司 20 投资收益乙公司 6 贷：银行存款 626 2007年5月30日收到股利时， 借：银行存款或其他货币资金 20 贷：应收股利乙公司 20,13,2007年6月30日确认公允价值变动， 借：交易性金融资产公允价值变动（乙公司）（200×3.2-600） 40 贷：公允价值变动损益交易性金融 资产变动损益（乙公司） 40 2007年6月30日结转“公允价值变动损益”科目的贷方余额40万元， 借：公允价值变动损益交易性金融 资产变动损益 40 贷：本年利润 40,14, 2007年8月10日宣告分派股利时， 借：应收股利乙公司（0.2×200）40 贷：投资收益乙公司 40 2007年8月20日收到股利时， 借：银行存款 40 贷：应收股利乙公司 40 2007年12月31日确认公允价值变动， 借：交易性金融资产公允价值变动(乙公司) （200×3.6-200×3.2） 80 贷：公允价值变动损益交易性金融 资产变动损益(乙公司) 80,15,2008年1月3日处置该股票时，,交易性金融资产成本,公允价值变动, 600, 40, 80,余：600,余：120,2007年12月31日结转“公允价值变动损益”科目的贷方余额80万元， 借：公允价值变动损益交易性金融 资产变动损益 80 贷：本年利润 80,16,借：银行存款 630 投资收益乙公司（出售损失） 90 贷：交易性金融资产成本(乙公司) 600 公允价值变动(乙公司) 120 将待实现的“公允价值变动损益” 120万元转入“投资收益”科目的贷方， 借：公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益(乙公司) 120 贷：投资收益乙公司 120,17,2）计算该交易性金融资产的累积损益。 即：计算“投资收益”科目的余额。,投资收益乙公司, 6, 40, 90, 120,发生额：96,发生额：160,余额： 64,所以该交易性金融资产的累计收益为64万元。,18,练习1：A公司2007年4月5日从证券市场购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另外支付相关税费8万元，A公司交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A. 408 B. 400 C. 500 D. 508 入账价值=（5-1）×100=400（万元） 交易费用计入当期损益。,19,练习2：A公司2007年5月15日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关税费20万元。2007年6月30日，这部分股票的公允价值为2085万元，A公司2007年6月30日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A. 损失85 B. 收益85 C. 收益65 D. 损失65 公允价值变动=2085-10×200=85（万元）,20,作业3：2007年5月8日甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10元。2007年6月30日该股票每股市价为7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到现金股利。至12月31日甲公司仍然持有该交易性金融资产，期末市价为每股8.5元。2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,21,要求： （1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 （1）解答： 2007年5月8日购入股票时， 借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 2007年6月30日调整公允价值变动时， 借：公允价值变动(480-60×7.5) 30,22,贷：交易性金融资产公允价值变动 30 2007年8月10日宣告分派现金股利时， 借：应收股利乙公司(60×0.20) 12 贷：投资收益 12 2007年8月20日收到现金股利时， 借：银行存款 12 贷：应收股利乙公司 12 2007年12月31日调整公允价值变动时， 借：交易性金融资产公允价值变动 60 【60×8.5-(480-30)=510-450=60】,23,贷：公允价值变动损益 60 2008年1月3日处置交易性金融资产时， 借：银行存款 515 公允价值变动损益(60-30) 30 贷：交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 35 （2）该交易性金融资产的累计损益： 累计损益= -10+12+35=37万元,24,若处置投资业务分两笔来做，则： 借：银行存款 515 贷：交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 5 借：公允价值变动损益(60-30) 30 贷：投资收益 30,25,一、可供出售金融资产的定义 P104 是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此企业从二级市场上购入的、有报价的股票、债券、基金等，可以划分为可供出售金融资产。,第二节 可供出售金融资产,26,二、可供出售金融资产的特征 P104 三、可供出售金融资产的形成方式和入账价值 （一）可供出售金融资产的形成方式 P104-105 （二）可供出售金融资产的入账价值 P105,27,四、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得可供出售金融资产 1. 企业取得股票资产时， 借：可供出售金融资产成本 （公允价值+交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：银行存款等 2. 企业取得债券资产时，,可供出售金融资产成本（面值） 利息调整 应计利息 公允价值变动,28,借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 可供出售金融资产利息调整 （借贷方差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）资产负债表日的会计处理,29,1. 债券投资的利息计算及折溢价摊销处理 借：应收利息××债券 （票面利息） 或可供出售金融资产应计利息 （到期付息债券的票面利息） 贷：投资收益 （可供出售金融资产的摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产利息调整 （折溢价摊销，也可能在借方）,30,2. 资产负债表日调整公允价值变动 1）公允价值上升时： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2）公允价值下降时： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,31,3. 资产负债表日发生资产减值 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动（借贷差额：不足冲减部分） 注：不需设置资产减值准备科目。 4. 资产减值损失的转回,32,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原已确认的减值损失， 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 但可供出售金融资产为股票等权益工具时 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,33,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算 在重分类日： 借：可供出售金融资产 （公允价值） 贷：持有至到期投资 （账面余额） 资本公积其他资本公积 （借贷差，也可能在借方） （四）转让可供出售金融资产的核算,34,借：银行存款等 （实收价款） 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 资本公积其他资本公积 （从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（借贷差，也可能在借方）,35,例：2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元。2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分配现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到分配的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月11日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务,36,报告。 要求：1、编制上述业务的会计分录。 2、计算该可供出售金融资产的累计损益。 1、编制上述经济业务的会计分录 1）2007年5月购入乙公司股票时， 借：可供出售金融资产成本(乙) 490 贷：银行存款 490 2007年6月30日确认公允价值变动损益， 公允价值变动损失=490-60×7.5=40万元,37,借：资本公积其他资本公积 40 贷：可供出售金融资产公允价值变动 40 3）2007年8月10日乙公司宣告分配股利时 借：应收股利乙公司(60×0.2) 120 贷：投资收益股票投资收益 120 4）2007年8月20日收到现金股利时， 借：银行存款 40 贷：应收股利乙公司 40 5）2007年12月31日确认公允价值变动时，,38,公允价值变动收益= 60×8.5-450=60万元 借：可供出售金融资产公允价值变动 60 贷：资本公积其他资本公积 60 6）2008年1月11日出售可供出售金融资产 借：银行存款 515 资本公积其他资本公积 20 贷：可供出售金融资产成本(乙) 490 公允价值变动 20 投资收益股票投资收益 25,39,2、计算该可供出售金融资产的累计损益 该可供出售金融资产的累计损益=12+25=37,可供出售金融资产,1）490（成本）,2）40（公允价值变动损失）,5）60（公允价值变动收益）,6）510（成本490,公允价值变动收益20）,期末余额：510,40,例：2007年1月1日，甲保险公司支付价款1028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的面值总额为1000万元，票面利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1000.094万元 假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的会计处理如下：,41,1）2007年1月1日，购入公司债券时， 借：可供出售金融资产成本 1000 利息调整 28.244 贷：银行存款 1028.244 2）2007年12月31日，收到利息、确认公允价值变动： 应收利息=1000×4%=40万元 实际利息=1028.244×3%=30.847万元 应摊销溢价金额=40-30.847=9.153万元,42,年末债券的摊余成本=1028.244-9.153 =1019.091万元 借：应收利息××公司 40 贷：投资收益债券投资收益 30.847 可供出售金融资产利息调整 9.153 2007年末公允价值变动损失 =1019.091-1000.094=18.997万元 借：资本公积其他资本公积 18.997 贷：可供出售金融资产公允价值变动18.997,43,五、可供出售金融资产的减值 （一）确认减值发生的客观证据 资产负债表日企业对可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认资产减值损失，计提减值准备。这些证据 P108,44,对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于成本本身也不足以说明可供出售权益工具已经发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否严重（通常下降的幅度超过20%）或非暂时性（通常公允价值持续低于成本超过6个月）下跌的 同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。,45,（二）可供出售金融资产减值的有关规定 1. 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在以后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。 2. 对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。应该通过“资本公积其他资本公积”科目转回。,46,金融资产初始计量与后续计量,