[财务管理]中小型企业固定资产折旧方法的比较.doc

昆明理工大学津桥学院毕业设计（论文）题 目：中小型企业固定资产折旧方法的比较 In the depreciation of fixed assets of small and medium enterprises the comparison of methods系 部：经济管理系 专 业：会计学 年 级：2008级 学生姓名：钟海 学号：200816041419 指导教师：戴丽君 日 期：2012年5月20日 教 务 处 制 毕业设计（论文）专用纸中小型企业固定资产折旧方法的比较学 校：昆明理工大学津桥学院 系 部：经济管理系 专 业：会计学 年 级：2008级 学生姓名：钟海 学 号：200816041419 指导教师：戴丽君 In the depreciation of fixed assets of small and medium enterprises the comparison of methodsSchool: Kunming University of Science and Technology Oxbridge College Department: Department of Economic and Management Major: Accounting Grade: 2008 Student Name:Zhong Hai Student ID: 200816041419 Mentor Name: Dai Lijun 目录摘要IAbstractII前言1第1章 固定资产折旧的含义11.1 固定资产的定义11.2 固定资产折旧的历史发展及其定义2第2章 固定资产折旧方法的种类及其应用32.1 年限平均法32.2 工作量法32.3 加速折旧法4第3章 不同固定资产折旧方法对中小型企业的影响73.1 固定资产折旧的影响因素73.2 固定资产的折旧范围73.3 不同折旧方法对企业财务的影响83.3.1对企业现金流转和利润的影响83.3.2对提高企业偿债能力的影响83.3.3对企业延期纳税的影响93.3.4对固定资产投资决策的影响93.3.5对产业结构调整的影响93.4不同折旧方法对企业税收的影响10第4章 中小型企业对固定资产折旧方法的选择184.1我国现行折旧制度184.2应当采取的措施184.3 中小型企业折旧方法的选择19第5章 在计提固定资产折旧时应该注意的问题215.1固定资产折旧年限的计算问题215.2 固定资产折旧调整后的折旧计算215.3 计提减值后固定资产按会计估计变更处理问题215.4 结论22总结与体会23致谢24参考文献25附录26 毕业设计（论文）专用纸中小型企业固定资产折旧方法的比较摘要固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。它作为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理长期服务的有形资产，其价值必然会随着时间的推移和资产的使用而发生损耗。作为企业的生产物质基础, 固定资产在企业全部资产中所占比重较大,而且固定资产形成特殊、构成复杂、形态各异、单项价值高、使用期限长, 会计处理特殊, 对固定资产会计规范的任何变化都会对企业的资产与收益信息产生重大影响。因此，比较分析固定资产折旧方法的适用性对为各中小型企业选择合适的折旧方法，搞好设备管理，增强企业生产活力具有十分重要的意义。本文以固定资产折旧方法为研究对象，阐述了固定资产为企业谋取利益的潜在能力，探讨了选择固定资产折旧方法需要考虑的因素，比较和分析了几种不同的固定资产折旧法，以及采用不同折旧方法对企业财务的影响，完善固定资产折旧制度的基本思路。关键词：中小型企业，固定资产折旧，方法比较In the depreciation of fixed assets of small and medium enterprises the comparison of methodsAbstractDepreciation of fixed assets is in the useful life of fixed assets, according to the method of determining the corresponding depreciation amount to carry out the system-sharing, it is as tangible assets for the production of goods or rendering of services, rental or operation and management of long service, and its value is bound to with the passage of time and the use of assets and losses. As the production of the material basis of fixed assets in all of the assets of the enterprise, a larger proportion of fixed capital formation in special, a complex of various shapes, a single high value, long period of use, special accounting treatment for fixed asset accounting norms any changes will have a significant impact on the company's assets and income information. Therefore, the comparative analysis of the applicability of fixed assets depreciation method to select the appropriate depreciation method for small and medium enterprises, improve equipment management, and enhance the vitality of production is of great significance.Depreciation of fixed assets, fixed assets for enterprises to make profits potential ability to explore the factors to be considered depreciation of fixed assets, comparison and analysis of several different fixed asset depreciation, as well as different depreciation of corporate finance, and improve the basic idea of the depreciation of fixed assets system.Key Words：Small and medium enterprises，depreciation of fixed assets，MethodsII 毕业设计（论文）专用纸前言固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种能力随着固定资产价值的转移，已折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐衰退直到消失。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗两种。前者是由于使用和自然的作用而形成的物理性能的丧失；后者是由于劳动生产力提高和技术进步而带来的价值效能的损失。固定资产折旧是属于会计估计的范畴，其设计的相关因素包括：固定资产原值、净残值、适用年限等。而后两个因素具有很强的主观性。同时不同的折旧方法又将直接影响到折旧额的分配。固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，从而影响到国家的财政收入。因此，对固定资产折旧方法的选择就显得非常重要。对不同固定资产折旧方法的比较研究也很有实际意义。第1章 固定资产折旧的含义1.1 固定资产的定义 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划分为固定资产和低值易耗品。对于原始价值较大、使用年限较长的劳动资料，可按照固定资产来进行核算；而对于原始价值较小、使用年限较短的劳动资料，则应按照低值易耗品来进行核算。从固定资产的定义来看，固定资产具有以下三个特征：1、固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。2、使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧，是对固定资产进行后续计量的重要内容。3、固定资产是有形资产。固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。1.2 固定资产折旧的历史发展及其定义固定资产折旧的概念基础在第一次产业革命以前，会计上几乎没有折旧概念。此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了长期资产的概念，这种概念要求区分“资本”和“收益”，因此而确立了折旧费用是企业生产过程中不可避免的费用。固定资产折旧，是对固定资产因磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。其中，有形损耗分为实物损耗和自然损耗。固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中因为运转磨损等原因发生的损耗，一般指机器磨损。固定资产本身构造、质量和使用情形，以及固定资产的维修状况，对固定资产实物磨损水平起决定性的作用。固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用历程中由于技术提高等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失。固定资产折旧是固定资产因为磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从公司的营业收入中得到补偿。因此，公司应当在固定资产的使用寿命内，依照肯定的技能对应计折旧额进行系统分摊。第2章 固定资产折旧方法的种类及其应用2.1 年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。其计算公式为：年折旧率=(1-预计净残值率)固定资产预计使用年限年折旧额=固定资产原价×年折旧率月折旧额=年折旧额/12年限平均法折旧假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。年限平均法计提折旧受四个因素影响，即原始价值、残值收人、清理费用、规定使用年限。固定资产原始价值是按照财务制度的规定根据固定资产增加的来源不同加以确定，在计提固定资产折旧时是一个已知数。残值收入是指固定资产在报废清理时所取得的收人。清理费用是进行固定资产清理报废时所需支出的费用。残值收人减去清理费用的余额称为固定资产净残值。净残值率按照固定资产原值的3%-5%确定。净残值率低于3%或高于5%的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。折旧年限是正确计提折旧的主要依据，各类固定资产的折旧年限应根据各类固定资产实物磨损与自然损耗价值的大小确定，对技术发展较快的设备，以及对技术进步有决定意义的主要设备和大型精密仪器等还要考虑无形损耗的因素。由于年限平均法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。2.2 工作量法工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上,工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定,企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标,因此,工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的,而不是固定的费用,即假定资产价值的降低不是由于时间的推移,而是由于使用的缘故。工作量法公式：工作量法(以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提)每单位工作量折旧额=(固定资产原价-预计净残值)固定资产预计使用年限内可完成的总工作量对于许多种资产来讲,工作量法这一假定是合理的,特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。因此,如果某项资产在年度内没有使用,就不应计提折旧费用,因为资产的服务价值并没有降低。即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素,如其折旧是可以预见的,并且资产的大概使用状况是可以估计的,就可以使用以经营活动为依据的折旧方法,使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值,对服务价值降低的计量则是次要的。尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下,工作量法看来还是十分理想的,但在使用中它往往存在一些严重缺点:（1）每年的折旧费用是变动的,工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费。但是,假定每一服务单位的成本相等是没有根据的，而且由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用,整个服务价值的降低事实上并不是均匀的,除非假定利率为零。 （2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增,以及操作效率或收入的递减等因素。 2.3 加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种,其公式为：（1）双倍余额递减法(不考虑固定资产净残值的前提)年折旧率=2预计使用年限×100月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率（2）年数总和法(年限合计法)年折旧率=(预计使用年限-已使用年限)预计使用年限×(预计使用年限+1)2×100月折旧率=年折旧率12月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率主张采用加速折旧法的各项条件是: （1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；（3）资产价值早期降低很多,后期降低较少；（4）即使早期和后期耗用的服务价值相同,其折现价值也不同,因而早期服务价值成本要比后期大；（5）修理和维修费用的递增；（6）现金收入逐年降低；（7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。企业主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的,并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用,或过度使用易于发生事故,因而减少使用,也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高,或者在原料使用方面造成较大的浪费。所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期,因而,即使不计利息成本,资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合理的。预期现金收入的递减也是采用加速折旧法的一个理由。可以认为,资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大,因此早期折旧费应大于后期。修理和维修费是逐年递增的,为了补偿递增的修理和维修费,应采用加速折旧法。修理和维修费用与折旧是相关的,应该包括在服务的总成本或净收入的计算中。折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性。预期使用年限、预期净收入和未来的修理和维修费用,均具有不确定性。在大多数情况下,不确定性可根据风险选择所调整的期望值,将不确定数值转化为单一的确定数值。收入的不确定性为加速折旧法提供了一定的依据。因为早期收入比晚期收入更有把握,在开始指定投资决策时,对晚期收入所打的折扣应当更大些,所以,应将大部分资产成本分配于早期。虽然这些不确定因素不足以证明加速折旧法就是合理的,但相对其他方法而言,加速折旧是最趋于现金收支规律的一种方法。第3章 不同固定资产折旧方法对中小型企业的影响 3.1 固定资产折旧的影响因素影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：1、固定资产原价，指固定资产的成本。2、预计净残值，指固定资产预计适用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3、固定资产减值准备：指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余适用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（即：固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。4、固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产适用寿命时，应当考虑下列因素：(1) 该项资产预计生产能力或实物产量；(2) 该项资产预计有形损耗，指固定资产在使用过程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使用价值和价值的损失，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；(3) 该项资产预计无形损耗，指由于科学技术的进步和劳动生产率的提高而带来的固定资产价值上的损失，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使其所生产的产品过时等；(4) 法律或者类似规定对该项资产使用的限制。某些固定资产的使用寿命可能受法律或类似规定的约束。如对于融资租赁的固定资产企业会计准则第21号租赁规定，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。3.2 固定资产的折旧范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1、固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有代售非流动资产时停止计提折旧。为了简化核算，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应记折旧额。3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3.3 不同折旧方法对企业财务的影响3.3.1对企业现金流转和利润的影响固定资产折旧表现为固定成本，但是这种成本的发生不支付现金，成为非付现金成本，当固定资产折旧从企业营业收入中得到了补偿之后，引起了现金增加，从这个意义上讲，折旧是把固定资产的一部分转化为现金流入即投资收回的一种方式，在一定时期内，折旧越多，企业可支配的现金越多，因此，固定资产折旧会影响企业的现金流转。固定折旧额越大，固定成本越高，在其它因素不变时企业利润相对减少，反之，折旧额越小，固定成本越低，在其他因素不变时，企业利润相对增加。因此，折旧额的大小影响当期利润。3.3.2对提高企业偿债能力的影响加速折旧的方法使企业前期多提折旧，增大了这一期间的成本费用，相应的少记了收益，从而减轻了企业固定资产使用前期的所得税负担，推迟了企业应缴纳所得税的时间。这样一来，由于延期纳税，实质上等于企业在前期多提折旧少纳所得税，给企业带来资金时间价值的好处，其实质等于国家变向向企业提供了一笔无息贷款。企业可以利用这一优惠政策，积极更新设备，进行技术改造，加速投资回收。我国目前有三分之一左右企业的负债率实际已达到或是超过100%，大大高于正常负债水平。因此，降低企业负债，已成为国有企业改革的焦点。采用加速折旧法所获得的变相无息贷款，有利于企业偿债，促使企业在市场经济条件下增加活力。3.3.3对企业延期纳税的影响加速折旧在固定资产使用前期，加大了产品的生产成本，降低了企业应缴纳的所得税，产生了递延税项。在发生通货膨胀的情况下，这种延期纳税给企业带来了少纳所得税，使纳税人从中得到免除资金成本的好处，同时使国家财政收入受到一定影响。但从国民经济全局出发，从长远考虑，大部分国有企业在这笔变相无息贷款的扶持下，只要加强管理，效益就会得到改善，随之，上缴国家的税赋也会增多，国家前期减少的财政收入将会在固定资产的使用后期逐步得到补偿。因此，递延税项所产生的反馈作用，将超过前期减少所得税的影响。3.3.4对固定资产投资决策的影响固定资产投资决策属资本支出决策，而在资本支出决策中着重要考虑的是时间因素，即货币进间价值，就是要投入的资金能尽快回收，以使其再投入，促使资金良性循环，从而促进经济健康、稳定发展，与之相适应要正确参考固定资产投资的现金流量，其中现金流入除了固定资产投产后每年可取得净收益外，还包括该项资产投资的收回，即固定资产折旧，折旧用以表明固定资产在建设投产后通过每年计提折旧转化为现金流入，即投资回收。采用加速折旧后，在资产使用前期负担较多的折旧费用，也就加快了投资的回收，从而刺激企业投资决策，努力发展生产。3.3.5对产业结构调整的影响用加速折旧法，国家可以用不同的折旧率区别对待各种设备投资，有意识地来引导主导企业的设备投资和技术改造，有助于产业结构的调整。目前，我国采用的所得税减免方法的最大弱点就是只强调企业的外壳和经营结果，不注重设备和特种设备投资，这样，使得投资者热衷于“短、平、快”的项目投资，而对一些投资回收期较长的基础项目不感兴趣，因为后者不能提供更多商务税收优惠，这不利于我国产业结构调整也是我国基础产业落后的一个原因。通过以上的经济分析，可以看出当企业采用加速折旧法时，企业的现金流量增大，利润减少，所得税减少，延期纳税增大，风险降低，从企业损益表中可以看出企业利润总额减少，对企业形象不利，但从现金流量表中泽显现现金流量增大，又有利于企业形象。当企业采用直线法时，则与采用加速折旧法的情形恰恰相反，当企业考虑折旧方法和折旧速度时，既要考虑到科学技术进步和社会劳动生产率的提高使股东资产贬值的情况，又要紧密结合企业的实际，促进企业固定资产的更新改造。3.4不同折旧方法对企业税收的影响1、年限平均法使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。年限平均法又称使用年限法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额（原始价值预计残值预计清理费用）预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：固定资产年折旧率固定资产年折旧额固定资产原值×100固定资产年折旧率（1净残值率）折旧年限×100使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。2、工作量法（1）产量法。产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。此方法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。其计算公式为：单位产品的折旧费用（固定资产原始价值预计清理费用预计残值）应计折旧资产的估计总产量固定资产年折旧额当年产量×单位产品的折旧费用（2）工作小时法。这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：使用每小时的折旧费用（固定资产原值预计清理费用预计残值）应计折旧资产的估计耐用总小时数固定资产年折旧额固定资产当年工作小时数×使用每小时的折旧费用工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。3、加速折旧法加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。加速折旧法主要有年数总和法和双倍余额递减法。（1）年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：年折旧率（折旧年限已使用年限）折旧年限×（折旧年限1）÷2×100年折旧额（固定资产原值预计残值）×年折旧率（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率2折旧年限×100月折旧率年折旧率÷12年折旧额固定资产账面价值×年折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。采用不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例3.广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表11所示，该企业适用33的所得税率，资金成本率为10。表1-1 企业未扣除折旧的利润和产量表年限 未扣除折旧利润（元） 产量（件）第一年 100000 1000第二年 90000 900第三年 120000 1200第四年 80000 800第五年 76000 760合计 466000 4660（1）平均年限法：年折旧额（固定资产原值估计残值）估计使用年限（18000010000）534000（元）估计使用年限5年。第一年利润额为：1000003400066000（元）应纳所得税为：66000×3321780（元）第二年利润额为：900003400056000（元）应纳所得税为：56000×3318480（元）第三年利润额为；1200003400086000（元）应纳所得税为：86000×3328380（元）第四年利润额为：800003400046000（元）应纳所得税为：46000×3315180（元）第五年利润额为：760003400042000（元）应纳所得税为：42000×33%=13860（元）五年累计应纳所得税为：217801848028380151801386097680（元）应纳所得税现值为：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.62175350.88（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。（2）工作量法每年折旧额每年实际产量合计产量×（固定资产原值预计残值）第一年折旧额为：10004660×（18000010000）36480（元）利润额为：1000003648063520（元）应纳所得税为：63520×3320961.6（元）第二年折旧额为：9004660×（18000010000）32832（元）利润额为：900003283257168（元）应纳所得税为：57168×3318865.44（元）第三年折旧额为：12004660×（18000010000）43776（元）利润额为：1200004377676224（元）应纳所得税为：76224×3325153.92（元）第四年折旧额为：8004660×（18000010000）29184（元）利润额为：800002918450816（元）应纳所得税为：50186×3316769.28（元）第五年折旧额为：7604660×（18000010000）27725（元）利润额为：760002772548275（元）应纳所得税为：48275×3315930.75（元）五年累计应纳所得税额为：20961.618865.4425153.9216769.2815930.7597680.95（元）应纳所得税的现值为：20961.6×0.90918865.44×0.82625153.92×0.75116769.28×0.68315930.75×0.62174873.95（元）（3）双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率2估计使用年限×100年折旧额期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。双倍余额递减法年折旧率25×10040第一年折旧额为：180000×4072000（元）