台湾会计原则.ppt

1,會計原則,資料來源:李宗黎、林蕙真 會計學理論與應用 証業出版股份有限公司,2,會計原則,壹、基本觀念 貳、會計環境之基本假設 參、會計原則 肆、執行上之變通原則 伍、外幣交易對會計之影響,3,收入認列原則,2.在銷貨點之後認列收入分期付款銷貨法 分期付款銷貨因收款期間甚長，發生壞帳 的風險提高，在帳款收現可能性極不確定 的情況下，企業可按各期帳款收現情形逐 期認列銷貨毛利。 計算步驟如下 ：,4,(1)計算銷貨當年度之銷貨毛利率 銷貨毛利率= 銷貨收入-銷貨成本 銷貨收入 =銷貨毛利/銷貨收入 (2)各年依收現情形認列已實現銷貨毛利 已實現銷貨毛利 =收現金額×銷貨年度毛利率,5,【釋例二】 宏基公司於X8年1月1日按分期付款銷貨 方式出售電腦設備一套，售價$60,000， 成本為$36,000。X8年1月1日先向客戶 收取現金$6,000，餘款分18期自X8年2 月1日起逐月收取$3,000。 宏基公司對於此筆銷貨按分期付款銷貨法 處理，試求X8年及X9年之已實現銷貨毛 利，並作X8年及X9年相關分錄和報表表達。,6,(1)計算銷貨當年度毛利率 銷貨毛利率 =($60,000-36,000) ÷60,000 =40% (2)計算各期收現金額 X8年 $6,000+11×$3,000=$39,000 X9年 (18-11) ×3,000= 21,000 合計 $60,000 (3)計算各期已實現銷貨毛利 X8年 $39,000×40%= $ 15,600 X9年 $21,000×40%= 8,400 合計 $24,000,7,(4)X8年有關交易應作的分錄 A.記載銷貨（交易發生時） 現金 6,000 應收分期帳款 54,000 分期付款銷貨 60,000 B.記載銷貨成本（交易發生時） 分期付款銷貨成本 36,000 存貨 36,000 C.每月收到顧客支付之貨款(212月計11 個月) 現金 3,000 應收分期帳款 3,000,8,D.遞延銷貨毛利 分期付款銷貨 60,000 分期付款銷貨成本 36,000 遞延銷貨毛利 24,000 E.認列已實現毛利（期末調整） 遞延銷貨毛利 15,600 已實現銷貨毛利 15,600 (5)X9年有關交易應作的分錄 A.每月收到顧客支付之貨款(17月計7 個月) 現金 3,000 應收分期帳款 3,000 B.認列已實現毛利（期末調整） 遞延銷貨毛利 8,400 已實現銷貨毛利 8,400,9,應收分期帳款,遞延銷貨毛利,X8 54,000 X8底 21,000 X9底 0,33,000 (3,000*11) 21,000 (3,000*7),15,600 8,400,X8 24,000 X8底 8,400 X9底 0,10,(6) 報表表達 資產負債表 流動資產 X8/12/31 X9/12/31 應收分期帳款 $21,000 - 減：遞延銷貨毛利 (8,400) - 損益表 營業收入 X8年度 X9年度 已實現銷貨毛利 $15,600 $8,400,11,三、配合原則,費用應與收入配合，為賺得收入而發生之費用應與收入在同一會計期間認列，以適當衡量各期之損益。 成本與收入具有直接因果關係者： 於收入認列時即可辨認相關之成本，轉列 為費用。例如銷貨成本、銷貨運費，及銷 貨員佣金等即屬此類。,12,配合原則,成本與收入無直接因果關係者： 1.效益期間超過一年： 可產生當期及未來之利益者為資本支 出，應將成本先記為資產，在其效益期 間依合理而有系統的方式分攤，逐期轉 為費用，與收入配合。例如折舊費用及 攤銷費用等即屬此類。,13,配合原則,2.效益僅及於當期： 為收益支出，應立即認列為費用與當期收 入配合。例如管理人員薪資、辦公室租 金、水電費等即屬此類。 3.成本不具未來經濟利益者： 應於發生時立即認列為損失，例如火災損 失、存貨盤損等均屬此類。,14,15,四、充分揭露原則,財務報表應充分揭露對企業財務狀況及經 營成果有重要影響的事項。 重要係指漏列有關該事項的資訊將致 財務報表使用者對財務報表發生誤解而影 響其決策。 應充分揭露的重要事項不以數量化的財務 資訊為限，尚包括不能以貨幣衡量的其他 事項。,16,充分揭露原則,依我國財務會計準則公報第一號規定，應 以附註方式加以揭露的事項包括下列各項 重要會計政策之彙總說明。 會計變更之理由及對外財務報表之影響。 債權人對於特定資產之權利。 重大之承諾事項及或有負債。 盈餘分配所受之限制。 有關業主權益之重大事項。 重大之期後事項。 其他為避免使用者之誤解，或有助於財務報表之公正表達，所必須說明之事項。,17,肆、執行上之變通原則,一、重要性原則 二、穩健原則 三、行業特性之考慮,18,一、重要性原則,會計上對於無損於公正表達之事項，得為 權宜之處理 在判斷一事項是否足以影響報表之公正表 達時應考慮企業規模之大小及該項目之金 額與性質。,19,二、穩健原則,在不確定情況下，企業會計應在合理範 圍內對當期淨資產及純益採用較為穩健 之估計數字。 即當某一交易有二種以上的處理方式（包 括金額之估計），且其均符合一般公認會 計原則時，應選擇最不可能高估當期損益 及淨資產之方式處理。 穩健原則僅適用於不確定的情況，且不宜 過度。,20,三、行業特性之考慮,處理性質較為特殊之行業的會計事項而發 現有些會計原則並不適用時，應參酌實際 情況採行其他適當之會計處理方法，以提 供更有用之資訊。,21,伍、外幣交易對會計之影響,以外幣為基準之交易事項，簡稱外幣交 易，其處理原則如下： 有外幣交易發生時企業必須承擔交易發生日與帳款結清日間匯率變動的風險。 外幣交易應以交易發生日的即期匯率作為入帳基礎。 結清帳款時，結清金額與帳載金額間之兌換差額列為兌換損益。,22,外幣交易對會計之影響,若交易發生日與結清日不在同一會計期間，則應於結帳日將以外幣為基準之資產及負債按該日即期匯率換算，換算金額與原入帳金額間之差額列為兌換損益。 編製財務報表時，兌換損益在損益表中列於營業外收入與費用項下。,23,【釋例三】 長安公司在X8年11月1日向美國吉梯公司 購入商品一批，總價為美金$10,000，於 X9年2月1日支付貨款。已知台幣對美元的 即期匯率如下： 匯率 X8年11月1日 31.1 X8年12月31日 30.7 X9年2月1日 31.3 試為長安公司作X8年11月1日與12月31日及X9年2月1日之相關分錄。,24,【解析】 (1)交易發生日進貨按當日即期匯率31.1入帳,進貨($31.1×10,000) 311,000 應付帳款-外幣 311,000,25,(2)結帳日將以外幣為基準之應付帳款按當日 即期匯率加以調整 美金$10,000=台幣$30.7×10,000 =$307,000 兌換(損)益=$311,000-307,000=4,000,應付帳款-外幣 4,000 兌換利益 4,000,26,(3)結清日按該日即期匯率支付台幣償還美金 應付帳款 應支付之台幣=$31.3×10,000=$313,000 兌換(損)益=$307,000-313,000=$(6,000),應付帳款-外幣 307,000 兌換損失 6,000 現金 313,000,