10《基础会计学》(十).ppt

第十章 财务报告,第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表,第一节 财务报告概述,一、财务报告与财务报表 二、财务报表的作用 三、财务报表的组成和分类 四、财务报表列报的基本要求,一、财务报告与财务报表,（一）财务报告 （二）财务报表 （三）两者的关系,（一）财务报告,财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,（二）财务报表,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表主要是在日常会计核算资料的基础上，定期根据账簿记录加以整理，编制而成的。 编制财务报表是会计核算的一种专门方法。,（三）两者的关系,财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是财务会计报告的重要组成部分。,二、财务报表的作用,1. 为投资者充分了解各单位财务状况，进行投资决策提供必要的会计信息。 2. 为各单位的债权人提供该单位的资金运转情况、偿债能力和支付能力的会计信息。 3. 为单位内部的经营管理者和职工进行日常经营管理，提供必要的会计信息。 4. 为财政、工商、税务、审计等行政管理部门，提供对各单位实施监督的会计信息。 5. 为社会公众提供对单位进行投资决策的会计信息。,三、财务报表的组成和分类,一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。,财务报表的分类,（一）按编报期间不同分类 （二）按编报主体不同分类,（一）按编报期间不同分类,1、中期财务报表 包括月报、季报和半年报等； 2、年度财务报表 即年报。,（二）按编报主体不同分类,1、个别会计报表 2、合并会计报表,四、财务报表列报的基本要求,（一）遵循各项会计准则进行确认和计量 （二）列报基础 （三）重要性和项目列报 （四）列报的一致性 （五）财务报表项目金额间的相互抵消 （六）比较信息的列报 （七）财务报表表首的列报要求 （八）报告期间,第二节 资产负债表,一、资产负债表概述 二、资产负债表的结构 三、资产负债表的编制,一、资产负债表概述,（一）资产负债表的概念 （二）资产负债表的编制依据 （三）资产负债表的作用,（一）资产负债表的概念,资产负债表，是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）的财务状况的财务报表。 资产负债表反映企业某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务和投资者所拥有的净资产的情况，主要提供财务状况的资料 。,（二）资产负债表的编制依据,“资产 = 负债 + 所有者权益” 其构成要素是资产、负债、所有者权益,（三）资产负债表的作用,1、资产项目提供了企业拥有的经济资源及其分布情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。 2、权益项目总体反映了企业资金的来源渠道及构成情况，企业投资者和债权人据此可以分析企业资本结构的合理性及所面临的财务风险。 3、通过对资产负债表的分析，可以了解企业资产的财务实力、偿债能力和支付能力。 4、通过对资产负债表不同时期相同项目的纵向比较，以及相同时期不同项目的横向比较，可以了解企业的财务状况发展变化趋势。,二、资产负债表的结构,（一）报告式 （二）账户式,（一）报告式,也称“纵式” 或“垂直式” 。 以会计基本等式的变形等式： “资产-负债=所有者权益” 为依据展开编制而成的会计报表。 资产、负债及所有者权益三要素以垂直方式排列。,（二）账户式,也称 “横式”或“平衡式”，按照“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式展开。按“T”型账户的结构，将各项资产列示于左方；将负债和所有者权益列示于右方。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。 按我国现行会计准则规定，我国企业的资产负债表采用账户式。,三、资产负债表的编制,资产负债表由表首、正表两大部分组成： 表首列示报表的名称、编制单位、编报日期（应标为“××年×月×日）、报表编号、计量单位等。 正表反映资产、负债及所有者权益各个项目的构成。,（一）资产负债表中 各项目的排列顺序,1. 资产的排列顺序 2. 负债的排列顺序 3. 所有者权益的排列顺序,1. 资产的排列顺序,按资产的流动性的强弱，自上而下排列。流动性越强排在越前。 （1）流动资产； （2）非流动资产。,2. 负债的排列顺序,根据到期日的远近排列，到期日越近排在越前。 （1）流动负债； （2）长期负债。,3. 所有者权益的排列顺序,按可供企业使用的永久程度加以排列。使用时间越长排在越前。,（二）“年初余额”栏 和“期末余额”栏的填列,资产负债表各项目均需填列“年初余额”栏和“期末余额”栏。 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数填列。,“期末余额”栏的填列,资产负债表的“期末余额”为月末、季末、半年末和年末数字。 该数据主要是根据有关总账、明细账及备查账簿中的记录加以归集、整理而成。 资产负债表各项目“期末余额”栏的数据，主要通过以下几种方式取得：,1.根据总账科目余额直接填列,资产负债表的大部分项目都可直接根据有关各总分类账户期末余额直接填列： （1）资产项目如：交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、固定资产（原值）、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定资产清理（贷余以“-”号填列）等 。,（2）负债项目如：短期借款、应付票据、应付职工薪酬（借余以“-”号填列）、应交税费（借余以“-”号填列）、应付股利、其他应付款（贷余以“-”号填列）、预计负债、应付债券等。 （3）所有者权益项目：实收资本、资本公积、盈余公积等。,2.根据明细分类账户余额 计算填列,不能根据总分类账户的期末余额，需要根据有关总分类账户所属的明细分类账户的期末余额计算填列。,例如：债权债务结算账户,（1）预付账款= “预付账款”各明细账户借余之和+“应付账款”各明细账户借余之和。 （2）应付账款=“应付账款”各明细账户贷余之和+“预付账款”各明细账户贷余之和。 （3）预收账款=“预收账款”各明细账户贷余之和+“应收账款”各明细账户贷余之和。 （4）应收账款=“应收账款”各明细账户借余之和+“预收账款”各明细账户借余之和。,3. 根据总分类账户和明细分类 账户余额分析计算填列,资产负债表上的某些项目不能根据有关总分类账户的期末余额分析或计算填列，也不能根据有关总分类账户所属相关明细账户的期末余额计算填列，需要根据总账户和明细账户余额分析计算填列。,例如,（1）长期借款 =“长期借款”-一年内到期的长期借款； （2）长期待摊费用：根据“长期待摊费用账户期末余额”，减去一年内到期的长期待摊费用后填列； （3）其他还有长期债权投资、应付债券、长期应付款等 。,4.根据账户余额减去 其备抵账户后的净额填列,例如：各项资产期末余额应该减去其备抵账户（资产减值准备等）余额后的净值填列。,5. 综合运用上述方法填列,如“存货”项目：应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“发出商品”、“材料成本差异”“委托加工物资”、“生产成本”、“库存商品”等总分类账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。,第三节 利润表,一、利润表概述 二、利润表的结构 三、利润表的编制,一、利润表概述,（一）利润表的概念 （二）利润表的作用,（一）利润表的概念,利润表又称损益表，是总括地反映企业一定会计期间(月份、季度、年度)内经营成果的财务报表。 编制依据：收入 -费用 = 利润,（二）利润表的作用,1、可了解企业利润的形成情况或亏损的发生情况 。 2、分析企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因。 3、作为企业经营成果分配的主要依据。 4、通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的未来的发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。,二、利润表的结构,1、单步式 2、多步式,1、单步式,单步式利润表是指企业所有的收入和成本费用等内容加总在一起不分层次和步骤，最后计算出企业总利润。,2、多步式,多步式利润表是按照企业利润的构成层次、分步骤地逐步、逐项计算编制而成的报表。 它是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润等，分步计算当期净损益。,计算步骤：,1营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益（公允价值变动损失） 投资收益（投资损失） 2利润总额 =营业利润营业外收入营业外支出 3净利润（负数为净亏损）= 利润总额所得税费用 我国企业利润表采用多步式格式 。,三、利润表的编制,利润表由表首、正表两大部分组成。 表首列示报表的名称、编制单位、编报日期（应标为“××年×月” ）、报表编号、计量单位等。 正表反映经营成果各个项目和计算过程。,利润表正表的填制,按照我国企业利润表的格式内容，利润表每个项目都包括“本期金额”栏和“上期金额”栏两栏数字，其编制方法如下： “上期金额”栏内各项数字，应该根据上年该期利润表的“本期金额”栏所列数字填列。,“本期金额”栏的填列,利润表中“本期金额”栏各项目，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，主要根据各损益类账户的发生额分析填列。,如“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”账户的发生额分析计算填列； “营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的发生额分析计算填列； “销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业税金及附加”、“营业外收入”、“营业外支出”与“所得税费用”等项目，应分别根据相应的总分类账的发生额填列。,注意：,1. 可以有负号的项目； 2. “营业收入”和“营业成本”的计算； 3.“公允价值变动收益”和“投资收益”的借方和贷方分别表示的含义。,