税收管理04 发票管理.ppt

第四章 发票管理,税收管理,中南财经政法大学财政税务学院,4,1,案例,审计署刘家义审计长2010年6月23日向全国人大常委会作2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告时指出：审计署抽查56个中央部门已报销的29363 张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。其中，8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等；12个部门本级和37个所属单位对票据审核把关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。,2,2010年广西系列假发票案,4月，柳州市公安局经济犯罪侦查支队在多个部门密切配合下，连续作战，打掉贩卖假发票犯罪团伙1个，捣毁假发票储藏窝点2个，抓获犯罪嫌疑人3名，缴获假发票32.8万余份，最大可填开金额超过42亿元。当时，广西警方宣称是今年以来“破获的最大一起假发票案件”。 5月 13日，柳州市公安局经侦支队在柳州市春苑路东四巷严某住处端掉一大型印制假发票窝点，抓获犯罪嫌疑人2名，当场查获胶印机、裁纸机、晒版机、烘干机、装 订机等印刷机器一批，缴获涉及柳州市周边县份和来宾、河池等地各类假发票108万余份，最大可填开金额达33亿元，另缴获可填开金额无上限发票3000余 份。与此同时，柳州警方在柳州市谷埠路和屏山大道先后抓获犯罪嫌疑人4人，捣毁假发票储存窝点3个，缴获假公章81枚，假发票10万余份，最大可填开金额 达29亿元。,3,2010年广西系列假发票案,8月17日，广西南宁警方破获了被称为“广西有史以来侦破的涉税金额最大的非法制售假发票案件”。抓获涉案人10名，其中刑事拘留7名，捣毁大型假发票印制窝点1个、假发票藏匿窝点1个，打掉制售假发票犯罪团伙1个。当场缴获各类假发票82.94万份，累计票面金额53.3亿元，涉税金额2.46亿元。 9月12日，广西柳州、来宾两地警方联手出 击，在广西柳州市南环路、西环路等地成功摧毁多个制贩假发票网络，抓获犯罪嫌疑人18人，捣毁非法印制、储藏假发票窝点12个，查获胶印机、烘干机等印刷设备14台，电脑和打字机8台，缴获的假发票数量达1100多万份，发票可填开金额超过310亿元。从各个窝点缴获的成品和半成品假发票装了一卡车。经济犯罪侦查支队四大队副大队长李文华说：当我们来到张建明制假窝点时，印刷机还在不停运转，一版版百元面额假发票不断从机器里吐出。,4,什么是发票,发票是发货票的简称，本来是卖方向买方发送货物的凭证。历史上发货票曾有多种称谓，比如发货条、发票、货票、发单、送单、发条、发货票、统一发票、统一发 货票、门市发票、发货清单、发货发票、发货凭单、发货凭证、收据、账单、业务结算凭证、账款通知单、加工单、拨货通知单等等。1986年，财政部颁布了 全国发票管理暂行办法，对发票作出明确定义和规范，从此“发票”这一称谓成为公认的法定称谓。 发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款项凭证。,5,我国发票简史,民国四年，民国政府审计院发布了前清进士出身的单束笙先生拟定的支出单据证明规则，明确规定“购买物品应由商号于发货票上注明实收现金数目及日期并某机关查照字样作为收据。其另具收据者，仍应附具发货单。前项实收数目上须盖用商号印章。” 新中国成立后，为了维护国家税收，上海开始使用由行业协会管理的行业统一发票。50年代，全国推出各地的税务统一发票，商家各自使用自己发票的情 况成为历史。60年代，国营企业所需发票，由企业主管部门拟定和管理。此后，进入“文化大革命”时期，发票管理名存实亡。70年代，税务机关开始行使统一发票监制权，经历了发票加盖税务机关章、套印发票专用章、套印发票监制章三个阶段。1986年，国务院颁布了中华人民共和国税收征收管理暂行条例，财政部颁布全国发票管理暂行办法，第一次以行政法规形式确定发票的管理权归属于税务机关 。,6,中国人民共和国发票管理办法,1993年12月12日国务院批准、1993年12月23日财政部令第6号发布； 根据2010年12月20日国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定修订。,7,发票管理是指发票设计、印刷、发放、保存、销毁以及对用票单位和个人购入、使用、保存缴销等实施管理的一项制度。 纳税人要从事正常的生产经营活动，一方面要向收款方索取发票，同时也要向付款方开具发票。特别是增值税制实行凭票抵扣税款制度，使得发票已不仅仅是商事凭证，也是税款缴纳和抵扣的凭证。,发票管理的概念,8,发票管理制度核心是“以票控税”,第一节 发票管理概述 第二节 普通发票的管理 第三节 增值税专用发票的管理,9,我国发票的种类,发票分为普通发票和增值税专用发票两大类，普通发票是指增值税专用发票以外的通用发票和专业发票。 发票管理的对象：在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人。,10,全国统一发票统一代码：由12位阿拉伯数字组成,第 1 位,第 2 位,第 6 位,第 7 位,第 5 位,第 4 位,第 3 位,第 8 位,第 9 位,第 10 位,第 11 位,第 12 位,第2、3、4、5位表示行政区域代码，武汉地区为4201,第1位表示国、 地税务局,6、7两位表示发票的印刷年份，如2010年为10,发票代码构成,11,全国统一发票统一代码：由12位阿拉伯数字组成,第 1 位,第 2 位,第 6 位,第 7 位,第 5 位,第 4 位,第 3 位,第 8 位,第 9 位,第 10 位,第 11 位,第 12 位,第8位表示发票所属的行业代码（1工业、2商业、3修理、4收购、5水电6、其他）；（1表示交通运输业、2表示建筑业、3表示金融保险业、4表示邮电通信业、5表示文化体育业、6表示娱乐业、7表示服务业、8表示转让无形资产、9表示销售不动产、0表示其他）,发票代码构成,12,增值税专用发票,13,增值税普通发票,14,营业税发票,15,专业发票,16,发票管理的意义,1. 加强企事业单位财务收支监督，严格财经纪律； 2. 有效控制税源，强化税收征管； 3. 保障合法经营，维护社会主义市场经济秩序； 4. 促进廉政建设，纠正社会不正之风。,17,小问题,某商厦2007年9月1日竣工，10月1日投入运营，主要经营如下项目： （）大厦的1015层销售或出租商住两用写字间； （）大厦的69层为高档客房，提供住宿、餐饮、娱乐服务； （）大厦的25层为购物中心，主要从事商业零售； （）商厦的1层至地下1层为停车场，并提供洗车、修理修配等综合服务。 分析该商厦应申请领购的发票种类？,18,发票管理机关,税务机关是发票的管理机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 管理原则： 1）买卖有形动产，提供或者接受加工、修理类劳务，使用国税发票； 2）买卖不动产，提供或接受非加工、修理类服务，使用地税发票。,19,案例分析：老王的苦恼,老王从国外留学归来，开了一家管理顾问公司，以国外所学为国内企业服务。老王在国外期间形成依法纳税的观念，有了收入及时申报缴税，一分不少，心理觉得挺踏实。 最近，税务来检查，要罚老王的款，理由是：收了钱没有开发票，老王心里十分憋屈：我一分钱税也没少交，不开发票是因为对方根本不要发票，不是我故意不开。在国外，发票可是随便的很，根本没人管。 税局的人说：我们是以票控税，与国外不同，念你初犯，罚款2000元。 问题讨论：税务机关检查依据是什么？老王的行为是否违法，税务机关处罚依据是什么？,20,发票的检查,1. 税务机关在发票管理中有权进行下列检查： （1）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况； （2）调出发票查验； （3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料； （4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况； （5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。 印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。,21,发票的检查,税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。 税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时发还。,22,发票违法行为及处罚,（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的； （二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的； （三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的； （四）拆本使用发票的； （五）扩大发票使用范围的； （六）以其他凭证代替发票使用的； （七）跨规定区域开具发票的； （八）未按照规定缴销发票的； （九）未按照规定存放和保管发票的。” 对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款。,23,发票违法行为的处罚,对非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的，由税务机关责令整改，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款，情节严重的，并处1万元以上3万元以下的罚款。 私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节较重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。,24,案例分析：境外发票能报销吗？,张经理从日本出差回来，拿着一小叠写着日文的票据向财务报销，财务说这些票据不是正式发票，没有税务机关的章，也没有收款单位的章，一张电脑打印的便条，不能随便报。 张经理能报这笔费用吗？,25,发票的检查,单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计帐核算的凭证。 企业保留出差派遣记录、出差记录表，以便税务机关据以审核费用发生的真实性。 企业也应该在必要时提供有关证明材料，比如与出差相关的文件。,26,案例：形形色色的发票,某税务机关发出通知：最近发现部分单位以假停车费、洗车费发票入账，请各单位自行检查，就假票补税。 公司财务经理小张马上安排财务部人员加班检查假发票。结果发现，过去一年里司机们报销停车费的发票居然有几百张是假票。 司机则无辜的说：我们是大老粗，发票真真假假我们怎么分得清？,27,辨识发票真伪,看税务监制章：清晰，油墨均匀，无毛刺为真； 看水印：水印清晰，压痕均匀，水印不突浮在表面为真； 看发票章：发票章和业务合同一致； 看字迹：字迹清楚，没有涂改； 最后：打电话到税务机关核对。 http:/www.chinatax.gov.cn/n480462/n481069/n3759321/,28,行政收据违法 税务能否处罚,2007年3月8日，某市国税局对一家非金属矿产公司进行增值税稽核检查，发现该公司2006年度领购的行政性收费收款收据，其中12份既无存根联，又无收据联和记账联，该公司对此不能自圆其说。经多方查证，这12份收款收据仍无下落。 市国税局经过调查取证，认为该企业违反了发票管理办法的规定，于是对该公司下达了税务行政处罚事项告知书，拟给予该公司1万元的罚款，该公司也按规定提出了陈述和申辩。 4月8日，市国税局根据发票管理办法第36条第5款之规定，对该公司擅自撕毁发票、未按规定保管发票下达了税务行政处罚决定书，并作出罚款1万元的行政处罚决定。 市国税局的处罚行为依据何在？,29,该公司接受处罚后，对此案持怀疑态度，认为自己领购的是收款收据，并非正规发票，而市国税局却按正规发票的标准对其进行处罚。该公司对这一处罚决定不服，以自己撕毁的不是正规发票为由，于2007年4月28日向市国税局的上一级国税机关申请复议，要求复议机关撤销市国税局作出的具体行政行为。2007年5月3日，上一级国税机关作出了行政复议决定：维持市国税局作出的行政处罚决定。 该公司对市国税机关的行政复议决定仍不服，遂向当地人民法院提起行政诉讼，要求法院撤销市国税局作出的对其处罚1万元的行政处罚决定。法庭经过调查合议，最终以市国税局适用法律、法规错误为由，判决市国税局败诉，责令市国税局立即撤销已作出的行政处罚决定。 讨论：该公司的程序是否符合税法规定？复议机关维持行政处罚的依据何在？法院的判决依据何在？,30,法理分析：收据是不是发票,发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 收付款凭证一般分为三大类：一是经营性活动中收付款项证明资金所有权转移的收付款凭证。这类凭证不仅仅是财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭据，同时也是税收控管和税务稽查的重要依据，与税收管理有着直接的密切的联系。 二是行政管理活动中收付款项的收付款凭证，主要有行政性收费收款收据。这类凭证与税收管理没有直接的联系。 三是单位内部经营管理和财务管理的需要，划分单位内各部门和个人经济责任的内部结算凭证，大多与税收管理没有直接的联系。 该公司购买的收款收据恰好属于第二类行政性收费收据，因此，这类收款收据不属于发票的范畴。市国税局却按发票管理办法对其进行处罚，显然不符合法律、行政法规的规定。,31,违规使用发票的行为,任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为： （一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品； （二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输； （三）拆本使用发票； （四）扩大发票使用范围； （五）以其他凭证代替发票使用。 税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。,32,第二节 普通发票的管理,普通发票的适用范围与特点； 普通发票的印制； 普通发票的领购； 普通发票的开具； 普通发票的使用登记、缴销和保管；,33,普通发票的适用范围,提供非增值税应税劳务； 销售货物或提供增值税应税劳务的纳税人在下列情况下，不能使用或不需要使用增值税专用发票的，只能使用普通发票。 1）小规模纳税人和视同小规模纳税人销售货物或提供增值税应税劳务； 2）一般纳税人向消费者销售货物或提供增值税应纳劳务； 3）销售免税货物，报关出口货物，在境外销售应税劳务，转让无形资产或销售不动产，将货物用于非应税项目和集体福利或个人消费，无偿赠送他人。 4）一般纳税人向小规模纳税人销售货物或提供增值税应税劳务。,34,普通发票的特点,基本联次： 第一联：存根联，开票方留存备查； 第二联：发票联，收执方作付款的原始凭证； 第三联：记账联，开票方作记账原始凭证。 省以上税务机关可根据发票管理以及纳税人经营业务需要,增减除发票联以外的其他联次，并确定其用途。 印有本单位名称发票的审批权要向省以上税务机关申请（P107）。,35,普通发票的式样,票种设置按照发票的填开方式，简并为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类。 考虑到目前有些全国统一使用的票种暂不宜取消，决定保留“航空运输电子客票行程单”、“机动车销售统一发票”、“二手车销售统一发票”、“公路内河货物运输业统一发票”、“建筑业统一发票”、“不动产销售统一发票”、“换票证”。,36,普通发票的式样,票种设置按照发票的填开方式，简并为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类。,37,38,39,普通发票的印制,增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局确定的企业印制。 各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市范围以内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关指定的印制发票的企业印制。禁止在境外印制发票。,40,发票的领购：固定经营,需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。,41,发票的领购：临时经营,临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。 临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。,42,发票的领购：临时经营,税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过10000元的保证金，并限期缴销发票。 按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具收据(资金往来结算票据)。,43,案例分析：洪山区物价局错了吗？,2011年4月14日，市民黄志宏向武汉市洪山区物价局申请了关于“武汉市洪山区物价局 2009年、2010年政府信息公开报告”的政府信息。2011年4月22日黄志宏收到了该局的答复，在答复中该局称没有黄先生需要的信息，同时要求黄志宏到尽快到该局缴纳4.60元的邮寄费（图一）。 2011年5月20日，黄先生从汉口驾车到洪山区物价局办理缴费手续。该局收取了4.6元后开具了湖北省单位资金往来收据，收据上注明了“今收到黄志宏交来政府信息公开邮寄费（已代缴）4.6元”（图二）。,44,45,46,行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法 2010年1月,下列行为，可以使用资金往来结算票据： （一）行政事业单位暂收款项。由行政事业单位暂时收取，在经济活动结束后需退还原付款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定金、保证金及其他暂时收取的各种款项等。 （二）行政事业单位代收款项。由行政事业单位代为收取，在经济活动结束后需付给其他收款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如代收教材费、体检费、水电费、供暖费、电话费等。 （三）单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项。 （四）财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为。,47,发票的开具和保管,1.销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人开具发票；二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。有些省 （自治区、直辖市）级税务机关规定，纳税人向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，可以免予逐笔开具发票，但消费者索取发票时，则应开具普通发票。 2.必须在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务则一律不得开具发票，而且只限于提供经营业务的单位和个人自己填开。任何单位和个人不得转借、转让或者代开发票。,48,案例分析,2007年4月中旬，一外地游客张某在登封市红光快餐城用餐后，索要了4张面值为50元的定额发票，当刮开其中一张发票奖区后，发现自己竟中了3000元大奖。经过咨询，张某便到登封市地税局兑奖。在领奖登记时，办税人员发现张某所说的用餐饭店与发票专用章显示的饭店不符。兑奖后，办税人员请税收管理员到这家快餐城核实发票来源。 经查，红光快餐城的老板吴某在当月发票用完后，向同是开饭店的朋友唐某借了一些盖有印章的发票，应付索要发票的顾客。由于该快餐城临近路边，吴某思忖着来用餐的多是外地游客，取得发票后就走了，一般不会出现问题。可谁想一张中奖发票，把吴某借发票的事情 “捅”了出来。,49,虚开发票的认定,任何单位和个人不得有下列虚开发票行： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 讨论：当当网有没有虚开发票？,50,虚开发票的处罚,虚开发票行为的处罚：对虚开发票的，由税务机关责令限期改正，没收违法所得：虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 对于非法代开发票的，依照虚开发票行为规定处罚。,51,发票的开具和保管,3.开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。 4.使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。 5.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。,52,案例分析,福州市国税局稽查部门日前在开展专项检查时，发现一家企业从某公司购买材料，但是没有拿到发票原件，该企业为图省事，把发票存根联复印一份存入账册直接做账，发票金额9.8万元。 讨论：该企业违反发票管理办法了吗？,53,发票的开具和保管,6.禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。 7.发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。 8.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。,54,发票的开具和保管,9.开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。 10.开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。 11.使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。并接受处罚。,55,案例分析,某木材经销店于2003年6月销售一批价值10万元的木材给某家具厂，货款未付。2003年年底木材经销店的老板张某向家具厂催要货款，家具厂因资金紧张，提出以本厂生产的沙发来抵顶货款。张某无奈只得同意并请某家具商店代为销售，张某要求家具厂直接将发票开给家具商店，家具商店将沙发销售后将现金直接交给张某。 讨论：本案例中发票使用存在哪些违法之处？,56,发票使用违法之处,1）未按规定开具发票：家具厂应向木材经销店开发票；木材经销店应向家具商店开发票；而案例中家具厂直接开给家具商店，属于代开发票行为。 2）未按规定取得发票：家具商店未从木材经销店取得发票，而是从发票厂取得发票； 3）如果是增值税专用发票：家具厂就是为他人虚开，张某为介绍他人虚开，家具商店为接受虚开（犯罪）,57,代开发票,需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。 税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。 税务机关应当与受托代开发票的单位签订协议，明确代开发票的种类、对象、内容和相关责任等内容。,58,第三节 增值税专用发票的管理,增值税专用发票的适用范围与特点 增值税专用发票的印制 增值税专用发票的领购 增值税专用发票的开具 增值税专用发票、专用设备保管和专用发票的缴销,59,增值税专用发票概述,- 1994年工商税制改革,增值税专用发票使用规定 (国税发1993150号)，从1994年1月1日起起正式实施。 - 从2003年8月1日起，增值税一般纳税人必须通过防伪税控系统开具专用发票，同时全国统一废止增值税一般纳税人所用的手写版专用发票。 -从2005年1月1日起，凡税务机关代开增值税专用发票必须通过防伪税控系统开具. -关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号文），于2007年1月1日起正式实施,60,增值税与金税工程,所谓金税工程-是指国家为了加强增值税的征收管理，保证增值税的税收收入而在全国范围内运用高科技手段建立的增值税计算机稽核管理系统。 简言之-就是建立和完善中国税收管理信息系统，简称“金税工程”，英文缩写为“CTAIS”。,61,增值税专用发票的适用范围,一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内），应税劳务，应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。 不得开具专用发票：（1）向消费者销售应税项目；（2）销售免税项目；（3）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；（4）将货物用于非应税项目；（5）将货物用于集体福利或个人消费；（6）将货物无偿赠送他人；（7）提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动产；（8）商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品。 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。,62,增值税专用发票的特点,基本联次+附加联次 发票联：购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证； 抵扣联：购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证； 记账联：销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。 基本内容：票头，付款方基本情况，销售货物或提供劳务情况，收款方基本情况。,63,专用发票领购条件,专用发票仅限于一般纳税人领购，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购。一般纳税人有下列情形之一的，也不得领购。 、会计核算不健全。即不能按会计制度和国税机关的要求，准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额； 、不能向国税机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税资料； 、有以下行为之一，经国税机关责令限期改正而仍未改正的： （）私自印制专用发票； （）向个人或国税机关以外的单位买取专用发票； （）借用他人专用发票； （）向他人提供专用发票； （）未按规定开具专用发票； （）未按规定保管专用发票； （）未按规定申报专用发票的购、用、存情况； （）未按规定接受国税机关检查。 、销售的货物全部属于免税项目者。,64,领购专用发票程序,、申请办理发票领购簿 一般纳税人领购专用发票，必须持有发票领购簿。办理发票领购簿时，应向主管国税机关提供以下证件、资料： （）盖有“一般纳税人确认章”的税务登记证副本； （）办税员证； （）经办人身份证（影印件）； （）发票专用章印模； （）国税机关要求提供的其它证件、资料。,返回,65,领购专用发票程序,、领购时需出具以下证件 （）领购发票申请表； （）发票领购簿； （）办税员证； （）购买手工专用发票的要带条型章（销货单位名称、税号、地址、电话）； （）防伪税控企业领购税控用电脑版专用发票，还需要提供税控IC卡； （）国税机关要求提供的其它证件、资料。 一般纳税人领购专用发票（电脑版除外）时，必须当场在专用发票1至4联，即存根联、发票联、抵扣联、记帐联的“销货单位”栏加盖专用发票销货单位栏戳记。专用发票销货单位栏戳记是按专用发票“销货单位”栏的内容和格式刻制的。一般纳税人不得手工填写专用发票“销货单位”栏。凡手工填写“销货单位”栏的，属于未按规定开具专用发票，购货方不得作为扣税凭证。,66,专用发票的开具要求,1、字迹清楚。 2、不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。 3、项目填写齐全。 4、票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。 5、各项目内容正确无误。 6、全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。 7、发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。 8、按照本规定第六条所规定的时限开具专用发票。 9、不得开具伪造的专用发票。 10、不得拆本使用专用发票。 11、不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。 开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。,返回,67,案例：先有鸡还是先有蛋,大兴公司销售一批产品给大发公司，按合同约定大发公司提货后10天内付款。到了付款期，大兴公司催对方付款。 大发公司的王会计说：你不开发票，我怎么付款？ 大兴公司的张会计说：你不付款，我开什么发票，拿了发票你不付款还可以抵扣进项，美死你。 究竟应该是大兴公司先开票，还是大发先付款？,68,专用发票开具时限规定如下:,(一)采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。 (二)采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。 (三)采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。 (四)将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。 (五)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。 (六)将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。 (七)将货物分配给股东，为货物移送的当天。 一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。,69,取得“失控发票”不能抵扣进项税额,基本案情：某市国家税务局稽查局接国家税务总局稽查局通过金税工程网上转来的一份增值税专用发票协查函，要求协查五份失控专票。检查人员依法前往该市某服饰有限公司进行协查，通过核对帐簿、会计凭证了解到该公司在2003年11月，因经营业务的需要，从北京某商贸有限公司购进服装一批。在收到此批货物验收入库后，用现金支付清了全部货款468502.59元，并将取得五份电脑版增值税专用发票，报送税务部门进行申报认证，通过金税工程认证系统认证后，申报抵扣了进项税金79645.44元。了解案情后，检查人员告之该公司，取得的失控发票不能抵扣进项税额，遂追缴其已抵扣的进项税79645.44元。但未加收滞纳金也未予行政处罚。 讨论：什么叫失控发票？不得抵扣的依据何在？,70,所谓“失控发票”，指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的发票以及被列为非正常户的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。由于销货方纳税人对已填开的增值税专用发票未按时抄报税，经税务机关联系、查找又无下落，那么该纳税人已填开及未填开的增值税专用发票即视为“失控发票”。 纳税人取得失控发票，该失控发票所记载的进项税额依法不能申报抵扣。而在纳税人实际申报抵扣的情况下，应追缴其已申报抵扣的进项税金79645.44元。,71,（四）未按规定取得、保管、开具专用发票，不得抵扣进项税额的规定,（1）未按规定取得专用发票； （2）未按规定保管专用发票； （3）销售方开具的专用发票不符合规定的填写要求。,返回,72,有奖发票能减少逃税吗？,中国、韩国、菲律宾、玻利维亚、亚美尼亚、印度尼西亚等国家都实行有奖发票制度，即为了提高消费者索取发票的积极性，各国的税务机关依据公平、公正的布奖原则，按照发票的票面面额进行随机布奖。采用这一方法的原因在于政府的税收体系并不完备，存在诸多逃税现象。,73,有专家分析，尽管税务机关采取了多种有效方法防止税源流失， 但仍然有一些餐饮企业采取各种办法偷税漏税，实行以票定税的餐饮 业中，还是有相当一部分消费者是私人消费，一般情况下不要发票。 在定期定额纳税的餐饮业中绝大多数都是小门小店，税务机关在核定 营业额中也是就低不就高，这就是说还有部分税源在流失。专家估算， 这部分约占餐饮业现缴纳税款的20左右。 一般对餐饮业实行的是两种纳税办法，一种是以票控税， 另一种是根据该餐饮店的地段、人流量、门面的面积大小、成本费用 的多少等因素综合考量，核定营业额，实行定期定额纳税。其税收包 括营业税、城建税、教育费附加税、个人所得税等其他税种，约占营业额的10左右。,74,湖北省的有奖发票和逃税现象,武汉市有奖发票主要对象是饮食娱乐业，适用税率分别为5%和20%。1998年开始实行，2002年正式启用定额有奖发票，2011年废止。 武汉餐饮业年销售额从2001年的75亿元猛增至2002年的93.5亿元，年增25。然而，去年。餐饮业的税收仅增长12。据市地方税务局的统计，去年我市6个重点餐饮企业中，有3家销售收入和利润都比上年增加，但是纳税额减少，其中某知名酒店减少63万元，降幅9。在企业所得税一项，这6家重点餐饮企业没有一家超过2001年的纳税额，某知名连锁酒家减少33万元，降幅100。（武汉晨报2003年4月30日）,75,有奖发票的效果,据武汉市地税局公布的一组统计数据显示，2004年兑现发票的奖金共535万元，当年来自餐饮业的税收达到1.75亿元，比上年同期增长30%，增收4077万元，仅增收额就相当于1998年全年餐饮业税收的总量。（中国税务报2005年9月14日 ）,76,有奖发票的效果,2006年2月日本福田大学开展的中国家庭调查，覆盖城市包括北京、上海、成都、广州、沈阳和武汉，调查共得到1500个有效样本。问卷调查的结果表明，在有奖发票制度实施之前，1021个调查者从未向商户索取过发票，而在有奖发票制度实施之后，1021位调查者中384位向商户索取了发票。在这384位调查者中，又有331位调查者认为有奖发票制度的实施是他们向商户索取发票的原因。对于另外479位在有奖发票制度实施之前就索取过发票的调查者，他们在有奖发票制度实施之后向商户索取发票的频率从每消费2.532次索取一次发票增加为每消费1.62次索取一次发票，其中332位调查者认为有奖发票制度的实施是更频繁索取发票的原因。,77,实施税控系统后税收会增加吗？,78,实践中遇到假发票或无发票的处理,假发票举证责任在税务机关。 税务局和企业之间涉税纠纷引起的诉讼，属于行政诉讼。被告是税务机关，原告是纳税人。 根据行政诉讼法第32条：被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该项具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。被告税务机关负有举证责任的范围包括：1、作为具体行政行为的事实依据；2、据以作出具体行政行为的规范性文件。,79,