度注册会计师《审计》真题及答案.doc

2011年度注册会计师全国统一考试专业阶段考试审计试题及答案特别提示：本试题卷简答题第6小题可以选用中文或英文解答。如使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。除简答题第6小题外，简答题中的其余小题和综合题均须使用中文解答。本试题卷最高得分为105分。本科目合格分数线为60分。请考生关注下列答题要求：1. 请在答题卷和答题卡指定位置正确填涂（写）姓名、准考证号和身份证件号。2. 请将答题卷第1页上的第5号条形码取下，粘贴在答题卡的指定位置内。3. 单项选择题、多项选择题的答题结果用2B铅笔填涂在答题卡的指定位置内。4. 简答题、综合题的答题结果用蓝（黑）色钢笔、圆珠笔写在答题卷的指定的位置内，用铅笔答题无效。5. 在试题卷上填写答题结果无效。6. 试题卷、答题卷、答题卡，草稿纸在考试结束后一律不得带出考场。相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）一、单项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。AABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告BABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告CABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告DABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告参考答案：B答案解析：根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告，不包括选项B。见教材34页。试题点评：本题考核的是司法解释中的不实报告，该知识点在2011年审计同步练习第3章多选题第5题中有所涉及。2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。A如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任BABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任CABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限DABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任参考答案：A答案解析：事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；事务所应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，选项C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，选项D不正确。见教材34页。试题点评：本题考核的是司法解释中的赔偿责任，该知识点在2011年审计同步练习第3章单选题第6中有所涉及。3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（）。A如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任B如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系C如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任D如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任参考答案：B答案解析：会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。见教材35页。试题点评：本题考核的是司法解释中的归责原则，该知识点在2011年审计同步练习第3章多选题第6中有所涉及。4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。A如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任B如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任C如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任D. 如果ABC会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任参考答案：B答案解析：如果ABC会计师事务所故意出具不实报告、未拒绝甲公司出具不实报告的要求、与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担连带赔偿责任，选项ACD不正确。见教材36页。试题点评：本题考核的是司法解释中的赔偿责任，该知识点在2011年审计同步练习第3章单选题第6中有所涉及。（二）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。5.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（  ）。A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论C.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定参考答案：D答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。责任方应当对鉴证对象信息负责，责任方可能同时也要对鉴证对象负责。选项AC不正确；在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，选项B不正确。见教材45页。试题点评：本题考核的是基于责任方认定业务与直接报告业务，该知识点在2011年审计同步练习第4章多选题第1题、考前模拟试题试卷四多选题第1题中有所涉及。6.甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是（   ）。A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息D.法律法规发生重大变化参考答案：C答案解析：委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。上述第1点和第2点原因通常被认为是变更业务的合理理由。但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理的。见教材47页。试题点评：本题考核的是鉴证业务的变更，该知识点在2011年审计同步练习第4章多选题第2题中有所涉及。7.在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是（   ）。A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责参考答案：D答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责，选项D不正确。见教材48页。试题点评：本题考核的是鉴证业务三方关系中的责任方，该知识点在2011年审计同步练习第4章单选题第4题中有所体现。8.在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的是（  ）。A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定参考答案：A答案解析：当鉴证对象为一种行为时(如遵守法律法规的情况)，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。选项A不正确。见教材50页。试题点评：本题考核的是鉴证对象和鉴证对象信息的区别，该知识点在2011年审计同步练习第4章单选题第5题中有所涉及。（三）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。9在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（   ）。A销售发票的开具人 B销售发票的编号C销售发票的金额 D销售发票的付款人参考答案：B答案解析：识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，四个选项中只有B符合要求。见教材244页。试题点评：本题考核的是识别特征，该知识点在2011年审计同步练习第12章多选题第4题中有所体现。10在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（   ）。AA注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果BA注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形CA注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形DA注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿参考答案：D答案解析：审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。见教材242页。试题点评：本题考核的是审计工作底稿，该知识点2011年审计同步练习第12章多选题第1、2题中有所涉及。11在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是（  ）。A在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作C在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作D在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作参考答案：A答案解析：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。见教材249页。试题点评：本题考核的是审计工作底稿的归档期限，该知识点在2011年审计冲刺试卷二多选题第13题中有所体现。12下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（  ）。AA注册会计师删除被取代的审计工作底稿BA注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引CA注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可DA注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据参考答案：D答案解析：在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告目前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。不包括选项D。见教材248页。试题点评：本题考核的是审计工作底稿，该知识点在2011年审计同步练习第12章单选题第5题中有所涉及。（四）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。13在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是（   ）。A内部审计人员 B董事会成员C证券监管机构 D内部法律顾问参考答案：C答案解析：注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括：(1)治理层成员；(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；(3)内部审计人员；(4)内部法律顾问；(5)负责道德事务的人员。不包括选项C。见教材531页。试题点评：本题考核的是关联方审计，该知识点在2011年审计同步练习第25章多选题第5题中有涉及。14在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（   ）。A所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险DA注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由参考答案：C答案解析：许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项A不正确；注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项B不正确；注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件，选项D不正确。见教材529、531、533页。试题点评：本题考核的是关联方审计，该知识点在2011年审计同步练习第25章单选题第10题中有所体现。15A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注册会计师通常首先采取的是（   ）。A向甲公司董事会通报B向项目质量控制复核人员通报C要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易D要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方参考答案：D答案解析：如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重人关联方交易，注册会计师应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。见教材534页。试题点评：本题考核的是关联方审计，该知识点在2011年审计同步练习第25章单选题第4题中有所涉及。（五）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。16下列书面文件中，A注册会计师认为可以作为书面声明的是（  ）。A董事会会议纪要B财务报表副本CA注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函D内部法律顾问出具的法律意见书参考答案：C答案解析：书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项C符合要求。见教材572页。试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在2011年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍。17下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A注册会计师认为错误的是（   ）。A就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日前D书面声明的日前可以与审计报告日一致参考答案：A答案解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。见教材572页。试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在2011年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍。18.下列有关书面声明作用的说法中，A注册会计师认为正确的是（）。A.如果A注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面志明，可在一定程度上减轻A注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D.书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据参考答案：C答案解析：尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。见教材570页。试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在2011年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍。19.在审计甲公司某项重要的金融资产时，A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A注册会计师通常首先采取的措施是（）。A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C.考虑对审计证据总体可告性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围参考答案：B答案解析：如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，见教材574页。试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在2011年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍。20.如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（）。A.重新评价甲公司管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告参考答案：D答案解析：如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见： (1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠； (2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见。见教材574页。试题点评：本题考核的是书面声明，该知识点在2011年审计冲刺试卷一多选题中有专门介绍。二、多项选择题（本题型共4大题，15小题，每小题1分，本题型共15分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）（一）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1.在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制参考答案：ABCD答案解析：本题考核的是管理层的责任。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提)，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。参考教材P135。试题点评：本题考核的是管理层责任，该知识点在2011年审计同步练习第7章中有多次涉及。2.在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有（  ）。A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制参考答案：AD答案解析：内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。参考教材P275。试题点评：本题考核内部控制固有局限性，该知识点在2011年审计模拟试卷四多选题第13题中涉及该知识点。3.在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有（  ）。A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险参考答案：ABC答案解析：评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。参考教材P137。试题点评：本题考核的是注册会计师的职业判断，参考教材P137。（二）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（  ）。A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明显微小错报的临界值参考答案：ABC答案解析：在运用重要性时，注册会计师应当考虑的内容包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额和披露的重要性水平以及具体实际执行的重要性。试题点评：本题考核的是重要性的运用。该知识点在2011年注册会计师审计考试模拟试题（一）多选题第五组题有所涉及。5.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（  ）。A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值参考答案：ABC答案解析：确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。参考教材P161。试题点评：本题考核的知识点是实际执行的重要性。该知识点在2011年审计模拟试卷一多选题第11、12题中有所涉及。6.下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（  ）。A.甲公司情况发生重大变化B.A注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公怀及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性参考答案：ABC答案解析：由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。参考教材P162。www.cpaedu.org试题点评：本题考核的是财务报表整体重要性的修改。该知识点在2011年审计模拟试卷二多选题第16题中有所涉及。7.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（  ）。A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响参考答案：BD答案解析：未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值，即没有选项A的规定；注册会计师应当首先评价重要性水平对未更正错报的影响，进而确定进一步审计程序，所以选项C错误。参考教材P164165。试题点评：本题考核的是未更正错报。该知识点在2011年审计同步练习第8章多选题第11题中有相关考点。8.在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有（  ）。A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据参考答案：ABCD答案解析：在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)了解管理层如何作出会计估计。见教材516517页。试题点评：本题考核的是识别和评估与会计估计相关的重大错报风险，该知识点在2011年审计同步练习第25章单选第8题中有涉及。9.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有（  ）。A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与家公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计参考答案：ABCD答案解析：在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(一)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(二)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(三)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(四)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。见教材521524页。试题点评：本题考核的是应对与会计估计相关的重大错报风险，该知识点在2011年审计冲刺试卷二单选题第11题中有所体现。10.在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有(   ) 。A.高度依赖的判断的会计估计B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计参考答案：ABD答案解析：可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如： (1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项； (2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计； (3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计； (4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。不包括选项C，见教材520521页。试题点评：本题考核的是会计估计的不确定性，该知识点在2011年审计同步练习第25章多选题第1题中有所体现。11在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（）。A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计中不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的参考答案：BCD答案解析：“如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当”，说明注册会计师的区间估计是可以采用有别于管理层的假设或方法的，选项A不正确。见教材524页。试题点评：本题考核的是运用区间估计评价管理层点估计的合理性，该知识点在2011年审计同步练习第25章单选题第9题中有所体现。（四）A注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。12.在识别和评估验资风险时，下列各项中，A 注册会计师认为通常可能导致验资风险的有（  ）。A. 验资业务委托渠道复杂或不正常B. 出资人之间存在意见分歧C.家庭成员共同出资D.验资资料相互矛盾参考答案：ABCD答案解析：下列事项通常导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险，需要注册会计师高度关注：（1）验资业务委托渠道复杂或不正常。（2）验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资资料相互矛盾。（3）被审验单位随意更换或不及时提供验资资料，或只提供复印件不提供原件。（4）自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资。（5）出资人之间存在意见分歧。（6）被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施重要审验程序。（7）被审验单位处在高风险行业。（8）非货币财产计价的主观程度高或其计价需要大量的主观判断。（9）验资付费远远超出规定标准或明显不合理。见教材646-647页。试题点评：本题考核的是识别和评估验资风险，该知识点在2011年陈楠老师第28章习题班讲解的多选题第1题几乎一样。13.在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为出具变更验资报告的有（  ）。A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本参考答案：ABD答案解析：需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括：（1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资本，增加注册资本及实收资本。（2）分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变。（3）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本。（4）被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本。（5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本。（6）被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。需要指出的是，公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。见教材643页。试题点评：本题考核的是变更验资的情形，该知识点在2011年陈楠老师第28章习题班讲解的单选题和多选题中多次出现，同时在随章同步练习中也多次出现。14.下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有（）。A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定参考答案：ABD答案解析：注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的。被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：（1）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定。（2）被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续。（3）被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保。（4）外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况。（5）出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。（6）首次出资额和出资比例不符合国家有关规定。（7）全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。见教材657页。试题点评：本题考核的是拒绝出具验资报告并解除业务约定的事项。该知识点在2011年陈楠老师第28章习题班讲解的单选题和多选题中多次出现，同时，在随章同步练习中也有出现涉及，考查相同知识点。15.在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为在验资报告说明段中披露的重要事项有（  ）。A. A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项D. A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象参考答案：ABCD答案解析：注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理。（3）被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本。（4）验资截止日至验资报告日期间注册