XA03第三章复式记账.ppt

第三章 复式记账法,主讲人:林勇军,第三章 复式记账,学完本章后，你将掌握： 理解单式记账和复式记账的特点； 借贷记账法的基本内容； 总分类账户与明晰分类账户。,学习目标,会计学原理 3 复式记账,第三章 复式记账（林勇军）,第一节 记账方法概述,记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。 记账方法主要有： 单式记账法 复式记账法,第三章 复式记账（林勇军）,第一节 记账方法概述,一、单式记账法 （一）概念 单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。 理解： 单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。 账簿设置 库存现金 银行存款 应收款项 应付款项,第三章 复式记账（林勇军）,第一节 记账方法概述,一、单式记账法 【例1】对于从外部购入一批材料10 000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10 000元的记录，而材料的增加则不予记录。 对于购买材料10 000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。,银行存款账户,第三章 复式记账（林勇军）,第一节 记账方法概述,一、单式记账法 【例2】对于从外部购入一批材料5 000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5 000元的记录，而材料的增加则不予记录。 增：应付账款 5 000 （原材料增加不记账） 【例3】企业生产车间领用原材料20 000元，用于生产产品。 会计上不作任何处理。,第三章 复式记账（林勇军）,第一节 记账方法概述,一、单式记账法 （二）特点 1. 账户设置不完整，没有完整的账户体系。 2. 不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金等账户有关的经济业务才能得到反映。 3. 所反映的经济业务往往只反映一个方面。 4. 所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。,第三章 复式记账（林勇军）,第一节 记账方法概述,二、复式记账法 （一）概念 复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。,第三章 复式记账（林勇军）,第一节 记账方法概述,二、复式记账法 （二）特点 1、需要设置完整的账户体系。 2、必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。 3、对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。 4、可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合平衡。,第三章 复式记账（林勇军）,第一节 记账方法概述,三、单式记账法与复式记账法的区别： （一）单式记账法只需设置一部分帐户，复式记账法要设置完整的帐户体系。 （二）单式记账法只记录部分经济业务，复式记账法要记录所有经济业务。 （三）单式记账法只记录资金变化的一个方面，复式记账法记录资金变化的两个方面。 （四）单式记账不能试算平衡，复式记账可试算平衡。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的概念 是以借贷为记账符号，以有借必有贷，借贷必相等为记账规则，对每一笔经济业务都必须在两个或两个以上的相互联系的账户中以相等地金额进行方向相反记录的一种复式记账方法。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的产生和发展 借贷记账法大约产生于13世纪的意大利。首先用于经营货币的钱商，向钱商借钱的人为债务人，“人欠”增加表示债权，即“借”，贷款给钱商的人为债权人，“欠人”的增加表示钱商的债务，即“贷”。 随着商业活动的增加，借贷记账法应用于商业经营企业，并得到推广。随着资本主义经济的发展，工商业都应用了借贷记账法，使借贷失去了本来含义，演变为一对单纯的记账符号。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,三、借贷记账法的理论依据 资产费用负债所有者权益收入,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,四、借贷记账法的基本内容 （一）记账符号 是借和贷，“借”和“贷”作为记账符号已完全失去了原有的文字含义，它们又产生了新的双重含义: （1）表示资金性质时，“借”表示的是资产性质，“贷”表示的是权益性质； （2）表示资金运动数量变化时，具体内涵如下图：,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,会计科目 借方 贷方,资产 费用 负债 所有者权益 收入 利润 ,资产 费用 负债 所有者权益 收入 利润 ,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,（二）账户设置 账户的设置有一套完整的账户体系。如工业企业账户体系：设有资产性质、负债性质、所有者权益性质、成本费用性质、损益性质等五大类。 注意：会计对象中有的性质是不确定的，时而是资产性质，时而是负债性质。如应收账款，应付账款等。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,1、资产类帐户,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,资产类帐户结构总结： a、资产的帐户一般有期初余额（在借方） b、资产类帐户增加记借方，减少记贷方 c、资产类帐户增加数之和，称为借方本期发生额；减少数之和称为贷方本期发生额 d、资产类帐户一般有期末余额（在借方）=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,例：已知某公司3月1日银行存款100万元，3月份发生了下列业务：1、用银行存款20万元交税；2、收回应收账款50万元存入银行；3、销货30万元，货款收存银行；4、用存款40万元购进一辆小车。请登记银行存款帐户。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,银行存款 借方 贷方,期初余额 100万, 50万, 30万, 20万, 40万,本期发生额 80万,本期发生额 60万,期末余额 120万,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,2、权益类帐户,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,权益类帐户结构总结：（权益帐户的结构与资产类帐户结构完全相反） a、权益类帐户一般有期初余额（在贷方）； b、权益类帐户增加记贷方，减少记借方； c、权益类帐户增加数之和称贷方本期发生额；帐户减少数之和称借方本期发生额； d、权益类帐户一般有期末余额（在贷方）=期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,例：已知某公司3月1日应付账款余额200万元，3月份发生下列业务：1、外单位为本公司提供劳务，合同约定的60万元款未付；2、用存款80万元偿还欠款；3、原欠某公司货款10万元，确实无法支付；4、采购一批材料，货款60万元未付。请登记应付账款帐户。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,应付账款 借方 贷方,期初余额 200万, 60万, 60万, 80万, 10万,本期发生额 90万,本期发生额 120万,期末余额 230万,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,3、收入利润类,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,收入利润类帐户结构总结： 收入利润类帐户一般没有期初余额和期末余额，只有本期发生额； 收入利润类帐户增加记贷方，减少记借方； 收入利润类帐户增加数之和称为贷方本期发生额，减少数之和称为借方本期发生额； 利润类帐户：贷方登记增加利润的各项收入，借方登记减少利润的各项费用和成本，期末余额在借方表示亏损，在贷方表示盈利 。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,生产成本账户期末有余额，表示月末在产品的生产成本。,4、成本费用类,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,成本费用类账户的结构总结： 成本费用类账户一般无期初期末余额； 增加记借方，减少记贷方； 账户增加数之和称为借方本期发生额，减少数之和称为贷方本期发生额。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,（三）记账规则,【例1】2005年8月5日从银行提取库存现金10000元备用。,库存现金,银行存款,此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。按借贷记账法，应当记录库存现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,【例2】2005年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,银行存款,短期借款,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,【例3】2005年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,固定资产,实收资本,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,【例4】2005年8月21日将资本公积金500000元转增资本。,此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,资本公积,实收资本,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,【例5】2005年8月24日销售A产品80台，每台售价2000元，计160000元，货款已收到存入银行。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：,银行存款,主营业务收入,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,【例6】2005年8月25日以库存现金购买办公用品600元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和库存现金账户的贷方。记录结果如下：,库存现金,管理费用,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,规律性： （1）每一笔经济业务都会引起两个方面的资金发生变化。 （2）两个方面资金变化不能都记借方或贷方，必须是一个记借方，另一个记贷方。 （3）凡是资产成本费用的增加记借方，减少记贷方；权益收入利润的增加记贷方，减少记借方。 （4）记入借方的金额与记入贷方的金额相等 结论：有借必有贷，借贷必相等。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,（四）试算平衡 试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一种借贷直接平衡法。 方法一：发生额平衡法 全部账户的借方发生额合计 = 全部账户的贷方发生额合计 因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,方法二：余额平衡法 全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末贷方余额合计 账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质 根据公式： 资产 = 负债 + 所有者权益 余额的平衡就是：,全部资产账户期末借方余额,=,全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法, 账户发生额及余额试算平衡表,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。 一般来讲，如果账户记录结果不符合发生额直接平衡关系，则说明当期有关账户的记录肯定存在错误，应予进一步确定并更正； 但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期贷方发生额合计，也并不能断定账户记录不存在错误，因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,（五）账户的对应关系和会计分录 1、账户的对应关系： 一笔经济业务涉及到的借方账户与贷方账户之间的关系。 具有对应关系的账户，称为对应账户。 通过账户对应关系，我们可以清楚地了解每项经济业务的内容，以及由此而引起的资金运动的来龙去脉,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,（1）借：原材料 1000 贷：库存现金 1000 （2）借：库存现金 1000 贷：原材料 1000,具有对应关系,不具有对应关系,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,2、会计分录 （1）会计分录：运用复式记账原理处理账户对应关系及其金额的记录形式。 会计分录根据其所涉及账户的多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,简单会计分录：一个账户的借方只同另一个账户的贷方发生对应关系，即一借一贷的会计分录。 复合会计分录：一个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系，或相反，一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系，即一借多贷或多借一贷的会计分录，也包括多借多贷的分录。一个复合会计分录往往是由几个简单会计分录组成。 注意：借贷记账法下允许出现一借一贷、一借多贷或多借一贷；不允许出现只借不贷或只贷不借；尽量避免出现多借多贷。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,例：公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录 借：原材料 30 000 （购入材料总额） 贷：银行存款 20 000 （已支付货款） 贷：应付账款 10 000 （尚未支付款）,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,记账凭证：将会计分录记录在一定表格中，并作为登记账簿的直接依据，这就是记账凭证。 编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的，意味着对经济业务做会计确认。 2、会计分录的标准格式： （1）借在上，贷在下 （2）在（1）的基础上，“借在上，贷在下”错位一个位置，金额做相应错位。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,（六）怎样运用借贷记账法编制会计分录 例：本期销售产品21000元，其中1000收到现金，2000元归还前欠货款，3000元收存银行，4000元偿还银行短期借款，5000元收到商业汇票，6000元尚未收到。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,主营业务收入 库存现金 应付账款 银行存款 短期借款 应收票据 应收账款,1、指出经济业务中涉及到的所有的账户名称,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,2、确定每个账户属于四大类的哪一类。,主营业务收入 库存现金 应付账款 银行存款 短期借款 应收票据 应收账款,收入,资产,负债,资产,资产,资产,负债,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,3、确认每个账户的内容是增是减。 主营业务收入 收入 库存现金 资产 应付账款 负债 银行存款 资产 短期借款 负债 应收票据 资产 应收账款 资产,+,+,+,+,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,4、根据账户结构（或记账符号的双重含义或记账规则）确定每个账户的方向 主营业务收入 收入 + 库存现金 资产 + 应付账款 负债 银行存款 资产 + 短期借款 负债 应收票据 资产 + 应收账款 资产 +,借,贷,借,借,借,借,借,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法,5、调整顺序（借上贷下） 借：库存现金 1000 应付账款 2000 银行存款 3000 短期借款 4000 应收票据 5000 应收账款 6000 贷：主营业务收入 21000,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金60 000元，存入银行。,会计分录 借：银行存款 60 000 贷：实收资本新华公司 60 000,分析 银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例2】9月3日，新华公司用现金21 000元购买一批商品。,会计分录 借：库存商品 21 000 贷：库存现金 21 000,分析 商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。,第三章 复式记账（林勇军）,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例3】9月14日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值5 400元，货款尚未支付。,会计分录 借: 固定资产 5 400 贷：应付账款 5 400,分析 购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。,第三章 复式记账（林勇军）,第四节 总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的设置,账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账（简称总帐）和明细分类账（简称明细账）。 提供某类会计对象总括资料的帐户是总账，提供某类会计对象详细资料的帐户是明细账。,第三章 复式记账（林勇军）,第四节 总分类账户与明细分类账户,总分类账也称一级账户，它是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一的计量单位的，它只能提供各种有关的总括核算资料。 提供的指标：货币金额。 明细分类帐户简称明细账户，是根据总分类账的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。 提供的指标：货币金额和实物指标。,第三章 复式记账（林勇军）,第四节 总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （一）总分类账户与明细分类账户的关系 1、总账与明细账性质相同（总账是资产，明细账也是资产）； 2、登账的原始依据相同。 总账是统治账户，明细账是从属账户，总账控制明细账，明细账是对总账的补充说明,第三章 复式记账（林勇军）,第四节 总分类账户与明细分类账户,（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点 1、同时登记：一个会计期间既要登总账，又要登明细账； 2、同向登记：总账记借方，明细账也记借方； 3、等额登记：记于总账的金额等于相关明细账金额之和 。,第三章 复式记账（林勇军）,第四节 总分类账户与明细分类账户,【例】某企业9月1日“应收账款”总账期初余额为100000元，明细账户金额如下： 应收账款新华公司 80000 应收账款武汉公司 20000,第三章 复式记账（林勇军）,第四节 总分类账户与明细分类账户,9月5日，企业向新华公司销售甲产品150件，每件单价100元，共计15000元，向武汉公司销售甲产品200件，每件100元，共计20000元。货款尚未收回。,借：应收账款新华公司 15000 武汉公司 20000 贷：主营业务收入 35000,第三章 复式记账（林勇军）,9月20日，公司收回新华公司货款60000元，武汉公司货款30000元，存入银行。,第四节 总分类账户与明细分类账户,借：银行存款 90000 贷：应收账款新华公司 60000 武汉公司 30000,第三章 复式记账（林勇军）,第四节 总分类账户与明细分类账户,谢谢大家!,