新会计准则对企业财务管理的影响.doc

新会计准则对企业财务管理的影响新会计准则对企业财务管理的影响 内容摘要内容摘要 基于企业核心竞争力的财务管理变革与企业战略管理具有理论一致性和实践一体 性，代表了企业管理与财务管理发展的新趋势。新会计准则对我国企业财务会计的革命性影响和财 务与会计之间的直接互动，必将使得财务管理理论和实践也随着新准则的实施而演化变迁。因此， 新准则的执行，对企业的财务管理工作提出了更高的要求，对财务管理方式也将产生重大影响；企 业的财务管理需要适时调整，以适应新的变化。 关键词关键词 新会计准则；企业价值最大化；核心竞争力；战略管理 毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明 原创性声明原创性声明 本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导 下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的 地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为 获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究 提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表 示了谢意。 作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日 期： 使用授权说明使用授权说明 本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规 定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权 保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校 可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的 前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。 作者签名： 日 期： 学位学位论论文原文原创创性声明性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的 个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后 果由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位学位论论文版文版权权使用授使用授权书权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被 查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名：日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 目目 录录 一、绪论一、绪论.1 （一）文献综述.1 （二）研究框架.1 二、二、新会计准则新会计准则.2 （一）新会计准则的概述.2 （二）新会计准则的影响.2 新会计准则对财务管理环境的影响2 新会计准则对财务管理目标的影响2 新会计准则对财务治理的影响3 （三）新会计准则的层次划分.3 （四）新会计准则的主要特点.3 三、三、新会计准则对企业财务管理的影响分析新会计准则对企业财务管理的影响分析.5 （一）对财务管理目标的影响.5 对企业价值最大化的影响5 对合理进行企业价值分配的影响5 （二）对财务治理的影响5 （三）对企业战略管理体系的一般框架的影响5 （四）对财务风险管理的影响6 （五）对财务管理组织的影响6 （六）对企业集团财务管理的影响7 （七）对企业经营的影响.7 （1）减缓企业利润波动的新会计准则7 （2）可以增加企业利润的新会计准则8 （3）可能减少企业利润的新会计准则股份支付准则10 （4）可能增加也可能减少企业利润的新会计准则10 （八）对企业内部控制的影响.11 1会计准则与内部控制的关系11 2新准则条件下会计控制中的问题12 3内部控制应对会计准则变化的对策12 （九）对企业服务与决策的影响.14 （十）对财务风险管理的影响.14 四、四、财务管理的变革：基于核心竞争力的考察财务管理的变革：基于核心竞争力的考察.15 （一）尽快熟悉和理解新会计准则的内容及其影响.15 （二）企业战略核心竞争力财务管理.15 （三）财务比率应用.15 （四）基于核心竞争力的财务管理变革.16 1实施财务战略管理16 2支持企业创新16 3打造学习型财务团队，提高协作管理和无边界价值创造能力。16 结论结论.18 参考文献参考文献.19 致谢致谢.20 1 一、绪论一、绪论 2006 年 2 月 15 日，财政部正式发布了新会计准则，并于 2007 年 1 月 1 日首先在上市企业范 围内实施，新会计准则包括 1 项基本准则和 38 项具体准则，标志着我国会计改革已达到一个全新 的阶段和较高的水平，同时标志着新的会计准则体系构建工作已基本完成。新会计准则体系的建立， 为我们打开了开拓会计职业新境界、提升会计工作新水平、创造会计事业新辉煌的希望之门。同样 的机遇和挑战，也将在新会计准则的构建和实施过程中提供给企业财务管理理论研究和实践者。加 之我国金融改革、税制改革、国有企业改革等政治经济改革的同步持续深入，新会计准则对企业财 务管理影响的广度和深度，会因企业内外环境变化的交互影响而得以放大和复杂化。透视影响并有 效应对变化，将成为企业财务与会计必须成功解读的命题。它的发布实施将进一步强化对会计信息 供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策，从而有利于进一步促进 建立和完善我国社会主义市场经济体制。对于企业来讲，新会计准则的颁布有利于促进、深化企业 改革，推进金融改革，健全财政职能，建设现代市场体系和完善宏观调控体系。但是，企业如何严 格执行新会计准则、合并会计报表的编制、改变业绩评价模式等，也是企业集团财务管理面临的问 题。 （一）文献综述（一）文献综述 我国的新会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。其中,基本准则是最为 主要的,在整个会计准则体系中起主导作用;具体准则则是依据基本准则原则要求对有关业务或报告 做出的具体规定;应用指南是对具体准则的操作指引。新会计准则的执行填补了我国市场经济条件 下新型经济业务会计处理规定的空白,提高了会计准则的国际化,其颁布和实施具有重要的意义。 （二）研究框架（二）研究框架 本文将结合笔者自身的财务管理工作实务,详细探讨新会计准则对企业财务管理的主要影响， 并且在这一前提下积极探索进一步完善新会计准则下的企业财务管理的对策。 2 二、二、新会计准则新会计准则 （一）新会计准则的概述（一）新会计准则的概述 基本层面的概述：主流财务理论的框架借鉴当前经济学、管理学、法学等学科的研究成果，我 们认为，分析新会计准则对企业财务管理的影响应该以企业持续竞争优势与核心竞争力为根本出发 点，以价值创造和风险管理为两条主线，按照环境战略组织行为绩效市场的经济与管理 思维循环进行。 （二）新会计准则的影响（二）新会计准则的影响 新会计准则对财务管理环境的影响新会计准则对财务管理环境的影响 新会计准则在财务报告目标方面强调决策有用性，财务报告在反映管理层受托责任履行情况的 同时，应当按照法定要求向企业利益相关者提供决策有用信息。这将降低投资者、债权人、员工等 利益相关主体在市场上的信息搜索成本，提高资源配置的效率。资产负债表核心地位的确立，公允 价值的合理应用与多数资产减值准备不可转回等方法，使得企业财务会计信息更加真实反映企业价 值。这将缩小投资者尤其是资本市场上投资者对企业价值评估的误差，使企业经营业绩与企业价值 之间的直接关系在资本市场上得以在较短时间内得到体现。同时，由于新会计准则实现了与国际财 务报告准则的实质趋同，也提高了会计信息国际间的可比性，更有利于专业机构和人士的估值比较， 拓宽中国企业投资和融资的范围与渠道1。 总之，新会计准则下企业财务会计信息能够更加真实、透明、完整的反映企业价值。根据有效 市场理论、产权理论、代理理论和博弈论等实证研究结果，财务会计信息质量的提高和信息披露的 充分，将减少市场主体的信息搜索和监督成本，降低信息不对称和契约不完备程度，从而有利于市 场效率的提高和财务约束作用的发挥，大大改善财务管理环境。 新会计准则对财务管理目标的影响新会计准则对财务管理目标的影响 企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和利益 相关者利益最大化等发展阶段。但就我国目前的企业组织形式主流为非上市公司、资本市场的弱式 有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、公司治理结构逐步构建等现实背景下，财务管理 目标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。 新会计准则中研发费用资本化等规定，体现了企业科学发展的要求，服务企业创新和价值持续 增长；财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则，可以使企业充分披露 3 并真实反映企业价值的会计信息；职工薪酬、股份支付、政府补助等制度，可以通过会计手段协调 企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系，合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段 将企业财务管理目标确立为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。 新会计准则对财务治理的影响新会计准则对财务治理的影响 财务治理是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络，其根本 目的在于试图通过这种制度安排，以达到相关利益主体之间的责任、权力和利益的相互制衡，实现 效率和公平的合理统一，主要解决剩余索取权与控制权的合理配置问题。 新会计准则构建和实施的决策有用导向，能够方便机构投资者的发展，促进财务控制权市场的 竞争并进而发挥资源配置作用；改善企业和银行都存在的“预算软约束”现状，发挥债权人治理机 制。尤其是在我国股权分置改革即将完成，股票市场进入全流通时代和主要国有商业银行进行股份 制改造并成功上市的背景下，新会计准则对企业外部财务治理的作用会因多种因素的综合作用而放 大。 职工薪酬、企业年金基金、股份支付等新准则的增加，有利于企业激励与约束的财务创新、人 力资本理论和实践的探索以及财务分层治理机制的构建。而这些都是对企业内部财务治理完善的表 现。 会计作为一个信息系统，其外部使用者必须获得相关的会计信息才能据以做出正确的决策。而会计 信息生成于企业内部，企业管理当局是会计信息的持有者，企业内部管理当局与外部信息使用者之 间存在着信息不对称的问题。因此，会计信息的外部使用者有必要对会计信息的生成与输出提出管 制要求。这种管制以会计准则的形式表现出来，企业在进行会计政策选择时，也必须以会计准则为 空间限度。这样，会计准则使企业会计政策选择不仅反映企业内部管理当局的意志，并且体现出企 业外部的利益要求。 （三）新会计准则的层次划分（三）新会计准则的层次划分 新会计准则体系划分为两个层次：（1）基本准则。即为会计准则体系的指导思想和指导原则。 该项新准则包括以国际财务报告准则为基础的“一项基本会计准则” ，对具体准则进行指导。 （2） 38 项具体会计准则。其中，包括对原有 16 项具体会计准则的修订和新增 22 项具体会计准则，并 且两项会计科目和会计报表又可划分为金融企业和非金融企业两部分。 （四）新会计准则的主要特点（四）新会计准则的主要特点 1体现了与国际会计准则的趋同。体现了与国际会计准则的趋同。新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则， 4 体现了与国际会计准则的趋同。2强调会计信息的决策有用性。强调会计信息的决策有用性。修订后的基本准则强调企业提供 的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，财务报告的目标也侧重于资本市场的投资 者，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。3体现了体现了 中国特色。中国特色。新会计准则适应我国的国情，在关联交易、资产减值损失的转回、政府补助等业务的会 计处理上保持了中国特色。4法规体系一致。法规体系一致。我国新会计准则体系的发布实施，使我国企业会 计准则基本准则与其他具体会计准则对会计工作的规范趋于一致，彻底改变了 1993 年 7 月 1 日实施企业会计准则基本准则以来，陆续实施具体会计准则出现的会计准则相互冲突的 不利局面，从而使会计准则体系内的各会计准则之间达到协调一致。5在新业务方面有所突破。在新业务方面有所突破。 新准则制定了规范金融工具、保险合同等新业务的会计准则，并在准则中引入了公允价值计量，在 会计计量上有了重大突破。6增强了相关性。增强了相关性。历史成本不再是惟一的主要计量属性。由于我国现 行的会计准则与国际会计准则相比还有很大差距存在：数量不足、涵盖面较小、可操作性较差、信 息披露的广度不够以及对公允价值和价值重估的方法较为排斥等问题，所以新准则首次比较全面地 导入了公允价值的计量属性。 5 三、三、新会计准则对企业财务管理的影响分析新会计准则对企业财务管理的影响分析 （一）对财务管理目标的影响（一）对财务管理目标的影响 对企业价值最大化的影响对企业价值最大化的影响 企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和利益 相关者利益最大化等发展阶段。就我国目前的企业组织形式主流为非上市企业、资本市场的弱势有 效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、企业治理结构逐步构建等现实背景下，财务管理目 标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。 对合理进行企业价值分配的影响对合理进行企业价值分配的影响 新会计准则中研发费用资本化等规定，体现了企业科学发展的要求，服务企业创新和价值持续 增长；财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则，可以使企业充分披露 并真实反映企业价值的会计信息；职工薪酬、股份支付、政府补助等制度，可以通过会计手段协调 企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系，合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段 将企业财务管理目标确立为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。 （二）对财务治理的影响（二）对财务治理的影响 新会计准则对财务治理的影响财务治理是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度 安排和结构关系网络，其根本目的在于试图通过这种制度安排，以达到相关利益主体之间的责任、 权力和利益的相互制衡，实现效率和公平的合理统一，主要解决剩余索取权与控制权的合理配置问 题2。 新会计准则构建和实施的决策有用导向，能够方便机构投资者的发展，促进财务控制权市场的 竞争并进而发挥资源配置作用；改善企业和银行都存在的“预算软约束”现状，发挥债权人治理机 制。尤其是在我国股权分置改革即将完成，股票市场进入全流通时代和主要国有商业银行进行股份 制改造并成功上市的背景下，新会计准则对企业外部财务治理的作用会因多种因素的综合作用而放 大。 职工薪酬、企业年金基金、股份支付等新准则的增加，有利于企业激励与约束的财务创新、人 力资本理论和实践的探索以及财务分层治理机制的构建。而这些都是对企业内部财务治理完善的表 现。 （三）对企业战略管理体系的一般框架的影响（三）对企业战略管理体系的一般框架的影响 从上模型可以看出，企业财务会计信息与财务管理职能贯穿于企业战略管理体系的全过程，并 6 集中体现于财务战略的制定和实施。财务战略决定了企业主要资源配置的方向和方式，深刻影响着 其他子战略的制定和执行。虽然对战略实施效果具有决定影响的战略评价的体系超越了财务的范畴， 但以企业预算和财务业绩衡量为支撑是必不可少的，尤其是对当前中国的企业而言，更是如此。 如前分析，新会计准则的实施既改变了企业外部财务环境，也对企业内部财务环境产生了重大 影响。财务战略受到企业整体战略和其他业务子战略调整的冲击，必然要进行修正。比如，新会计 准则实施后，企业跨国经营和海外投资与融资的会计制度障碍减少、资本成本降低，可能转向外向 型发展战略。这样一来，企业财务战略可倾向于采用相对稳健的筹资战略、适度分权的投资战略和 低股利分配战略，注重发挥资本运营的作用等。 （四）对财务风险管理的影响（四）对财务风险管理的影响 新会计准则严格了资产减值准备的计提与转回、不允许同一控制下的企业合并采用购买法、可 转换债券在股价上升情况下的损失确认等，有利于财务稳健和风险防范。新准则关于允许公允价值 在债务重组、非货币交易、投资性房地产、金融衍生工具等 10 多个具体会计准则中应用，体现了 国际趋同，成为一个亮点。但另一方面，企业经营管理层可能会出于保护上市公司“壳”资源、获 得既定盈利水平等动机，不正当运用“公允价值” ，操作“数字游戏” ，违背新准则制定的精神和目 标。而且，使用公允价值后，未实现收益和损失都要加以确认，增加企业账面利润，由于此部分损 益没有现金流量支撑，可能导致收益实质上的超分配，增加财务风险。 此外，金融工具确认和计量、金融资产转移和套期保值等准则，为企业在金融市场开放、金融 工具创新等环境下，利用金融工具、套期保值等进行财务风险规避提供了制度基础。 （五）对财务管理组织的影响（五）对财务管理组织的影响 新会计准则在会计要素的确认和计量、财务报表与列报等多个方面发生了重大变化，并新增了 多项针对企业最新经济业务事项的准则。这要求财务与会计人员具有敏锐的职业判断力和较高的职 业道德素养。 通过培养学习型团队，提高财会人员的职业能力和管理能力，梳理并改变原有业务流程，加强 内部控制建设等，是财务管理组织建设在新会计准则实施前后较长时期内的一项紧急任务。 因此，可以预见，新会计准则实施后，财务流程再造将无法避免。新准则体系下的财务流程再 造，一方面体现出财务组织内部分工的细化，即财务管理、财务会计、税务会计、管理会计将逐步 分立；另一方面，以财务信息化和权责分配与流程结合的跨职能协作将更为重要和频繁。新的财务 组织将在体现专业化分工的同时，突出无边界价值创造。 7 （六）对企业集团财务管理的影响（六）对企业集团财务管理的影响 企业集团下属单位数量多且组织形式不一，在新会计准则执行的内容和时间上都可能存在差异。 这为企业集团财务政策统一、合并报表编制、业绩评价模式等提出了新的难题。同时，分部报告准 则的增加和关联方披露的变化，也是企业集团财务管理面临的新课题。 新会计准则实施调整期，企业集团母公司如何协调、监督下属子公司新会计准则执行时间，调 整财务战略和资源配置，也是需要认真研究并妥善处理的财务管理问题。 （七）对企业经营的影响（七）对企业经营的影响 新会计准则下，存货发出计价取消了“后进先出法” ，一律采用“先进先出法”记账，这对生 产周期较长的企业将产生一定影响。存货先出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货 的价格波动，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本 费用上升，减少当期利润；若采用先进先出法，是将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降， 增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润； 采用先进先出法则增加成本，减少利润。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来 调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用。即所有企业的当期存货损耗费用，反映的都是实际的 历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用 价值。 （1）减缓企业利润波动的新会计准则）减缓企业利润波动的新会计准则 资产减值资产减值准则准则 资产减值准则是新会计准则体系中最具特色的准则之一，该准则不仅实现了与国际会计准 则的实质性趋同，还考虑到我国的特殊国情。我国的原会计准则允许对已经确认的资产减值损失予 以转回，但以其实际运行情况看，该规定已经成为一些上市公司进行利润操纵的重要手段。 在资产减值准则的第 17 条中明确规定：资产减值损失一经确认。在以后的会计期间不得 转回。此项规定有效地杜绝了部分企业利用减值准备转回而迅速改善财务状况的现象。使会计信息 更具真实性，同时在相当程度上减少了企业利润的非正常波动3。 合并财务报表合并财务报表准则准则 合并财务报表准则对报表的合并范围更加关注实质性控制，母公司对所有能加以控制的子 公司均须纳入合并范围而不一定考虑股权比例，也取消了原会计制度中许多不纳入合并范围的例外 情况。这一规定使得母公司必须承担所有能加以控制的子公司的债务，令一些隐藏的债务得以显现。 8 与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易来调节利润的现象发生。上述变革，遵循了实质重 于形式的会计原则，阻断了一些企业通过缩小持股比例将经营状况不好的业务从合并范围中剔除， 以粉饰整个企业集团经营业绩的惯用手段，相应地减少企业利润的巨幅波动。 （2）可以增加企业利润的新会计准则）可以增加企业利润的新会计准则 借款费用借款费用准则准则 原会计制度对借款费用可予资本化的借款范围有严格的限定，即：仅限于专门借款。企业只有 为购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用才有可能进行资本化。其他借款(如流动资金 借款等)所发生的借款费用只能计入当期损益。上述专门借款还必须具有表明用于购建固定资产用 途的借款合同。 而新借款费用准则扩大了借款费用可以资本化的资产范围和借款范围，具体地说。资产范 围由原先的固定资产扩大到：需经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状 态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，例如：房地产开发企业购建的用于对外出售的房地产 开发产品、船舶制造企业制造的用于出售的传播等产品；而借款范围也不再局限于专用于固定资产 的借款，只要相关资产的生产或购建占用了一般借款的，被占用部分的一般借款的利息等费用也可 以进行资本化处理。 上述新准则的相关规定在一定程度上减少了企业当期的财务费用。相应地增加了当期利润，同 时企业的资产价值也得到提高。 所得税所得税准则准则 所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则采用暂时性差异的概 念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确定的所得税费用包括了当期所得税费用和 递延所得税费用，最后根据利润总额扣除所得税费用得出税后利润。新所得税准则在以下方面 可能促使企业提高本期利润： 第一，新准则将原会计制度中的应付税款法改为资产负债表债务法，由于在实际工作中。很多 情况下都会产生可抵扣暂时性差异，这将使本期递延所得税资产增加，所得税费用减少，从而使得 本期利润得到增加。 第二，按照原会计制度，对由于亏损产生的所得税利益，不能确认为资产。而新准则规定，应 当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税 资产，这将使本期资产增加。利润增加。 9 无形资产无形资产准则准则 新的无形资产准则将从研究开发费用的处理和无形资产的摊销两个方面增加企业的当期利 润。 原会计制度规定：企业自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，应按依法取得时发生的 注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本。而在研究与开发过程中发生的各种费用，例如： 材料费、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，均不得计入无 形资产成本，而应计入企业当期损益；新准则规定：企业自行研发的无形资产，应区分为研究阶段 和开发阶段，开发阶段发生的相关费用在符合一定条件后可予以资本化，在减少企业当期费用的同 时，使利润得到增加。 在无形资产摊销方面，原制度不仅对无形资产的摊销期限规定得比较具体，而且要求摊销金额 必须确认为企业当期损益。计入管理费用或其他业务成本。而新准则允许将无形资产的摊销金额计 入产品或其他资产成本，同样也能起到增加企业利润的作用。 非货币性资产交换非货币性资产交换准则准则 原会计制度对于非货币性交易中换入资产的价值是以换出资产的账面价值为基础确定的，只有 在涉及补价的情况下，收到补价的一方才有可能确认一部分损益，而且损益的金额仅以收到的补价 所包含的损益为限。 新的非货币性资产交换准则明确规定：非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换出 (或换入)资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资 产的成本，而公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。新准则的这一规定改变了 原来以换出资产的账面价值作为换入资产价值的做法，一般情况下将使企业的当期利润增加。 投资性房地产投资性房地产准则准则 投资性房地产准则是本次准则体系中新增的一项重要内容。本准则在保留原制度中成本计量模 式的同时还引入了公允价值模式。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续取得的情况 下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值与原账面价值之间的差额计入 当期损益。 近几年来房地产增值迅速，执行新准则的公司一旦采用公允价值计量原有的投资性房地产，必 将大大提高其净资产和会计利润。另外，新准则还规定采用公允价值计量的，不必对投资性房地产 计提折旧或进行摊销，不需计提折旧和摊销而减少的成本支出也会增加企业的当期利润。 10 债务重组债务重组准则准则 原会计制度规定：所有债务重组利得均应计入资本公积。而新的债务重组准则允许企业将 因债务重组而产生的利得计入当期损益。这样对作为债务人的企业而言，执行新准则意味着，一旦 债权人作出让步，债务方获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。按照新规定，有四种债务 重组情况可能对债务企业产生损益(主要为收益)： 第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计 入当期损益。 第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产 公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 第三，当债务转为资本。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间有差额，也可能产生损益。 第四，修改其他债务条件。使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。 上述新规定可能使一些无力清偿债务的公司，将一旦获得债务豁免或少偿债务而产生的利得 计入当期收益，极大地提升了收益水平。 （3）可能减少企业利润的新）可能减少企业利润的新会计会计准则准则股份支付股份支付准则准则 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为 基础确定的负债的交易，分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 原会计制度在行权前不要求对行权费用进行确认，只在实际行权时，才全额计入行权当期的损 益；而股份支付准则要求企业对授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益 结算的股份支付，在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用。相应增加资本公积；完成 等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在等待期内的每一个资产 负债表日，按照权益工具授予日的公允价值。将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入 实收资本或股本。 股份支付是一项新颁布的会计准则。它的颁布实施对于现在没有股份支付业务的部分企 业影响可能很小，但对于现在和将来都存在股份支付的企业而言，则可能在很大程度上降低企业的 盈利水平。 11 （4）可能增加也可能减少企业利润的新会计准则）可能增加也可能减少企业利润的新会计准则 存货存货准则准则 新的存货准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的 实际成本。取消了原会计制度中的后进先出法。由于存货计价直接关系到企业成本的计量，因此不 同的存货计价方法将涉及企业当期产品成本、利润及税收缴纳等方面的计量。在存货价格发生持续 变动时，发出存货计价方法的选择会对企业利润产生影响。 在原会计制度下，先进先出法和后进先出法两种完全对立的存货计价方法被普遍采用。在通货 膨胀、物价持续上涨时期，后进先出法会使企业利润因产品成本增大而减少。反之，在物价持续下 跌时期，后进先出法又会使利润得到提高。而先进先出法能更好地反映存货的流转情况，避免存货 流转与成本流转的脱节。所以新准则取消了后进先出法，有效地避免了企业通过更改存货计价方法 来调节当期利润的手法，使不同企业、同一企业不同时期的经营成果更具可比性，便于报表使用者 分析比较，提高会计信息的使用价值。 新会计准则取消存货计价的后进先出法后将如何影响企业的当期利润，取决于物价的不同走向。 金融工具确认和计量金融工具确认和计量准则准则 原会计制度要求企业对于持有的短期股票投资按照成本与市价孰低的计价方法进行期末计量。 而新颁布的金融工具确认和计量准则规定：对于企业持有的交易性金融资产，期末应按照公允 价值对金融资产进行后续计量，此举将使企业在短期证券投资上的收益得以体现，影响企业的当期 利润。如果交易性股票投资的股票价格不断上涨，应确认公允价值的变动收益，利润增加；反之， 利润减少。 套期保值套期保值准则准则 原会计制度不要求企业将套期保值损益计入财务报表，只需进行表外披露。但新的套期保值 准则要求企业的套期工具(属于衍生工具)按照公允价值进行计量，期末因公允价值变动而形成的利 得或损失计入当期损益。这样企业的当期利润就会因套期工具的公允价值变动而发生上下波动。 （八）对企业内部控制的影响（八）对企业内部控制的影响 1会计准则与内部控制的关系会计准则与内部控制的关系 （1）会计准则）会计准则 这次会计改革主要是对原有的 l 项基本会计准则和 l6 项具体会计准则进行了修订，同时又发 12 布了 22 项具体会计准则和两类企业（金融和非金融企业）适用的会计科目与会计报表。新准则首 次构建了比较完整的有机统一体系，形成了我们的内部控制有效的外部环境。会计活动都是在一定 的社会环境中形成的，会计准则在很大程度上会影响、制约会计人员的观念和行为，最终当然也影 响会计活动。会计准则是研究任何会计问题的出发点，是会计理论与实务的依存和发展的条件。 （2）内部控制）内部控制 内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产安全完整、经营管理合规合 法、对外信息真实完整等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制的构 成要素主要包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个方面。 2新准则条件下会计控制中的问题新准则条件下会计控制中的问题 (1)企业内部会计控制意识薄弱企业内部会计控制意识薄弱 我国多数企业的管理层对建立和健全内部会计控制系统重视不够，将内部控制制度简单地看成 企业规章制度的堆砌。还有的企业虽然建立了内部控制制度，但却流于形式，内容并不全面，并没 有完全重视五个关键要素。这种做法是思想意识薄弱造成的，内部控制制度应该是一个系统化的工 程，需要众多内部要素共同发挥作用。要建立这样一个完善的内部控制制度必须从思想观念的转变 开始，而不是简单地按规章制度执行。这个属于管理层意识的问题，不属于本文研究讨论的范围。 (2)企业内部会计控制的审计制度不够健全企业内部会计控制的审计制度不够健全 企业内部控制制度建设也是一个工程，除了企业的活动措施，还需要对其进行监督和纠偏。对 企业内部控制的监管和纠偏主要是依靠企业内部审计，内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部 会计控制的作用。目前，我国很多企业都没有健全的内部审计制度，不能够将内部审计的监管作用 良好发挥，不利于会计内部控制的实施。如果会计控制制度的建立和贯彻不够完善，内部审计又没 能跟上监管的脚步，就会更加频繁地发生财务违规现象。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善， 加强对其内部审计监管是一种有效的方式。 (3)企业内部会计控制信息系统比较滞后企业内部会计控制信息系统比较滞后 信息系统在现代企业中占有十分重要的地位，企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统 之中，新准则的实施很大程度也需要会计新系统的支持。现在有的企业存在着一个技术弱点，就是 某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的，有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够 先进、安全、全面，就会给想要进行财务舞弊的人以机会，进行盗取或篡改数据。 13 3 内部控制应对会计准则变化的对策内部控制应对会计准则变化的对策 (1)外部审计约束条件下会计准则的变化及内部控制对策外部审计约束条件下会计准则的变化及内部控制对策 会计准则的变化。会计准则的变化。经济越发展，会计越重要，而审计是随着会计的发展、随着社会经济对会 计结果的公允性的要求而发展的。首先，随着市场经济的发展，要求企业提交会计报告的频率越来 越快，对会计师事务所的要求愈来愈高，对会计师审计意见反映企业会计报告的可信赖程度越来越 重视。其次，更多的企业在接受审计的同时，对会计师出具的管理建议书也相当重视，部分企业还 专门要求会计师事务所提供专项的内部控制审核4。 内部控制的变化对策。内部控制的变化对策。首先，要保证会计信息的真实、公允，最起码就要贯彻好内部控制制 度，坚持依法核算，杜绝违规操作，可以通过内部审计等方式，对会计信息系统的合法、合规性作 出全面的评价，并对输出会计信息的真实性进行审查，从而可以及时发现错误和防止会计信息失真。 其次，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制就必须被有效地监督。定期 对会计信息系统的内部控制制度进行讨论，通过调查被审系统内部控制是否健全并对实际执行情况 进行测试，找出控制薄弱环节，提出强化内部控制的措施，督促单位完善内部控制系统。此外，积 极与参与审核的会计师沟通，可以有效减少对内部控制系统的疑虑。 4IT 条件下会计准则的变化及内部控制对策条件下会计准则的变化及内部控制对策 会计准则的变化。会计准则的变化。IT 条件下，分布式会计操作系统广泛运用于大型企业集团，单机版系统 已经面临淘汰，这使得集团总部在数据处理及安全上有其优势。相比传统会计准则而言，有如下变 化：首先，控制程序的重点发生了变化。IT 会计控的重点由原来对人的控制为主转变为对人、机共 控制为主，控制程序也应当与计算机处理程序相一致。随着计算机和网络使用范围的扩大，利用其 进行的犯罪活动有所增加，如篡改、复制、伪造、销毁企业重要的数据等。计算机犯罪的隐蔽性和 危害性也增加了网络环境下内部控制的难度与复杂。其次，内部职责、权限发生变化。网络环境下， 由于组织结构扁平化，企业内部控制层次明显减少，原来手工操作下不宜合并的岗位现在已变得没 有必要，如在许多零售企业中使用的 POS 系统，当销售员扫描顾客购买的商品时，计算机自动读 取商品价格，总计商品数量，更新公司的现金和存货余额。未使用 POS 系统前，该工作由三个人 完成开票、收款和出库。传统职责分离的重要性减弱了，自动控制代替了分离的人的角色。 内部控制的变化对策。内部控制的变化对策。首先，利用网络技术，加强控制活动。网络为分布式操作提供了先 天的有利条件，如通过引入 ERP 系统，加强原始交易的真实性的校验，可采取多方牵制的网上公 证加强数字化凭证的控制。如产品销售部门进行的业务活动会自动通过系统传递到收入会计岗位， 14 并自动生成凭证，收入会计可以对销售模块进行核对，同时可以与成本会计核对是否有对应的销售 成本在成本模块中发生。其次，充分运用其即时性的特征，及时对企业变化作出控制上的响应。如 网上银行开通后，资金的划转不受时间的限制，传统的支票、印鉴已不起作用，取而代之的是资金 额度的授权、权限的授权，而这一切都是通过口令的控制来实现的。所以，内部控制必须对口令的 管理作出新的响应，保证企业的资产安全完整，防范风险发生。 （九）对企业服务与决策的影响（九）对企业服务与决策的影响 新准则在理念上更加突出市场化与国际化接轨，紧跟国家产业