1、第四章 会计凭证 与账簿7/11/20251本章主要内容n会计凭证原始凭证、记账凭证原始凭证、记账凭证n会计账簿会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记账簿的结账与对账账簿的结账与对账账簿的登记和使用规则账簿的登记和使用规则会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管7/11/20252会计循环回顾填制填制记账记账凭证凭证会计会计报表报表编审编审原始原始凭证凭证登记登记账簿账簿试试算算平衡平衡期末期末账项账项调整调整结账结账下一个会计下一个会计循环又开始循环又开始了！了！7/11/20253“银广夏”造假案中国证监会于中国证监会于2001年年8月月3日对广夏
2、日对广夏（银川）实业股份有限公司（银广夏）（银川）实业股份有限公司（银广夏）正式立案调查。现已查明银广夏通过伪正式立案调查。现已查明银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润构巨额利润7.45亿元，其中亿元，其中1999年年1.78亿元，亿元，2000年年5.67亿元。同时还查明亿元。同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏出会计师违反有关法律
3、法规，为银广夏出具了严重失实的审计报告。银广夏具了严重失实的审计报告。银广夏1998年之前的财务资料丢失。年之前的财务资料丢失。7/11/20254“安然”会计弊案美国安然（美国安然（Enron）公司是世界上最大）公司是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，的能源、商品和服务公司之一，2001年年11月，在政府监管部门、媒体和市场的月，在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，安然向美国证监会递交文强大压力下，安然向美国证监会递交文件，承认做了假账：从件，承认做了假账：从1997年到年到2001年年间共虚报利润间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨亿美元，并且未将巨额债务入账。额债务入账。200
4、1年年12月月8日，向纽约日，向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上最大的一宗破产案；历史上最大的一宗破产案；2002年年1月，月，美国司法部正式对安然进行刑事调查，美国司法部正式对安然进行刑事调查，安然的审计师安达信公开承认，他们销安然的审计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。毁了大量的文书与证据。7/11/20255想一想？n他们为什么销毁凭证？因为凭证记载着因为凭证记载着因为凭证记载着因为凭证记载着公司经济活动的公司经济活动的公司经济活动的公司经济活动的真相真相真相真相7/11/20256思考一个问题n日常生活中接触了哪些凭证？7/11
5、/20257第一节 会计凭证7/11/20258会计凭证的含义及作用n会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。n会计凭证的作用反映经济业务，提供记账依据反映经济业务，提供记账依据 审核经济业务合理性和合法性的依据审核经济业务合理性和合法性的依据 明确经济责任，推行经济责任制明确经济责任，推行经济责任制7/11/20259会计凭证的种类会计凭证会计凭证按按填填制制程程序序和和用用途途的的不不同同原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证7/11/202510二、原始凭证二、原始凭证原始凭证的概念原始凭证的概念 原始凭证的基本要素原始凭证的基本要素原始凭证的种类原始凭证的种类 原始凭
6、证的填制要求原始凭证的填制要求原始凭证的审核原始凭证的审核7/11/202511原始凭证概念n原始凭证（source documents）：在交易或事项发生或完成时取得或填制，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。n常见的原始凭证发票、银行支票、汇票、收款单、报销单等发票、银行支票、汇票、收款单、报销单等 材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等本计算表、工资表等 7/11/202512普通销售发票7/11/202513已填制的销售发票7/11/202514报销单7/11/202515原始凭证的种类（自学,P14
7、3）原原始始凭凭证证按来源分类按来源分类按来源分类按来源分类外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证按填制手续分类按填制手续分类按填制手续分类按填制手续分类按格式分类按格式分类按格式分类按格式分类专用凭证专用凭证专用凭证专用凭证通用凭证通用凭证通用凭证通用凭证累计凭证累计凭证累计凭证累计凭证汇总凭证汇总凭证汇总凭证汇总凭证一次凭证一次凭证一次凭证一次凭证按用途分类按用途分类按用途分类按用途分类执行凭证执行凭证执行凭证执行凭证计算凭证计算凭证计算凭证计算凭证通知凭证通知凭证通知凭证通知凭证7/11/202516外来原始凭证7/11/2025
8、17自制原始凭证7/11/202518购料业务7/11/202519购料业务7/11/202520购料业务7/11/202521购料业务7/11/202522购料业务7/11/202523购料业务n据以上原始凭证，电解铜板的成本为215 398.8元（214800+214.8+384），会计分录如下：借：原材料借：原材料电解铜板电解铜板 215 398.80 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36 516 贷贷:银行存款银行存款 251 914.807/11/202524原始凭证的七要素凭证名称凭证名称凭证名称凭证名称填制日期填制日期填制日期填制日期交易双方单位名称交
9、易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额经办人签名经办人签名经办人签名经办人签名凭证编号凭证编号凭证编号凭证编号7/11/202525原始凭证的填制要求n记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况符合有关经济业务的实际情况n内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏逐项填写齐全，不得遗漏 必须有经办单位和人员的审核与签章必须有经办单位和人员的审核与签章 7/11/202526n书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字
10、要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分n无角分的，角位和分位可写无角分的，角位和分位可写“00”，或符号，或符号“”n有角无分的，分位应写有角无分的，分位应写“0”，不得用符号，不得用符号“”代替代替原始凭证的填制要求7/11/202527原始凭证的审核n形式上的审核原始凭证的填制是否合规（参照填制要求）原始凭证的填制是否合规（参照填制要求）n实质上的审核原始凭证所反映的交易或事项是否真实、合法、原始凭证所反映的交易或
11、事项是否真实、合法、合理合理7/11/202528三、记账凭证三、记账凭证记账凭证的概念记账凭证的概念记账凭证的种类记账凭证的种类 记账凭证的基本要素记账凭证的基本要素 记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求记账凭证的审核记账凭证的审核7/11/202529记账凭证n记账凭证:会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，直接作为登记会计账簿依据的书面文件。n便于记账、减少差错7/11/202530记账凭证的分类记记账账凭凭证证按适用性分类按适用性分类按适用性分类按适用性分类通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证专用记账
12、凭证专用记账凭证按填制方法分类按填制方法分类按填制方法分类按填制方法分类单式凭证单式凭证单式凭证单式凭证复式凭证复式凭证复式凭证复式凭证7/11/20253120091021总001提取现金提取现金库存现金库存现金￥9 0 0 0 09 0 0 0 0银行存款银行存款 建设银行建设银行90 0 0 02张三通用记账凭证￥9 0 0 0 07/11/202532通用记账凭证7/11/202533经济交易与事项经济交易与事项收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务记账凭证记账凭证 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账
13、凭证。实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。专用凭证的种类转账凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。收款凭证、付款凭证：用来反映现金和银行存款收付业务的凭证7/11/202534日期日期凭证名称凭证名称经济业务摘要经济业务摘要会计科目名称会计科目名称（会计分录）（会计分录）所附原始所附原始凭证张数凭证张数金额金额（会计分录）（会计分录）相关人员签名相关人员签名记账凭证填制七个基本要素-以通用记账凭证为例凭证编号凭证编号7/11/202535对记账凭证进行对记账凭证进行编号，主要是为了方编号，主要是为了方便查找，同时也可防便查找，同时也可
14、防止散失、抽换。止散失、抽换。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，会计分录中的银行存款的增加，会计分录中的借方账户比借方账户比较单一较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。收款凭证中通常将借方账户独立列示。通过签章，以明确相关通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施会计人员的责任，实施内部牵制制度。内部牵制制度。通常打通常打“”表示已经据以表示已经据以登记入账。登记入账。据以编制记账凭证的原据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭始凭证，须附在记账凭证背面，以
15、便于核查。证背面，以便于核查。2007 3 10银行存款银行存款 收收 2020销售销售A产品产品 主营业务收入主营业务收入 25000000￥2500000025000000 2张三张三 李四李四 王麻子王麻子 7/11/202536付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。常将贷方账户独立列示。购买设备购买设备 固定资产固定资产 12500
16、0000￥125000000125000000 2张三张三 李四李四 王麻子王麻子 付付 20202007 3 10银行存款银行存款7/11/202537赊购原材料赊购原材料原材料原材料800000应付账款应付账款800000转转 2张三张三 李四李四 王麻子王麻子 2002 1 1 2￥800000￥8000007/11/202538记账凭证填制的要求n以审核无误的原始凭证填制n摘要简明扼要n会计分录正确n注明附件张数n连续编制凭证编号n空白处划线注销n采用专门的错帐更正办法现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。凭证要素要齐全凭证要素要齐
17、全7/11/202539200464记记004原材料原材料 应交税费应交税费电解铜板电解铜板5王五王五 2 1 539 8 80 2 5 1 914 80增值税（进项）增值税（进项）36 51 6 00银行存款银行存款￥2 51 914 80￥2 51 914 80购买电解铜板凭证-通用记账凭证填制购入电解铜板购入电解铜板张三张三 李四李四 王麻子王麻子 7/11/202540n例4-3 某企业2007年8月20日销售材料，增值税专用发票上注明售价200元，增值税34元，现金收讫。另收到职工李三归还借款300.90元，现金收讫。n针对例4-3，按借贷记账法编制会计分录如下：记帐凭证填制举例 收
18、款凭证 借：库存现金借：库存现金 234 234 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200200 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）3434 借：库存现金借：库存现金 300.90300.90 贷：其他应收款贷：其他应收款 300.90300.90 由于这些经济交易导致库存现金增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。7/11/202541库存现金库存现金2007 8 202007 8 20现收现收 0110113 3销售材料收现金销售材料收现金其他业务收入其他业务收入 销售材料销售材料2 20 00 00 00 0柳峰柳峰李丹李丹梅雪梅雪王雨王雨吴芬吴芬￥5 53
19、34 49 90 0应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）其他应账款其他应账款3 34 40 00 03 30 00 09 90 0收李三还款收李三还款李三李三记帐凭证填制举例-收款凭证7/11/202542记帐凭证填制举例-付款凭证n例4-4 某企业2007年8月24日向美华公司购买A、B两种原材料，增值税专用发票上注明A材料买价10 000元，B材料买价20 000元，增值税合计5100元，原材料已经入库，货款已通过银行支付。n按借贷记账法编制会计分录如下：借：原材料借：原材料A 10 000A 10 000 B 20 000B 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）应
20、交税费应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100 由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。7/11/202543购买材料付款购买材料付款银行存款银行存款2007 8 252007 8 25银付银付 007007原材料原材料A材料材料1 10 00 00 00 00 00 04 4柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬￥3 35 51 10 00 00 00 0梅雪梅雪记帐凭证填制举例-付款凭证B材料材料2 20 00 00 00 00 00 0应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）5 51 10 00 0
21、0 00 07/11/202544记帐凭证填制举例-转账凭证n例4-6 某企业2007年7月25日领用A、B两种原材料用于甲产品的生产，其中A材料领用10 500元，B材料领用4 000元。n按借贷记账法编制会计分录如下：借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 14 50014 500 贷：原材料贷：原材料A 10 500A 10 500 B 4 000B 4 000 由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。7/11/2025452007 7 252007 7 25转转 2121车间生产领用原材料车间生产领用原材料 生产成本生产成本甲产品甲
22、产品原材料原材料3 3柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吴芬吴芬1 14 45 50 00 00 00 01 10 05 50 00 00 00 0￥1 14 45 50 00 00 00 0记帐凭证填制举例-转账凭证A材料材料B材料材料4 40 00 00 00 00 0￥1 14 45 50 00 00 00 07/11/202546记帐凭证的填制单式记账凭证010 1/2010 2/211生产领用材料生产领用材料生产成本生产成本甲产品甲产品14500105004000A材料材料B材料材料生产领用材料生产领用材料原材料原材料生产成本生产成本原材料原材料2007 8 22007 8 2（简略）（简略）
23、简略）（简略）7/11/202547记账凭证的审核n是否附有原始凭证，附件是否齐全n会计分录是否正确（借贷方向、会计科目与金额）n各个项目是否正确填列7/11/202548会计凭证的传递与保管（自学）n会计凭证传递程序n会计凭证传递时间7/11/2025497/11/202550按月将会计凭证装订成册7/11/202551第二节 会计账簿账簿的含义和作用，账簿的种类、账簿的设立和登记、登记账簿的规则、错账更正方法、账簿的对账和结账7/11/202552会计账簿的含义与作用n会计账簿，简称账簿，是以审核无误的会计凭证为依据，连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页
24、组成的。7/11/202553会计账簿的作用7/11/202554会计账簿的种类会计账簿按外形分按外形分按账页格式分按账页格式分订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式按用途分按用途分序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿 辅助账簿辅助账簿两栏式两栏式多栏式多栏式数量金额式数量金额式三栏式三栏式横线登记式横线登记式普通序时账普通序时账特种序时账特种序时账7/11/202555订本式账簿7/11/202556活页式账簿7/11/202557三栏式账簿7/11/202558多栏式账簿7/11/202559多栏式账簿7/11/202560卡片式账簿7/11/202561按按用途分用途分按形式分按形式分序时序时
25、账账 普通序时账普通序时账 特种序时账特种序时账分类账分类账 总分类账总分类账 明细分类账明细分类账备查账备查账订本账订本账*现金现金/银行银行存款日记账存款日记账*总分类账总分类账活页账活页账*明细分类账明细分类账卡片账卡片账*备查账备查账常用的账簿形式7/11/202562账簿的设置和登记日记账：普通日记账、特种日记账（必须设立）日记账：普通日记账、特种日记账（必须设立）总分类账（三栏式）总分类账（三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式、多栏式，横线明细分类账（三栏式、数量金额式、多栏式，横线登记式）登记式）备查账备查账7/11/202563普通日记账的设置与登记 n普通日记账：又称分录簿
26、序时登记一定时期的全部经济业务的账簿。n格式一般为两栏式n一般根据记账凭证登记，也可根据原始凭证登记n优点为全面反映经济业务，便于机器操作；缺点为不利于分工协作，登记总账的工作量大。n适用范围：会计电算化条件下7/11/202564普通日记账的设置与登记 n登记方法：逐日逐笔登记。普通日记账（两栏式）普通日记账（两栏式）20年凭证号数摘 要一级科目金 额过账月日借 方贷 方56未付购材料款在途物资50 000应交税费8 500应付账款58 50018还前欠款应付账款58 500银行存款58 500（略）借 方贷 方业务发业务发生时间生时间凭证凭证编号编号业务内容业务内容会计分录（分录簿）会计
27、分录（分录簿）登记登记账户账户标记标记7/11/202565特种日记账的设置与登记 n特种日记账：逐日逐笔登记某一类需特别关注的、大量发生的经济业务。n主要为现金日记账与银行存款日记账n一般采用三栏式的订本账簿n日清月结（出纳人员，按日清理，按月结账）7/11/202566 库存现金日记账库存现金日记账20年凭证号数摘 要对应账户收 入 付 出结 余月日51月初余额5006银付2提现银行存款16 00016 50010现付8购办公用品管理费用10 0006 500（略）借 方贷 方余 额根据分录中与根据分录中与“库存现金库存现金”账户账户对应的账户填列对应的账户填列根据收、付款根据收、付款记账
28、凭证业务记账凭证业务内容填列内容填列计算计算填列填列n登记方法：逐日逐笔登记。特种日记账的设置与登记银行存款日记账7/11/202567特种日记账登记实例银行存款日记账例：2006年3月11日，A公司接到开户银行通知：上年向B公司赊销商品的货款8万元已经收到。n根据借贷记账法编制分录：借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000 贷：应收账款贷：应收账款 80 00080 000由于是银行存款的收款业务，因此填制银行存款收款凭证。7/11/202568月初余额月初余额银行存款银行存款866000000借借20063 1应收账款应收账款18000000月初余额月初余额收回货款收回货款80
29、00000收收1610000000借借借借20063 13 11收回货款收回货款8000000收收16借借8740000003 118660000003 1收收16收回货款收回货款月初余额月初余额874000000应收账款应收账款星光公司星光公司7000000月初余额月初余额收回货款收回货款8000000800000015000000收收 16借借借借借借借借200620063 13 113 117/11/202569总分类账的设置与登记n总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿n一般采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账n登记可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记可以直接根据各
30、种记账凭证逐笔进行登记也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后一次性地进行登记。凭证或科目汇总表，然后一次性地进行登记。7/11/202570总分类账的设置与登记 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证填写记填写记账凭证账凭证的种类的种类及
31、编号及编号扼要扼要说明说明业务业务内容内容根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账根据记账凭证上的凭证上的日期填写日期填写确认金额填列确认金额填列分别根据分别根据记账凭证记账凭证7/11/202571总分类账登记实例例：2006年5月20日，A公司向B公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。根据借贷记账法编制分录：借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000由于是银行存款的收款业务，因此填制银行存款收款凭证。7/11/2025728 0
32、0 0 0 0 08 0 0 0 0 0 0银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入20062006200620065 1月初余额月初余额销售商品销售商品5 12 收收 29 0 0 0 0 0 09 0 0 0 0 0 0170000005 20 收收 6收收 65 20销售商品销售商品贷贷借借借借贷贷9 0 0 0 0 0 0 0 0销售商品销售商品9 0 8 0 0 0 0 0 07/11/202573明细分类账的设置与登记n明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行详细登记的账簿。n明细账是总账的补充说明，通过明细账反映总账的具体内容。7/11/202574适用
33、于成本类、损益类账户适用于成本类、损益类账户 适用于适用于“材料材料”、“库存商品库存商品”等存货类账户等存货类账户适用于债权债务、所有者权益账户适用于债权债务、所有者权益账户明细分类账的设置账簿格式账簿格式 三栏式三栏式逐日逐笔登记或者定期汇总登记逐日逐笔登记或者定期汇总登记登记方法登记方法 数量金额式数量金额式 多栏式多栏式7/11/202575明细账的登记三栏式 明细分类账明细分类账 会计科目：其他应收款会计科目：其他应收款李新李新 单位：元单位：元20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借 4006转7报销差旅费 350借506现收5报销差旅费 50平31本月合计4
34、00平 账户没有余账户没有余额时的填写方法额时的填写方法007/11/202576明细账的登记数量金额式明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备：6000 材料规格：5cm 最低储备：500020年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初余额借50021 0006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022 000借140022 80012转7车间领用50021 000借90021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借90021 800金额金
35、额价值量指标价值量指标数量数量实物量指标实物量指标填写明细账填写明细账户相关资料户相关资料应参照原应参照原始凭证登记始凭证登记日期和摘要等填列方法同前日期和摘要等填列方法同前7/11/202577明细账的登记多栏式制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190按明细账户核算的具按明细
36、账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏7/11/202578多栏式明细分类账实例管理费用7/11/202579 材料采购明细账材料采购明细账 明细科目明细科目:19:19年年 月月 采购资金限额采购资金限额:记账凭证记账凭证发发票票编编号号收料凭证收料凭证供货单供货单位名称位名称或采购或采购员姓名员姓名材料材料名称名称及其及其规格规格借借 方方贷贷 方方成本成本差异差异备注备注日期日期编编号号日期日期编编号号数量数量买买价价运运费费其其他他合合计计计划成计划成本本其其他他合计合计5.105.248018981002100100横线登记式明细分类账实例材料采购7/11/202580备查
37、账的设置与登记n补充登记账簿n无固定格式n多无记账凭证文字叙述 7/11/202581 物资采购备忘录物资采购备忘录记账凭证记账凭证发发票票编编号号应应收收数数量量应应收收金金额额收料凭证收料凭证供货单供货单位名称位名称或采购或采购员姓名员姓名材料材料名称名称及其及其规格规格详细情况详细情况备注备注日期日期编编号号日日期期编号编号 数量数量 金额金额累计累计到货到货数量数量累计累计到货到货金额金额尚未尚未到货到货数量数量尚未尚未到货到货金额金额5.1020甲单位甲单位K材料材料100 5.2484084060126.1252513653576.2873520100备查簿实例7/11/20258
38、2记账的基本规则n账簿的启用规则账簿封面注明单位名称和账簿名称账簿封面注明单位名称和账簿名称账簿扉页填列账簿扉页填列“账簿启用表账簿启用表”中途更换记账人员须办理交接手续中途更换记账人员须办理交接手续账页按顺序编号账页按顺序编号7/11/202583账簿启用表记录内容：启用日期；启用日期；账簿页数；账簿页数；单位负责人单位负责人财会主管及财会主管及记账人员；记账人员；账簿册数等；账簿册数等；加盖公章加盖公章7/11/202584登记账簿的规则要依据经审核无误的会计凭证的各有关栏次内容登记会计账簿。使用规定的墨水账簿记录要清楚正确，记账的文字和数据要清楚、规范。记账要按页次和行次的顺序连续使用账
39、页账页要办理账页间的转页手续 按规定方法更正错误不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用褪色药水等方法。7/11/202585空行的处理 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000此行空白张张 清清7/11/202586空页的处理 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日此页空白张张 清清7/11/
40、202587转页手续 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元领用材料1 0 0 0 0 0分配人工费6 0 0 0 0分配制造费用4 0 0 0 02 0 0 0 0 0过次页账边不准记账账边不准记账账页最后一行的处理账页最后一行的处理7/11/202588转页手续 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元2 0 0 0 0 0承前页新账页第一行的处理新账页第一行的处理新账页新账页7/11/202589错账更正方法划线更正
41、法红字更正法补充登记法7/11/202590错账的更正方法错账的更正方法划线更正法划线更正法记账凭证正确记账凭证正确记账凭证中会计科记账凭证中会计科目或记账方向出错目或记账方向出错登账时发生错误登账时发生错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被多记）错（金额被多记）记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被少记）错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法适用情况错账更正方法7/11/202591划线更正法划线更正法n记账凭证没错，但结账前发现账簿上所登记的文字
42、或数字有误n更正的步骤：在错误的文字或数字上划一条红线，以表示予在错误的文字或数字上划一条红线，以表示予以注销以注销 将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。7/11/202592 例：记账员张能在登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：7 5 1 6 7 3 41 5 8 9 3 2 6 6张能张能张能张能7/11/202593红字更正法基本理念：会计凭证不可以更改1.记账凭证错误：应借、
43、应贷科目错误n更正方法填制一张与错误会计凭证完全相同的填制一张与错误会计凭证完全相同的红字凭红字凭证证（红字表示负数）（红字表示负数）填制一张正确的填制一张正确的蓝字凭证蓝字凭证将红蓝两张会计凭证登记入账簿将红蓝两张会计凭证登记入账簿7/11/202594 例：5月31日，会计师刘中检查出一笔经济交易“5月9日销售商品68 000元但货款暂未收到”，已被编制成“借记应付账款账户68 000元、贷记库存商品账户68 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款应付账款库存商品库存商品主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款68 00068 00068 00068 0
44、0068 00068 0007/11/202595红字更正法2.记账凭证错误：科目没有错，但错误金额大于应记金额n更正方法填制一张错误金额超过应记金额部分的填制一张错误金额超过应记金额部分的红字红字凭证凭证并登记入账并登记入账7/11/202596 例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账户20 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本生产成本原材料原材料20 00020 000686800000018 00018 0007/11/202597补充
45、登记法3.记账凭证错误：所用科目没有错，但所填金额小于应记金额n更正方法按正确金额与错误金额之差编制按正确金额与错误金额之差编制蓝字凭证蓝字凭证并并登记入账登记入账7/11/202598 例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户4 000元、贷记原材料账户4 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：原材料原材料4 0004 000600006000036 000生产成本生产成本36 0007/11/202599总账与明细账的平行登记n平行登记规则（自行回顾）n平行登记的数量关系 总
46、账本期发生额明细账本期发生额合计 总账期末余额所属明细账期末余额合计7/11/2025100账簿的对账n对账是为了保证账簿记录的正确性而对账簿记录进行的核对工作。n对账的内容原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账证账证核对核对会计报表会计报表账账账账核对核对账实账实核对核对账表账表核对核对7/11/2025101102102对账账证核对账证核对各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与有关会计凭证和有关会计凭证和有关会计凭证和有关会计凭证和记账凭证与记账凭证与记账凭证与记账凭证与所附原始凭证所附原始凭证所附原始凭证所附原始凭证之间的核对。之间的核对。之间的核对。之间的核对。7/11/
47、2025102103103对账账账账账核对核对各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对与其有关总账账
48、户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对
49、财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对7/11/2025103104104对账账实核对账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：核对的主要内容：核对的主要内容：核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对
50、银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债
