售后租回融资租赁的会计核算分析.doc
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1、售后租回融资租赁的会计核算分析售后租回融资租赁的会计核算分析售后租回,是指 企业 将自有资产对外出售,同时,以定期支付租金的方式将资产从购买方租回的一种业务。在这种业务下,资产卖方(承租人)既可获得生产经营所需资金,又可以继续拥有资产的使用权,对于改善企业财务状况有着十分积极的作用。售后租回是国际通用的一种融资方式。在我国,售后租回融资租赁作为企业资本运营的一种有效手段,正被越来越多的企业重视和运用。企业 会计 准则第21号租赁对售后租回业务的会计处理进行了规定,本文将结合案例,对承租人售后租回交易形成融资租赁的会计处理进行具体 分析 。 一、售后租回交易形成融资租赁的会计处理思路 对于售后租
2、回交易,应参照如下标准,判断租赁的性质:在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。符合以上标准之一的,应当认定为融资租赁。对于出租人来讲,无论售后租回形成了融资租赁或经营租赁,其
3、账务处理与其他租赁业务没有区别;但对承租人来说就要区别对待。售后租回形成的融资租赁,与租赁资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移,销售与售后租回是同一项交易,其实质是承租企业的一种融资行为。售价与资产账面价值之间的差额在会计上并未真正实现,由此而形成的收益或损失不可确认为当期损益,应将其视为融资费用的递延,并按租赁资产的折旧进度进行分摊。这是售后租回融资租赁与一般融资租赁账务处理的最大区别。下面将对相关账务处理程序和财务报表列报进行详细说明。 (一)主要账务处理程序 1.出售资产时,按固定资产账面净值,借记“固定资产清理”科目,按固定资产已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产的账面原价,贷
4、记“固定资产”科目。若出售的资产已计提了减值准备,应将相应的减值准备转出。 2.收到出售资产价款时,按实收金额借记“银行存款”科目,贷记“固定资产清理”科目,按这两个科目的差额,借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益(融资租赁)”科目。 3.租回资产时,按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,借记“固定资产融资租入固定资产”科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。 4.各期根据租赁资产的折旧进度,分摊未实现售后租回损益,借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益(融资租赁)”,贷记或借记“制造费用折旧费”、“管理费用”等,作为
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