第十四部分收入教学课件.ppt

1,第十四章 收入,贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校,2,3,第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。,4,1.一般情况 一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。 2.保留次要风险和报酬的情况 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。,5,3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形 （1）商品不合格，也未弥补； （2）代销方有退货权的委托代销商品 支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。 （3）尚未完成必须的安装或检验； （4）附有退货条款。,6,（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制 （三）收入的金额能够可靠地计量 附有销售退回条件的商品销售，不能估计退货可能性时，收入无法计量。,7,（四）相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益能够流入企业，是指商品销售价款“很可能”收回，即收回可能性超过50%。 （五）成本能够可靠地计量 成本不能确定，则不能确认销售收入。 企业应设置“发出商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。,8,一、销售商品收入的确认,9,一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,10,（三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,11,二、销售商品收入确认的时间,12,13,14,15,16,三、销售商品收入金额的计量,17,（一）分期收款销售 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。,18,应收的合同或协议付款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。,19,【例】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为l 000 000元，分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为800 000元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000元，不考虑其他因素。期数为5年的折现率为7.93%。,20,（1）2007年1月1日销售实现 借：长期应收款 1 000 000 贷：主营业务收入 800 000 未实现融资收益 200 000 借：主营业务成本 780 000 贷：库存商品 780 000,21,（2）2007年12月31日收取货款 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 2007年12月31日的摊销额 800 000×7.93%63 440元 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 440,22,2007年12月31日的摊余成本 800 00063 440200 000 663 440元 （3）2008年12月31日收取货款 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 未实现融资收益摊销额 =663 440×7.93%=52 611（元） 借：未实现融资收益 52 611 贷：财务费用 52 611,23,2008年12月31日的摊余成本 663 440 52 611200 000516 051元 （4）2009年12月31日收取货款 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 未实现融资收益摊销额 =516 051×7.93%=40 923（元） 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40 923,24,2009年12月31日的摊余成本 516 05140 923200 000356 974元 （5）2010年12月31日收取货款 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 未实现融资收益摊销额=356 974×7.93%= 28 308（元） 借：未实现融资收益 28 308 贷：财务费用 28 308,25,2010年12月31日的摊余成本 356 97428 308200 000 185 282元 （6）2011年12月31日收取货款和增值税税额 借：银行存款 370 000 贷：长期应收款 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000,26,未实现融资收益摊销额 = 200 000-63 440-52 611-40 923-28 308 = 14 718 （元）倒剂 借：未实现融资收益 14 718 贷：财务费用 14 718 2011年12月31日的摊余成本 185 28214 718200 0000元,27,（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 1.商业折扣： 不影响销售商品收入的计量 2.现金折扣： 收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。,28,3.销售折让： 通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,29,【例】甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。,30,甲公司的账务处理如下： （1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,31,（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 000×2%），实际付款11 500元（11 700200）。 借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700,32,（3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100元（10 000×1%），实际付款11 600元（11 700100）。 借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700,33,（4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,34,【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。甲公司的账务处理如下：,35,（1）销售实现时 借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600,36,（2）发生销售折让时 借：主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 贷：应收账款 4 680 （3）实际收到款项时 借：银行存款 88 920 贷：应收账款 88 920,37,（三）已确认收入的销售退回的处理 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：,38,1.未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。,39,2.已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。,40,3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,41,（四）销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。,42,【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,43,（1）发生商品时 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,44,（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000,45,（五）预收款销售商品 【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。,46,（1）收到60%的货款时 借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000,47,（2）收到剩余货款及增值税税额时 借：预收账款 600 000 银行存款 570 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000,48,（六）售后回购 【例】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。假定2007年5月1日甲公司发出商品，同时开具增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。,49,（1）2007年5月1日： 借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：发出商品 80 贷：库存商品 80,50,（2）2007年5月30日9月30日每月末计提利息时： 借：财务费用 2 （10÷5） 贷：其他应付款 2,51,（3）2007年9月30日回购时： 借：其他应付款 110 应交税费应交增值税（进项税额） 18.7 贷：银行存款 128.7 借：库存商品 80 贷：发出商品 80,52,四、提供劳务收入的确认和计量,53,54,一提供劳务交易结果能够可靠估计 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法的具体应用 本期确认的收入提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,55,【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,56,甲公司的账务处理如下： 完工进度 =140 000÷（140 000+60 000）=70% 2007年12月31日确认的提供劳务收入 =300 000×70%-0=210 000（元） 2007年12月31日结转的提供劳务成本 =（140 000+60 000）×70%-0=140 000（元）,57,（1）实际发生劳务成本时 借：劳务成本 140 000 贷：应付职工薪酬 140 000 （2）预收劳务款时 借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000,58,（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入 210 000 借：主营业务成本 140 000 贷：劳务成本 140 000,59,二提供劳务交易结果能够可靠估计 按能收回的实际成本确认收入，不能收回的实际成本确认为费用。总之不能确认利润。 三同时销售商品和提供劳务交易 如果销售和劳务能够分开单独计量的，则分开处理；不能够区分，全部作为销售处理。,60,五、让渡资产使用权收入,61,（1）利息收入；（2）使用费收入。 利息收入按实际利率计算。 使用费收入，一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同有效期内分期确认收入。分期收取使用费的，按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,62,六、建造合同收入,63,（一）建造合同的类型 建造合同收入适应于建筑安装业和特重工业，特点是订单生产。建造合同分为固定造价同和成本加成合同。,64,（二）合同收入与合同成本 1.合同收入的组成:合同收入包括初始收入和后续收入。变更、索赔和奖励形成的收入：一要能流入，二要能计量。 2.合同成本的组成 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。,65,（三）合同收入与合同费用的确认,66,包括三个问题： 一是可靠估计的认定； 二是完工百分比的确定； 三是完工百分比法的应用。,67,68,（1）登记发生的合同成本； （2）登记已结算的合同价款； （3）登记实际收到的合同价款； （4）确认收入和费用； （5）确认合同预计损失； （6）工程完工。,69,七、视同销售货物行为,70,视同销售货物行为（8项） （1）将货物交付他人代销 代销中的委托方： 【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。,71,【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。 应纳增值税= 28×5×17%=23.8（万元） 应纳消费税= 28×5×9%=12.6（万元） 应纳城建税及教育费附税 =（23.8 +12.6 ）×（7%+3%） = 3.64（万元）,72,（2）销售代销货物 代销中的受托方： 售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,73,【计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税 零售价5000÷5%100000（元） 增值税销项税额100000÷（117%）×17%14529.91（元） 应纳营业税5000×5%250（元）,74,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,75,将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,76,77,【总结4点】 1.视同销售均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本。计税销售额确定的顺序： （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。,78,组成计税价格 成本×（1成本利润率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率在考试不给定的情况下一般使用10% 。,79,组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）+消费税 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定，一般为5%。,80,2.凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣； 3.凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税可以确认抵扣；对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确认的进项税做进项税做转出处理。 4.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。,81,82,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%，本期将自产甲产品一批用于本企业基本建设，无同类产品的市场销售价格。成本价为10000元，成本利润率为10%。公司自用产品应交增值税计算和会计处理如下：,83,（1）应纳税额的计算： 增值税销项税额11000×17%1870（元）（2）会计处理： 借：在建工程 11870 贷：库存商品甲产品 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1870,84,再如：甲公司本期从仓库领原材料10000元用于基建工程，材料的增值税税率为17%，增值税额1700元，材料已从仓库发出。公司应作会计处理如下： 借：在建工程 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1700,