1、行业比较行业比较会计会计黄启国黄启国 主编主编(高等教育出版社）高等教育出版社）主讲教师：蒋慧民主讲教师：蒋慧民退出讲稿要求课程简介和学习要求本课程的意义本课程的意义l l通过学习拓展专业知识，能较系统全面地掌握主要行通过学习拓展专业知识，能较系统全面地掌握主要行业企业会计实务处理方法。业企业会计实务处理方法。本课程的专业地位本课程的专业地位l l专业选修课，属对中级财务会计的补充和完善。专业选修课，属对中级财务会计的补充和完善。教学内容：教学内容：l l讲解主要非制造企业会计主体的会计理论与实务。讲解主要非制造企业会计主体的会计理论与实务。教学要求：教学要求：l l积极配合教师搞好课堂教学积
2、极配合教师搞好课堂教学l l按时完成课后作业按时完成课后作业考核方法：考核方法：l l考勤和课堂提问考勤和课堂提问2020分、课后作业分、课后作业2020分、期末考试分、期末考试6060分分返回返回行业会计比较导论1商业会计2建筑施工业会计3房地产开发业会计4石油天然气开采业会计5对外贸易会计6对外经济合作与外商投资企业会计7旅游饮食服务业会计8交通运输业会计9非银行金融业会计10第一章行业会计比较导论教学目标l l通过学习了解国民经济行业分类，理解不同行通过学习了解国民经济行业分类，理解不同行业企业有各自的资金运动规律和管理特点，不业企业有各自的资金运动规律和管理特点，不同行业企业会计需要不
3、同的会计方法同行业企业会计需要不同的会计方法教学时间：1 1学时学时教学内容l l第一节第一节 行业及行业会计行业及行业会计l l第二节第二节 行业会计比较的意义行业会计比较的意义l l第三节第三节 行业会计比较的内容、任务和方法行业会计比较的内容、任务和方法重点难点l l国民经济行业分类；行业会计比较的内容、任务和方国民经济行业分类；行业会计比较的内容、任务和方法法教学方法：课堂讲授与讨论课堂讲授与讨论返回第一节行业及行业会计行业l定义：指从事国民经济中同性质的生产或经营单位或者个体的组织结构体系。l l行业与社会分工行业与社会分工l l行业发展：遵循由低级的自然资源掠夺性开采利行业发展：遵
4、循由低级的自然资源掠夺性开采利用和低级的人工劳务输出，逐步向规模经济、科用和低级的人工劳务输出，逐步向规模经济、科技密集型、金融密集型、人才密集型、知识经济技密集型、金融密集型、人才密集型、知识经济型，从输出自然资源，逐步转向输出工业产品、型，从输出自然资源，逐步转向输出工业产品、知识产权、高科技人才等。知识产权、高科技人才等。返回我国现行国民经济行业分类：l l国民经济行业分类国民经济行业分类（GB/T47542002GB/T47542002）l l三次产业分类三次产业分类三次产业分类三次产业分类三次三次产业分分类三次产业分类三次产业分类类别类别门类门类类别、名称类别、名称第一产业第一产业A
5、农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业第二产业第二产业B采矿业采矿业C制造业制造业D电力、燃气及水的生产和供应业电力、燃气及水的生产和供应业E建筑业建筑业第三产业第三产业F交通运输、仓储和邮政业交通运输、仓储和邮政业G信息传输、计算机服务和软件业信息传输、计算机服务和软件业H批发和零售业批发和零售业I住宿和餐饮业住宿和餐饮业J金融业金融业K房地产业房地产业L租赁和商务服务业租赁和商务服务业M科学研究、技术服务和地质勘查业科学研究、技术服务和地质勘查业N水利、环境和公共设施管理业水利、环境和公共设施管理业O居民服务和其他服务业居民服务和其他服务业P教育教育Q卫生、社会保障和社会福利业卫生、社会保障和社
6、会福利业R文化、体育和娱乐业文化、体育和娱乐业S公共管理和社会组织公共管理和社会组织T国际组织国际组织返回行业会计行业会计l l预算会计和企业会计预算会计和企业会计预算会计和企业会计预算会计和企业会计l l各行业企业的资金运动的特殊性各行业企业的资金运动的特殊性各行业企业的资金运动的特殊性各行业企业的资金运动的特殊性l l各行业企业的管理（宏观和微观方面）各行业企业的管理（宏观和微观方面）各行业企业的管理（宏观和微观方面）各行业企业的管理（宏观和微观方面）l l主要的行业会计主要的行业会计主要的行业会计主要的行业会计l l我国行业会计简史我国行业会计简史我国行业会计简史我国行业会计简史 199
7、31993年年年年7 7月月月月1 1日前日前日前日前 1993.720001993.72000：两则，：两则，：两则，：两则，1313个行业会计制度个行业会计制度个行业会计制度个行业会计制度 2000200720002007：企业会计制度、金融企业会计制度、：企业会计制度、金融企业会计制度、：企业会计制度、金融企业会计制度、：企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度 20072007至今：至今：至今：至今：3838项具体会计准则项具体会计准则项具体会计准则项具体会计准则第二节行业会计比较的意义比较会计学和行业会计比较学习行业会计比较的意义l提高
8、学习效率：行业资金运动的共性与个性l培养专业实践能力l提高会计工作水平。混业经营返回第三节第三节 行业会计比较的内容、任务和方法行业会计比较的内容、任务和方法行业会计比较的内容l会计对象的差异：资金运动不同l会计要素的差异一般企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润l会计要素的具体分类不同l会计方法不同核算方面：确认、计量、记录、报告管理方法返回行业会计比较的任务l掌握主要行业会计核算知识l培养从事主要行业会计工作的技能l求同存异，提高会计工作水平返回行业会计比较的方法l两两比较l相似行业比较l根据会计工作的内容对各行业会计的异同进行全面比较第二章商业会计教学目标l l通过学习了解商业经
9、营活动的主要内容，掌握通过学习了解商业经营活动的主要内容，掌握商品流通核算中的主要账户设置，掌握主要商商品流通核算中的主要账户设置，掌握主要商业经营活动的会计核算方法。业经营活动的会计核算方法。教学时间：3 3学时学时教学内容l l第一节第一节 商业经营概述商业经营概述l l第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算l l第三节第三节 零售商品流转的核算零售商品流转的核算重点难点l l批批发商品流转的进价金额核算、发商品流转的进价金额核算、零零售商品流转的售价售商品流转的售价金额核算金额核算教学方法：课堂讲授与讨论课堂讲授与讨论返回第一节商业经营概述商业企业l以商品流通活动为主要业务内
10、容的企业商业经营活动l将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。l任何企业都可以从事商业经营活动返回商业经营活动的环节l购进、储存、销售l可能存在少量加工，或委托加工商业经营活动的分类l批发：大宗商品买卖，购进货物供转售或加工后转售l零售：将商品出售给最终消费者返回商业会计与工业会计的异同l相同：主要会计要素的核算基本相同，相同经济业务的会计处理基本相同。l不同：商品进、存、销的核算第二节批发商品流转的核算批发企业经营和管理的特点l经营大宗商品l有大量商品储备l购销对象是生产企业和零售企业数量进价金额核算法l核算数量，按购进货物的原价确定购进商品的成本l库存商品总账和
11、明细账一律按购进原价记账l根据需要在总账和明细账之间设置类目账l加强会计、业务、仓库部门的核对l合理选择销售成本的确定方法l建立严密的会计核算制度（凭证制度、双重反映、对账、财产清查）返回批发商品购进的核算l总分类核算主要账户l物资采购：资产类，按供货单位或类别设明细期初余额期初余额验收入库验收入库支付的买价支付的买价在途材料或待在途材料或待验收材料验收材料思考题：按买价核算是否遵守了历史成本计价原则？对会计数据会产生什么影响？l销售费用：损益类，按费用项目设明细l库存商品：资产类，按类别、品种、规格、存放地点设明细结转至本年利润结转至本年利润发生的销发生的销售费用售费用期初余额期初余额出库出
12、库入库入库结存结存购进商品的入账价格l增值税：取得专用发票的不进成本，取得普通发票的进成本l国内购进：原价+属于价格性质的价外税l进口商品：CIF+进口环节的各项税金l委托代理进口：实际支付总额l收购农副产品：收购价款+收购费用+税金现购业务核算l款先付货后到借：物资采购供货单位应交税金应交增值税（进项税额）销售费用贷：银行存款借：库存商品类别贷：物资采购供货单位l货先到款后付先按暂估价入账，下月初红冲，收到发票后按“款先付货后到”处理预购商品借：预付账款贷：银行存款借：物资采购贷：预付账款借：库存商品贷：物资采购借：销售费用贷：银行存款赊购商品借：物资采购（公允价值）未确认融资费用贷：应付账
13、款（合同价）借：库存商品贷：物资采购借：应付账款贷：银行存款l购进商品的明细分类核算平行登记l按类别设账，按供货单位分行，对同一批次商品在同一行登记抽单法（一种简化核算的方法）明细账设置P13业务部门业务部门会计部门会计部门仓库部门仓库部门收货单物资采购明细账入库单批发商品销售的核算l业务流程P14l收入实现的确认l主要账户主营业务收入：损益类，按类别、品种设明细结转至本年利润结转至本年利润已实现的已实现的销售收入销售收入主营业务成本：损益类，按类别、品种设明细销售折扣与折让：损益类，按折扣与折让设明细结转至本年利润结转至本年利润已销商品的已销商品的实际成本实际成本结转至本年利润结转至本年利润
14、发生的折扣发生的折扣和折让和折让毛利率法的优缺点：计算简便，不准确每季度前两个月用毛利率法，季末用其他方法对形成的差异进行调整l商品销售折扣与折让的核算同工业企业P16l销售成本的结转先进先出、加权平均、个别计价、毛利率法返回委托代销商品的核算l核算要点P17借：委托代销商品受托人贷：库存商品类别借：应收账款受托人销售费用贷：主营业务收入类别应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本类别贷：委托代销商品受托人期初余额期初余额已销已销发出发出未销未销委托代销商品委托代销商品第三节零售商品流转的核算零售商品流转的特点l从批发企业或生产厂家购进商品，以零售价销售给消费者l特点品种规格繁多购销业务
15、频繁，现销为主，一般无销货凭证零售为主，兼营批发，多种经营业务管理实行责任制返回基本核算方法l售价金额核算建立实物负责制售价记账，金额控制设置“商品进销差价”账户加强盘点和物价管理适用于大部分零售经营活动l进价金额核算按实物负责人设库存商品明细账按进价核算平时只记收入，不结转成本月末盘点出实存数，按最后进价确定结存金额，按“销售成本=起初库存+本期购入-期末库存”倒挤出本月销售成本，然后依次结转成本适用于鲜活商品零售核算l数量售价金额核算按品种设置明细账户对明细账进行数量核算，按售价核算适用于贵重商品核算适用于会计、业务、仓库合署办公，开单、收款和发货同一天完成的前店后仓式的批零兼营企业零售商
16、品购进的核算l业务流程销货业务部门销货业务部门购货单位仓库购货单位仓库购货单位会计购货单位会计部门部门销货单物资采购明细账合同发票备货付款验货单l总分类核算使用售价金额核算商品进销差价账户：库存商品的抵减账户，按责任单位进行明细核算期初余额期初余额入库商品的进入库商品的进销差价销差价出库分摊的出库分摊的进销差价进销差价期末余额期末余额单先到货后到借：物资采购供货单位应交税金应交增值税（进项税额）销售费用运杂费贷：银行存款借：库存商品责任单位-类别（按销价）贷：物资采购供货单位商品进销差价责任单位货先到单后到l先不记账，等单到后按“单货同到”处理l如月底单仍未到，按销价暂估入账，下月初红冲单货同
17、到l同时做2笔分录，同“单先到货后到”预购l通过“预付账款”核算预付款，然后视单货到达的先后按上述方法处理。l明细分类核算只记金额，不记数量按责任人分户，按“库存商品”和“商品进销差价”分别设明细，也可合二为一明细账格式P22零售商品销售的核算l业务内容现货交易l直接收款l集中收款送货制l一般门市销售的核算借：银行存款或现金贷：主营业务收入责任人应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本责任人贷：库存商品责任人为简化核算，对增值税，平时并入“主营业务收入”核算，月末一次性计提应交增值税l月末进销差价的结转综合平均差价率分类平均差价率l分期收款销售的核算借：分期收款发出商品顾客贷：库存商品借
18、银行存款贷：主营业务收入责任人应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本责任人商品进销差价责任人贷：分期收款发出商品顾客受托代销商品的核算l收取手续费，应交营业税l视同销售的，应交增值税期初余额期初余额代销商品的代销商品的价款价款结转至应付结转至应付账款的已账款的已销商品款销商品款期末余额期末余额代销商品款代销商品款期初余额期初余额已销代销商已销代销商品的价款品的价款受到的代销受到的代销商品的接商品的接受价受价期末余额期末余额受托代销商品受托代销商品实物代销方式的核算l本质上是本企业的自购自销业务l批发业务实物代销的核算借：受托代销商品类别贷：代销商品款委托人借：银行存款贷：主营业务收入
19、类别应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本类别贷：受托代销商品类别借：代销商品款委托人贷：应付账款委托人借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本类别借：应付账款委托人贷：银行存款l零售业务实物代销的核算借：受托代销商品类别贷：代销商品款委托人商品进销差价责任人借：银行存款贷：主营业务收入类别应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本类别贷：受托代销商品类别借：代销商品款委托人贷：应付账款委托人借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本类别借：应付账款委托人贷：银行存款借：商品进销差价责任人贷：主营业务成本类别返回收取手续费方式代销的核算l特点P27借：受托代销商品
20、类别贷：代销商品款委托人借：银行存款贷：应付账款委托人应交税金应交增值税（销项税额）借：代销商品款委托人贷：受托代销商品类别借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托人借：应付账款委托人贷：银行存款其他业务收入手续费借：其他业务支出营业税贷：银行存款第三章建筑施工业会计教学目标l l通过学习了解建筑施工经营的基本内容，掌握通过学习了解建筑施工经营的基本内容，掌握建筑施工的相关核算建筑施工的相关核算教学时间：4 4学时学时教学内容l l第一节第一节 建筑施工经营概述建筑施工经营概述l l第二节第二节 建筑施工材料的核算建筑施工材料的核算l l第三节第三节 建筑施工往来的核算建筑施工往来的
21、核算l l第四节第四节 工程成本的核算工程成本的核算l l第五节第五节 工程合同收入与合同费用的核算工程合同收入与合同费用的核算重点难点l l建筑施工材料核算、工程成本核算、工程合同收入与建筑施工材料核算、工程成本核算、工程合同收入与费用核算费用核算教学方法：课堂讲授与讨论课堂讲授与讨论返回第一节建筑施工经营概述建筑活动，是指各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动。建筑施工，是指工程建设实施阶段的生产活动，是各类建筑物的建造过程，也可以说是把设计图纸上的各种线条，在指定的地点，变成实物的过程。它包括基础工程施工、主体结构施工、屋面工程施工、装饰工程施工等。施工作业
22、的场所称为“建筑施工现场”或叫“施工现场”，也叫工地。返回建筑施工经营l土木工程建筑业务l线路、管道和设备安装业务l装饰装修业务返回建筑施工经营的特点l流动性l单件性l地区性l长期性l受自然条件影响较大l按工程承包合同进行施工生产建筑产品价格的确定l按施工图预算确定造价l采用成本加成或固定价格第二节建筑施工材料的核算建筑施工材料的类别l主要材料l结构件l机械配件l其他材料l周转材料l低值易耗品返回一般材料的核算l材料采购成本的构成买价：增值税发票上的购进原价进项税额？运杂费：途中包装、装卸、运输、保险、仓储费采购保管费：采购部门和仓库发生的所有费用l账户设置物资采购。资产类，按类别设明细期初余
23、额期初余额验收入库材料的计划成本验收入库材料的计划成本应收短料款应收短料款应收赔偿款应收赔偿款已入库材料的实际成本超已入库材料的实际成本超过计划成本数过计划成本数支付的价款支付的价款运杂费运杂费分配的采购保管费分配的采购保管费发包单位拨入的材料发包单位拨入的材料已入库材料的计划成已入库材料的计划成本超过实际成本书本超过实际成本书在途材料在途材料l账户设置库存材料。资产类，按类别设明细期初余额期初余额领用材料的计划成本领用材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本期末库存材料期末库存材料采购保管费。成本费用类，集合分配账户，按项目设明细供应部门和供应部门和仓库发生的仓库发生的所有费用所有
24、费用分配至物资采分配至物资采购购l按实际分配率分配采购保管费l按计划分配率分配采购保管费l材料收入的核算借：物资采购类别贷：银行存款借：物资采购类别贷：采购保管费借：库存材料类别材料成本差异类别贷：物资采购类别l材料发出的核算材料发出的原始凭证l大堆材料耗用计价单：单价低，用量大，领用频繁的材料l集中配料耗用计价单：配置综合料借：工程施工项目机械作业作业项目辅助生产直接材料贷：库存材料类别材料成本差异类别周转材料核算l类别模板、料架、挡板、其他l摊销方法一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。分次摊销法。
25、根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。l摊销额调整年底进行清查盘点，根据实际耗损调整已提数发现短缺、报废时，应及时办理手续，并补提l账户设置周转材料。资产类，设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目l购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原
26、材料”科目的相关规定进行账务处理。l领用、摊销和退回周转材料采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目(在用周转材料)，贷记本科目(在库周转材料)；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；退库时，按其全部价值，借记本科目(在库周转材料)，贷记本科目(在用周转材料)。l周转材料报废采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”
27、等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目(周转材料摊销)，贷记本科目(在用周转材料)。l周转材料计划成本核算月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。返回施工合同计提损失准备l在“存货跌价准备”科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。按施工合同设置明细l如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌
28、价准备合同预计损失准备”科目l合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。第三节建筑施工往来的核算向发包方预收备料款l预收备料款=年度承包合同价预收备料款额度l借：银行存款贷：应收账款预收备料款l预收备料款起扣点=年度承包合同价-预收备料款主要材料比重l每次抵扣款=当期完工造价主要材料比重l借：预收账款预收工程款贷：应收账款应收工程款返回预
29、收工程款l现行工程价款结算办法按月结算：月中或旬末预收上半月或上旬工程款分段结算或一次结算：按月预收当月工程款l预收时借：银行存款贷：预收账款预收工程款l结算时借：预收账款预收工程款贷：应收账款应收工程款返回预付分包单位备料款和工程款l预付备料款和工程款借：预付账款预付分包单位款贷：银行存款l分包工程完工结算借：主营业务成本或工程施工贷：应付账款应付分包单位款l扣除预付备料款和工程款借：应付账款应付分包单位款贷：预付账款预付分包单位款l支付结算款借：应付账款应付分包单位款贷：银行存款第四节工程成本的核算工程成本l为某项工程施工而发生的各种生产耗费的总和工程成本核算对象l归集和分配施工耗费的具体
30、对象l理论上应以建造合同为核算对象l实际的核算对象单项建造合同合同分立后的单项资产合同合并后的一组合同l核算对象一经确定一般不变返回工程成本项目l人工费用施工工人的工资、工资附加费、劳保费等l材料费用耗用的主要材料、结构件和其他材料，周转材料的摊销和租赁等l机械使用费用自有施工机械使用费，租用施工机械的租赁费，施工机械的安装、拆卸和进出场费l其他直接费用设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等l施工间接费用施工单位和生产单位为组织管理施工生产所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资
31、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等账户设置l工程施工本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利本科目应设置以下两个明细科目：合同成本、合同毛利施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)科目。合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合
32、同成本和合同毛利。l机械作业本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。施工企业及内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对
33、象和成本项目进行归集。l成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定l成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：l施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。l对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。本科
34、目在月份终了时，一般应无余额。l辅助生产核算内部非独立核算的辅助生产部门为工程施工而生产材料和提供劳务所发生的各项费用l施工间接费用核算施工单位为组织和管理施工活动而发生的费用工程成本的核算程序l归集施工生产费用直接施工费用，发生时直接计入核算对象间接施工费用，发生时计入辅助生产、机械作业、间接施工费用等月末将辅助生产账户归集的费用分配计入工程施工、机械作业、间接施工费用等月末将机械作业归集的费用分配计入工程施工、间接施工费用等月末将间接施工费用分配进入各工程成本核算对象l已完工程成本的结算成本计算期末，盘点未完工程并确定其工程成本计算已完工程成本l计算并结转竣工工程成本工程竣工，将工程施工账
35、户与工程结算账户对冲库存现金库存现金应付职工薪酬应付职工薪酬库存材料库存材料材料成本差异材料成本差异累计折旧累计折旧银行存款银行存款预提或待摊费用预提或待摊费用辅助生产辅助生产机械作业机械作业施工间接费用施工间接费用工程施工工程施工工程结算工程结算未完工程未完工程成本成本人工费的归集和分配l计时工资l计件工资按计件标准工资计算l工资附加费按规定按工资总额的一定比例计算l劳动保护费借：工程施工工程项目贷：应付职工薪酬材料费的归集和分配l材料费用分配表借：工程施工工程项目机械作业辅助生产贷：库存材料类别周转材料摊销材料成本差异类别机械使用费的归集与分配l租赁机械使用费租赁机械使用费汇总表借：工程施
36、工项目贷：银行存款等l自有机械使用费借：机械作业贷：库存材料、应付职工薪酬、累计折旧借：工程施工项目贷：机械作业其他直接费用的归集与分配l发生时能分清核算对象借：工程施工项目贷：银行存款等l发生时不能分清核算对象借：辅助生产工程施工其他间接费用贷：库存材料、应付职工薪酬、累计折旧等借：工程施工项目（其他间接费用）贷：辅助生产工程施工其他间接费用施工间接费的归集和分配l临时设施费为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施临时设施：长期资产账户，按设施项目和使用部门设明细购置临时设施发生的各项支出，借记“临时设施”，贷记“银行存款等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先
37、通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施l按临时设施账面价值，借记“临时设施清理科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入科目。l临时设施摊销临时设施的抵减账户，核算施工
38、企业各种临时设施的累计摊销额，只进行总分类核算，不进行明细分类核算各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”、“施工间接费用”等科目，贷记“临时设施摊销”l现场管理费的归集和分配借：施工间接费现场管理费贷：银行存款库存材料应付职工薪酬累计折旧借：工程施工项目间接费用贷：施工间接费现场管理费已完工程实际成本的结算l未完工程：已投工投料，但期末未完成预算定额规定的工序与内容的分部分项工程l已完工程：未完成预算定额规定
39、的工序与内容，不需要继续施工的分部分项工程l竣工工程：按施工图规定全部完工、验收合格，可以移交的工程项目l未完工程成本的计算按预算单价计算l未完工程比例较小，期初期末变化不大，可以预算成本代替实际成本。主要有估量法和估价法返回按实际成本计算l未完施工数额较大，期初期末数量相差很大第五节第五节 工程合同收入与合同费用的核算工程合同收入与合同费用的核算建造合同概述l建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。l l建造合同类型建造合同类型 固定造价合同：是指按照固定的合同价或固定单价确固定造价合同：是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造
40、合同。定工程价款的建造合同。成本加成合同：是指以合同允许的或其他方式议定的成本加成合同：是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。返回合同收入l合同收入应当包括下列内容：合同规定的初始收入；因合同变
41、更、索赔、奖励等形成的收入。l合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：客户能够认可因变更而增加的收入；该收入能够可靠地计量。l l索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方
42、同意接受的金额能够可靠地计量。l l奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：合同收入：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；到或超过规定的标准；奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。合同收入与合同费用的核算l建造合同的结果能可靠估计时固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：l合同总收入能够可靠地计量；l与合同相关的经济利益
43、很可能流入企业；l l实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；l l合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：列条件：l l与合同相关的经济利益很可能流入企业；与合同相关的经济利益很可能流入企业；l l实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计
44、的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：l累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例l已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例l实际测定的完工进度 l建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。l使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照“建造合同的结果能可靠估计”时确认与建造合同有关的收入和费用。返回账户设
45、置l工程施工毛利l工程结算l主营业务收入l主营业务成本l合同预计损失l预计损失准备举例P62-65第四章房地产开发业会计教学目标l l通过学习了解房地产开发经营的主要业务和经通过学习了解房地产开发经营的主要业务和经营特点，掌握开发主要经济业务的会计核算营特点，掌握开发主要经济业务的会计核算教学时间：3学时学时教学内容l l第一节第一节 房地产开发经营概述房地产开发经营概述l l第二节第二节 存货的核算存货的核算l l第三节第三节 开发产品成本的核算开发产品成本的核算l l第四节第四节 开发经营收入的核算开发经营收入的核算重点难点l l开发成本的核算和经营收入的核算开发成本的核算和经营收入的核算
46、教学方法：课堂讲授与讨论课堂讲授与讨论返回第一节房地产开发经营概述房地产是指土地、建筑物及固着在土地、建筑物上不可分离的部分及其附带的各种权益。又被称为不动产，有三种存在形态：即土地、建筑物、房地合一。房地产业l房地产业是指从事土地和房地产开发、经营、管理和服务的行业。l房地产业主要包括以下一些内容：国有土地使用权的出让，房地产的开发和再开发，如征用土地、拆迁安置、委托规划设计、组织开发建设、对旧城区土地的再开发等;房地产经营，包括土地使用权的转让、出租、抵押和房屋的买卖租赁、抵押等活动；房地产中介服务，包括房地产咨询、估价和经纪代理、物业管理。房地产的调控和管理，即建立房地产的资金市场、技术
47、市场、劳务市场、信息市场，制定合理的房地产价格，建立和健全房地产法规，以实现国家对房地产市场的宏观调控。返回我国的房地产业发展的简史我国的房地产业发展的简史l l19861986年，住房分配货币化制度改革试点（烟台）年，住房分配货币化制度改革试点（烟台）l l19941994年，年，国务院关于深化城镇住房制度改革的决定国务院关于深化城镇住房制度改革的决定l l20002000年，终止福利分房制度，全面启动和发展中国商品房市场年，终止福利分房制度，全面启动和发展中国商品房市场房地产开发经营的主要业务房地产开发经营的主要业务l l土地的开发与经营土地的开发与经营l l房屋的开发与经营房屋的开发与经
48、营l l城市基础设施和公共配套设施的开发城市基础设施和公共配套设施的开发l l代建工程的开发代建工程的开发房地产开发经营的特点房地产开发经营的特点l l开发经营的计划性开发经营的计划性l l开发产品的商品性开发产品的商品性l l开发经营业务的复杂性开发经营业务的复杂性l l开发建设周期长，投资数额大开发建设周期长，投资数额大l l经营风险大经营风险大第二节存货的核算房地产开发经营中存货的构成l原材料类存货l设备类存货l在产品类存货l产成品类存货l开发用品类存货返回设备采购的核算l l采购成本采购成本=买价买价+增值税进项税额增值税进项税额+运杂费运杂费+保险保险费费+采购保管费等采购保管费等l
49、 l借：物资采购借：物资采购设备设备贷：银行存款等贷：银行存款等借：物资采购借：物资采购设备设备贷：采购保管费贷：采购保管费借：库存设备借：库存设备贷：物资采购贷：物资采购设备设备借：开发成本借：开发成本贷：库存设备贷：库存设备开发产品的核算l l开发产品的定义开发产品的定义P76P76l l开发产品账户，资产类，按种类设置明细开发产品账户，资产类，按种类设置明细l l借：开发产品借：开发产品类别类别贷：开发成本贷：开发成本借：主营业务成本借：主营业务成本固定资产固定资产出租开发产品出租开发产品周转房周转房贷：开发产品贷：开发产品类别类别期初余额期初余额已减少产已减少产品的实品的实际成本际成本
50、已竣工验收的已竣工验收的开发产品的开发产品的实际成本实际成本期末余额期末余额出租开发产品的核算l l出租开发产品，资产类，设出租开发产品，资产类，设“出租产品出租产品”、“出租产品出租产品摊销摊销”两个二级账户，在按产品类别设明细两个二级账户，在按产品类别设明细l l应建立应建立“出租产品卡片出租产品卡片”？l l借：出租开发产品借：出租开发产品出租产品出租产品贷：开发产品贷：开发产品借：主营业务成本借：主营业务成本出租产品经营成本出租产品经营成本贷：出租开发产品贷：出租开发产品出租产品摊销出租产品摊销借：主营业务成本借：主营业务成本出租产品经营成本出租产品经营成本待摊费用待摊费用贷：银行存款
