非税收入核算实务.ppt

非税收入核算实务,几种特殊资金流程的核算,一、主体资金流程的核算,二、特殊资金流程的核算,第一部分 主体资金流程的核算,（一）银行数据接收,（二）预收收入确认,（三）收入分成,（四）结转应缴库额,（五）收入缴库,本次重点分析（一）、（三）中的一些应注重事项。,银行 电子数据,一致,核对,银行 日报表,接收银行数据,不一致,不接收数据，要求银行自行 调整一致后重新发送电子数据,一、接收银行数据,注重审核银行存款贷方发生额，是否与本期划解、退付等 业务发生额相符。,二、收入分成,1、内容,分成转入，即上下级执收的分成后收入转入本级的非税收入款项 ；,本级分成，即本级执收的需要分成的非税收入款项分成到上下级。,2、涉及的分成收入科目,下级上解分成收入,（1）分成转入,非税收入,上级返还分成收入,分成收入明细表,应返下级分成收入,应解上级分成收入,（2）本级分成,非税收入,待分成 收入,基础数据库,年度分成文件,or,应返下级分成收入,应解上级分成收入,3、本级执收收入不定期分成,分成方式：,根据年度分成政策文件等规定，通过临时,进行不定期地分成 。,设定分成比例或分成额，对本级执收收入,应返下级分成收入,应解上级分成收入,非税收入,待分成 收入,年度分成文件,会计分录（手工凭证）：,借：待分成收入 贷：非税收入 应解上级分成收入 应返下级分成收入,借：非税收入 贷：应缴国库收入 应缴财政专户收入,第二部分 特殊资金流程的核算,一、待查收入确认,二、收入退付核算,三、扣缴业务的核算,四、服务性收入的核算,五、收入调整的核算,六、应缴财政专户往来款的核算,一、待查收入确认,1、含义,2、二级科目,3、一般待查确认的审核要点,4、利息收入及银行扣缴手续费的核算,5、银行差错调整,1、含义,对非税收入汇缴结算户收到的因各种原因导致 一般缴款书信息不全的尚未确认的非税收入款项和 往来及其他款项，通过补录入一般缴款书信息等方式，确认该笔资金的内容及性质。,银 行 存 款,待 查 收 入,往来及其他款项 下级上解分成收入 上级返还分成收入,待分成收入,非税收入,一般缴款书信息,预收收入,2、二级科目,POS刷卡待查款,系统审核未通过款,票据信息不全款,利息结算款,批扣待查款,网银待查款,待查收入,3、一般待查确认的审核要点,（1）银行或执收单位提供缴款书信息,（2）银行或执收单位提供缴款凭据,（3）提供的缴款凭据与电子数据至少有 两项内容相符,待查确认会计分录,借：待查收入 贷：非税收入 待分成收入 往来及其他款项 预收收入 上级返还分成收入 下级上解分成收入,借：银行存款 贷：待查收入,4、利息收入及银行扣缴手续费的核算,缴库,非税收入-非税机构-利息收入,利息收入,银行扣缴手续费 （红字）,待查收入-利息结算款,汇总后开票确认,会计分录：,（1）银行结算利息收入：,借：待查收入-票据入息不全款 a元 贷：待查收入-利息结算款 a元,借：银行存款 a元 贷：待查收入-票据信息不全款 a元,（2）结转利息结算款：,（3）银行扣缴手续费：,借：待查收入-利息结算款 b元 贷：银行存款 b元,（4）开票确认利息收入：,借：待查收入-利息结算款 a-b元 贷：非税收入-非税机构-利息收入 往来及其他款项-非税机构-应付保证金利息,5、银行差错调整,操作差错产生的收入在待查收入中，未明确 缴款书信息，未确认到非税收入等科目。,银行操作差异原因：,收款账号输入错误，金额错误等,银行差错调整前提：,银行差错调整分录：,因银行操作原因产生的差异，根据银行的 调整申请做分录：,借：待查收入 贷：银行存款,二、收入退付核算,1、收入退付业务的分类,2、收入退付的重要性,3、收入退付的审核内容,4、退付的核算,1、退付的分类：,正常收入退付,待查收入退付,往来及其他款项退付,往来款项,保证金及利息,代收款项,待查收入,待分成收入等,预收收入,2、收入退付的重要性,汇缴结算户,退付,划缴国库、专户,退付业务审核人与退付书开票人职责分开；,银行依据退付书及电子数据办理退付；,单位在非税机构预留退付账号。,退付业务制度：,分成收入划解,资金流出,退付业务收款人为缴款人，风险较大，须严格审核。,退付人与缴款人一致,打印退付书,缴款人付款凭证,退付申请表单位已签章,退付账号与单位预留账号一致,发送退付业务 电子数据,退付申请额账面余额,3、收入退付的审核内容,4、退付的核算,会计分录：,：,（1）正常收入退付,贷：待分成收入、预收收入等 （红字） 贷：应付款项,（2）待查收入退付,：,贷：待查收入 （红字） 贷：应付款项,会计分录：,退付前提：,申请人提供付款凭证，收入款项在汇缴结算户,（3）往来及其他款项退付, 往来款退付：,贷：往来及其他款项-×单位-往来款 （红字） 贷：应付款项, 保证金及利息的退付,保证金 本金,应付款项,往来及 其他款项,保证金 利息,退付缴款人,分录：,贷：往来及其他款项-×单位-×保证金 （红字） -非税机构-应付保证金利息 （红字） 贷：应付款项, 代收费的退付,往来及其他款项,付上级非税机构,付印刷厂,应付款项,不开退付书，用支票等,分录：,借：银行存款 贷：往来及其他款项-×非税机构-代收票据工本费,收到下级缴入的票据工本费：,借：往来及其他款项-×非税机构-代收票据工本费 贷：应付款项 -×非税机构-代收票据工本费,代付给上级非税机构：,借：应付款项 -×非税机构-代收票据工本费 贷：银行存款,（4）退付款项付出,借：应付款项 贷：银行存款,三、扣缴业务的核算,1、扣缴业务种类,2、扣缴业务的核算,扣缴税金,扣缴资产占用费,扣缴政府统筹,所有扣缴内容均设为收入项目,1、扣缴业务种类,2、扣缴业务的核算,（1） 扣缴税金,应交 税金,服务性收入,缴库,非税收入,应付款项,缴税务,往来性质,会计分录：,借：往来及其他款项-A单位-×服务性收入 贷：往来及其他款项-非税机构等-应交税金 非税收入-A单位-国有资产有偿使用收入等,借：往来及其他款项- -非税机构等-应交税金 贷：应付款项,借：非税收入-A单位-国有资产有偿使用收入等 贷：应缴财政专户收入 -A单位-国有资产有偿使用收入等,借：应付款项 应缴本级财政专户收入 贷：银行存款,（2）扣缴资产占用费,借：非税收入-×单位-国有资产有偿使用收入等 贷：非税收入-非税机构-资产占用费 应缴财政专户收入-×单位-国有资产有偿使用收入等,借：非税收入-非税机构-资产占用费 贷：应缴国库收入-非税机构-资产占用费,借：应缴财政专户收入-×单位-国有资产有偿使用收入等 应缴国库收入-非税机构-资产占用费 贷：银行存款,（3）扣缴政府统筹收入,借：非税收入-×单位 贷：非税收入-非税机构-政府统筹 应缴国库（财政专户）收入-×单位,借：非税收入-非税机构-政府统筹 贷：应缴国库收入-非税机构-政府统筹,借：应缴国库收入-非税机构-政府统筹 应缴国库（财政专户）收入-×单位 贷：银行存款,四、服务性收入的核算,1、核算处理方式,2、会计分录,1、核算处理方式,往来及 其他款项,门面租金等,非税收入,国有资产有偿使用收入,应缴国库收入,应缴财政专户收入,其他非税收入,税金、资产占用费等,扣缴,2、会计分录,借：银行存款 贷：往来及其他款项-A单位-文印服务费等,收到服务性收费：,扣缴税金、占用费后，结转本级收入：,借：往来及其他款项-A单位-文印服务费等 贷：往来及其他款项 非税机构等-应交税金 非税收入-非税机构-资产占用费 非税收入-A单位-国有资产有偿使用收入等,五、收入调整的核算,1、收入调整业务种类,2、收入调整分录,1、收入调整业务种类,一般缴款书票号调整,项目调整,单位调整,金额调整,2、收入调整分录,（2）项目调整,（1）单位调整,贷：待分成收入等- A单位- ×项目 （红字） 贷：待分成收入等- B单位- ×项目,贷：待分成收入等- ×单位- A项目 （红字） 贷：待分成收入等- ×单位- B项目,（3）一般缴款书票号调整,（4）金额调整,贷：待分成收入等- A单位- a项目 （红字） 贷：待分成收入等- A单位- a项目,贷：待分成收入等- A单位- a项目 Y元（红字） 贷：待查收入 Y元,借：待查收入 Z元 贷：待分成收入等- A单位- a项目 Z元,六、应缴财政专户往来款的核算,1、核算流程,2、会计分录,1、核算流程,专户,应缴财政专户 往来款,银行 存款,往来及 其他款项,不作为本级收入划缴,2、会计分录,借：往来及其他款项 贷：应缴财政专户往来款,借：应缴财政专户往来款 贷：银行存款,借：银行存款 贷：往来及其他款项,（2）确定为应缴专户往来款,（3）划缴专户,（1）收到往来款,