第十部分财产清查.ppt

第十章 财产清查,第一节：财产清查的概念和意义 第二节：财产清查的组织与方法 第三节：财产清查结果的账务处理,第一节：财产清查的概念和意义,一、财产清查的含义 财产清查是指通过对实物、现金、的实地盘点和对银行存款、债权人、 债务的核对，确定各项财产物资货币资金、债权、债务的实存数，以查明 账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 各项财产物资的账存与实存不一致的原因主要有： 1、在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密而发生的计算上的错误。如：重计、漏计、错计。 2、在收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错。 3、由于管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等。 4、由于财产物资保管中发生自然损耗或遭受自然灾害赞成的财产物资的损失。 5、由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。 6、在结算过程中，由于未达账项等原因而造成的单位之间账账不符。,二、财产清查的分类 （一）财产清查按照清查对象范围大小分为：全面清查和局部清查。,全面清查；全面清查是对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资、货币资金和各项债权、债务进行核对。,全面清查的对象一般包括： 1、货币资金。 2、财产物资。 3、债权、债务。,全面清查一般在以下几种情况下进行： 1、年终决算前。 2、单位撤消、合并或改变隶属关系。明确经济责任。 3、中外合资、国内联营。 4、开展清产核资，摸清家底，准确的核定资金。,局部清查是指根据需要对一部分财产进行清查。其清查对象 主要是流动性较大的财产。如现金、银行存款、库存商品、 材料物资、包装物等。,二、按照清查的时间分为定期清查和不定期清查。 定期清查是指按规定或预先计划的时间对财产所进行的清查。 不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。 （1）有关人员的更换。 （2）发生自然灾害和意外损失。 （3）会计检查或审计。 （4）临时性的清产核资。 （5）单位的撤消合并，隶属关系的变更等。,第二节：财产清查的组织与方法,一、财产清查的组织 财产清查是一下极其复杂的工作，涉及的部门多，人员多，工作内容多， 清查对象范围广。因此，必须有计划、有组织的进行。财产清查的组织主 要是指财产清查前的准备工作。包括： （一）组织准备 为做好财产清查工作，必须专门成立清查组织。 （二）业务准备 1、有关帐目全部登记入帐。 2、财产物资的整理以便盘点核对。 3、工具的准备。 4、银行存款、债权、债务的清查需要的对账单及函证材料。 5、印制各种财产清查的表证账册等。,第二节：财产清查的组织与方法,二、财产清查的方法 （一）货币资金的清查 1、现金的清查 现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的 帐面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。 在清点时不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金，盘点结束后，应填写现 金盘点表，并由盘点人员和出纳员签章。“现今盘点表”是反映现金实有数和调整帐 簿记录的重要原始凭证。,第二节：财产清查的组织与方法,2、银行存款的清查 银行存款的清查是采取与开户银行对账的方法进行的。在同银行对账之前，应先详 细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，发现有错记或漏记，应及时更正 或补记，然后和银行的对账单进行逐笔核对，若发现错账或漏账应及时查清更正。 同时，由于本单位同开户行之间由于结算凭证传递的时间的差别，经常会出现“未达 账项”，致使本单位的银行存款日记账与银行的对账单的余额不一致。 所谓未达账项是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一 方入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。 未达账项有以下四种情况： （1）企收银未收。（2）银收企未收。 （3）企付银未付。（4）银付企未付。 在对账时如果发现未达账项应编制“银行存款余额调节表。对未达账项进行调整后， 在确定单位与银行双方记账是否一致。帐面余额是否相等。,第二节：财产清查的组织与方法,“银行存款余额调节表”的编制方法： 某企业2004年10月30日银行存款日记账帐面余额为国为36500元；银行对账单余额为38750元，经查有以下未达账项： （1）10月29日，企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账。 （2）10月30日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。 （3）10月31日企业委托银行收款4576元银行已入帐，企业尚未收到收款通知。 （4）10月31日企业开出转帐支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。,第二节：财产清查的组织与方法,注意：银行存款余额调节表不能做为记账凭证登记入帐。,银行存款余额调节表 2004年10月31日,第二节：财产清查的组织与方法,（二）存货的盘存制度及清查方法 存货是指企业生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。存货核算主要涉及数量和金额两个方面。确定存货帐面结存数量的方法通常有实地盘存制和永续盘存制两种。确定存货金额的核心是单价。计算存货的单价通常有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别确认法（个别计价法）等。 1、确定存货帐面结存数量的方法。 （1）实地盘存制。又称“定期盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关帐簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为帐面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算的方法。,期初库存数+本期收入数-期末实地盘存数=期末结存数,第二节：财产清查的组织与方法,（2）永续盘存制。又称帐面盘存制，是根据帐簿记录，计算期末存货帐面结存数量的一种存货核算方法。 2、确定存货实际数量的方法 （1）实地盘点。是对存货堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定存货 实存数的一种方法。多数存货的清楚均可采用。 （2）技术推算盘点。是利用量方、计尺等技术方法，来推算存货的结存量。 对于实物质量检查的方法，可根据不同实物采用物理方法或化学方法等来检 查。为了明确经济责任，在进行盘点是始实物保管人员必须在场，并且亲自 参加盘点工作。对盘点的结果，应如实登记“盘存单”，并由盘点人员和实物 保管人员签章。,期初库存数+本期收入数-本期发出数=期末结存数,第二节：财产清查的组织与方法,盘 存 单（盘点时间：存放地点） 单位名称:甲材料 实存账存对比表,第二节：财产清查的组织与方法,对于委托外单位加工、保管的财产物资，可通过信件询证的办法来证实。对代其他 单位保管和受托加工的物资，应认真履行受托和代管责任。在清查和盘点后，对发 生盘盈、盘亏情况，应分清责任，分别处理。如属于本单位造成的损失，应由本单 位负责处理和赔偿，如属于对方交货时数量不实或属于自然损耗，应通知对方核实， 并在有关帐簿中作出相应的记录，调整有关数字，保证账实相符。 3、确定存货单价的方法 （1）个别计价法。是指在发出存货时按所发存货收入时的单价计价的一种方法。 （2）先进先出法。是指先收入的存货先发出或耗用，并按这种发出的存货价格进行计价的一种方法。 （3）后进先出法。是指最后收入的存货先发出或耗用，并按这种发出的存货价格进行计价的一种方法。 （4）加权平均法。,第二节：财产清查的组织与方法,（三）结算往来款项清查的方法 各项结算往来款项的清查，一般采用函证核对方法进行清查。编制往来款 项对账单来进行。 往来款项对账单 ××单位： 你单位2003 年9月12日到我公司购A产品800件，货款29800元尚未支付， 请核对后，将回联单寄回。 清查单位：（盖章） 2003年12月20日 往来款项对账单（回联） ×××清查单位： 你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。 ×××单位 ：（盖章） 2003年12月24日,往来款项对账单 ××单位： 你单位2003 年9月12日到我公司购A产品800件，货款29800元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。 清查单位：（盖章） 2003年12月20日 往来款项对账单（回联） ×××清查单位： 你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。 ×××单位 ：（盖章） 2003年12月24日,第三节：财产清查的组织与方法,财产清查后，会出现盘盈或盘亏。或者有些物资出现质量问题，不能正常使 用，称为毁损。这种情况的出现说明企业在经营管理中存在问题，因此应核 准数字，明确经济责任，提出相应的处理意见，按规定的程序批准后，才能 对差异进行处理。 财产清查结果的账务处理分两步进行。 1、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额编制“实存、账 存对比表”，填制记账凭证，登记帐簿。调整帐簿记录。将财产清查报告报 告有关领导和部门。 2、根据有关领导的批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记帐簿 并追回由于责任人原因造成的损失。,第三节：财产清查的组织与方法,第三节：财产清查的组织与方法,一、存货清查结果的账务处理 造成存货账实不符的原因有多种，各单位应根据不同情况作相应的账务处 理。一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损 失，应由过失人负责赔偿，由于自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除 保险公司赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出。如果发生盘盈，一 般冲减费用。 1、存货的盘盈 例：某企业在财产清查中，盘盈材料652元。 在批准前： 借：原材料： 652 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益652 报批后：冲减费用。 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益652 贷：管理费用 652,第三节：财产清查的组织与方法,例：某企业在财产清查中盘亏材料1260元。 批准前： 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益1260 贷：原材料 1260 上述盘亏材料经批准作如下处理：盘亏中有500元为定额内自然损耗，列为 营业费用；有300元为保管不善所致，由有关责任人赔偿，有460元属于自 然灾害造成的非常损失，列为营业外支出： 借：营业费用 500 其他应收款××人 300 营业外支出 460 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益1260,第三节：财产清查的组织与方法,二、固定资产清楚结果的账务处理 1、固定资产盘盈 一般都是企业单位自制设备交付使用后未及时入帐所造 成的，经核准应列作营业外收入。 例：某企业在财产清查中，发现账外机器一台，重置价值为15000元， 按其新旧程度估计已提折旧6000元，净值为9000元。 报批前： 借：固定资产使用中的固定资产 15000 贷：累计折旧 6000 待处理财产损益待处理固定资产损益 9000 批准后；列为营业外收入 借：待处理财产损益待处理固定资产损益 9000 贷：营业外收入 9000,第三节：财产清查的组织与方法,2、固定资产盘亏 应根据盘亏和毁损的原因和不同情况进行处理。一般的方法是：自然灾害 等非常事故造成的固定资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收入后。经 批准列为营业外支出，责任事故造成的应由责任人酌情赔偿损失。 例：某企业在财产清查中盘亏机器一台，帐面原值为30000元，已提折 旧18000元。 批准前： 借：待处理财产损益待处理固定资产损益12000 累计折旧 18000 贷：固定资产 30000 批准后： 借：营业外支出 12000 贷：待处理财产损益待处理固定资产损益 12000,第三节：财产清查的组织与方法,三、结算往来款项清楚结果的账务处理 在财产清查中，对长期不清的往来款项们应及时进行清理。其中：对于经确 认无法收回的应收账款，应作为坏账予以核销。对于确实无法支付的应收账 款，批准后应作资本公积处理。 例：某公司在财产清查中，查明应收某单位货款4000元，因单位撤消， 确实无法收回。经批准核消。另有5000元的应付账款确实无法支付，经批 准作为资本公积： 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 ××单位 4000 借：应付账款××单位 5000 贷：资本公积 5000,