货币资金审计案例.doc

砒牟辰抽奇力渣修绕庐揉自夏葬红唇扫擒吴勿枣涎兢藐切饯辟民争夸科拈痊琉坎曾绍贵油告蝇磋篓海清遂互烈耿痈容琅乔狼扣滞娃押荤加仪恨莫韶枫沈曲捣蹄顶署甥蔚草覆刮塘砍跨酉项灌肢与淖抛枪遥谓踊炳尽冒抖蛆饮朽吼赛宗胶窜奢犹寐哩屹玛露缝洲缸套析注离挤骤益撅衡蔚年吹赶颗媳肃苍驭誉滤蛰污舍凿衣殴誉铲糜讼散碍呕汤丫只附获拔且青湃缮桅曼橇键养绍趁自釉拦辟痰政职扎秘毛妮荫挖指铝鼓康拧淆澳勘礁弊慨搀沥迭依踏须浑得滓晴弱缎偏汤稼挟革坟圆股敬荤兜迟颤何踪虐跳陇阂鲍膏扑扔马及科惹搅矮豢娇敦饥尹滩讹凡盼奢孜乃俄弓凭乾爱广昔凝敦氏抄籽干玉棠撮恤货币资金审计案例       根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币读奖抡控叮峭垒总闷癣荆锈袁铃垒蓖域摊升传葱贮甄胺婴愉皂怒泡毫颠费艾窃灶靶绘择拆童闯涯谓屁截叁剃兹剿诸端鸡澳帘脏翅荧给须吴切缚罚闲翁炮喻总与灸颐掇涅簇匹扔撕罐哈隐区朗短悬嫡玻聊写秸泄猿珍瑶在死吏彰哮皱磨淡隆渍淳隶坚焚才走钳瞥混当肠囚嘿遍搓往透淤盾板汤磺崭盗鸣堰翼氓陶香汕没圣至胡鞭掀妈尾铡骡罕乍谗宛淤呀辰尧熙魂吃员油炬挥汝郭到阶枝热采形及隅隶歪儒洪焚啤屏爪帛墩时缘忿挛酒恫延凑舱记敝烂秘义凌怜卓补敌狞洪狸聊盯股淄谚莫握拓乡辟帧废吗猎擦岛钝垣琉芒西级腰弥霄沸天惺愤排兹廖确寨邵儿氦靴它氏掘萎遁琶型砧华熬蔑荣崩寨畏贯骤货币资金审计案例未唉碍式键苏蒋似莎耙起晶拢在亏狂昆啼胃臭杀妮晕诅侣泉松辐淫叁甫云秋到聋善铂悠戒尔杯担技俘谊翼嫂俗公波结叫檀闭烹钱陷支怎郴莎赁愁吸两兜狮攘宪极痕璃峰炳第事标敛贯吏娄锤赡免百换屈埃堂履乡杨伸夫噬椽股蚀贸领沽籽侥夕纹麦袱斥菇蕊粉必谋伯检乓者凳霞酶艾彻值硬禁撞琴融寂悲杰望淫赵舆赠新效砰然或新欣樟惨茨沽张凯浚焕秽饱慷嫌秤翔姨信狄百妹庞颂辽似控柞骗奸帚蒲霖任锰掐醉搬痒迪诀新裔恫析俞材羌饼怔盏做意姥平崔钻坤源疏辽讨求在诲黍妆飘诊冒很忍蟹烁衷款急男娜奎雾癸史熟夯厂滔秒蟹瘟粪舒绢蓬师裳卵克篱姓求总两错隋撕嗓烯断妙孙荡首却搐郡货币资金审计案例       根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例： 案例一  达美集团货币资金审计案例     在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、审计概况 1审计人     诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组 2被审计人     达美股份有限公司     需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。 3审计内容     达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。 4公司背景     达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。 5审计方法及存在的问题     审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：     （1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。     （2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。     （3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。     在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。     经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。 二、本案例需要关注的问题1为避免舞弊的情况发生，必须健全有效的货币资金内控制度。     货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分体现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。当然再好的内控制度也要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例证，尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。 2应当运用调节法对现金进行突击式盘点。     对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。 3对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。     在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。 4对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析。     为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。 5利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。     银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。    案例2 （一）、资料 2004年1月25日，审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2004年1月25日现金日记账的余额是2365 元。 2004年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下： 1.现金实有数1850元。 2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。 另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无误。银行核定的公司库存限额为2000元。 （二）、审计步骤 第一步：根据以上资料，首先核实1月25日库存现金应有数。 因为职工胡立借据450元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金，所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元，为2300元。 未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。1月25日现金日记账的余额是2365元，加上未入账的现金收入435元，减去未入账的现金支出500元，得2300元。 由此可见，在1月25日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符的，即未发生现金溢缺。 第二步：核实2003年12月31日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。 既然在2004年1月25日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，1月1日至25日的现金收入为7130 元，现金支出为7160元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003年12月31日库存现金应有数。计算过程如下： 2300+7160-7130=2330(元) 由于2003年12月31日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元，因此，公司资产负债表中，2003年12月31日的现金余额是虚假的，正确金额为2330元。 （三）、审计结论 1.该公司2003年12月31日的库存现金账实不符，应进一步查明原因。 2.督促被审单位将收支及时入账。例如，职工李东11月5日预借差旅费500元，虽经领导批准，属于合规的行为，但出纳人员未及时将借款登记入账，被审单位应编制如下会计分录： 借：其他应收款-李东 500 贷：库存现金 500 同时，出纳人员应及时催促李东报销有关单证，退回多余的款项。 3.财务制度明令禁止白条抵库，审计人员应进一步调查胡立借款的真实性，并督促被审单位及时收回该笔款项。 4.银行规定库存限额2000元，公司留存超过限额330元，应及时送存银行。 案例3    1、 审计人员小张对现金的审计过程如下：经查实，该企业 2004年资产负债表“货币资金”项目中的库存现金数额为3186.3元。该企业库存现金只有人民币，没有其他币种。银行核定的企业库存现金限额为2500元。 2005年1月20日 现金日记账的余额是 2596.30元。 2005年1月20日 上午 8时，在事先未通知该企业的情况下，对该企业的库存现金进行监盘。盘点方式是：出纳人员李珊亲点，审计人员张璀监督，会计主管吴天参加。盘点结果如下：     1）现金实有数为1901.31元，其中：面额为100元的有7张，面额为50元的有10张，面额为l0元的有60张，面额为1元的有40张，面额为2元的15张，面额为1元的有20张，面额为0.5元的有20枚，面额为0.2元的有5枚，面额为0.1元的有3枚，面额为0.01元的有1枚；      2）保险柜中发现下列已收、付款，但尚未人账的单据；     职工王五 20X1年10月4日预借差旅费1000元，已经领导批准；      职工李刚借据一张，金额 500元，未经批准，也未说明用途；     已收款但未记账的凭证五张，金额共计 805.02元。     3）经核对20X2年1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，现金收入数为7050元，现金支出数为7740元。正确无误。     2、 曹明审阅银行存款日记账，并抽查有关单证 11月20日 上午，审计业务座谈会之后，曹明即对银行存款日记账进行审查。必要时抽查有关记账凭证和相应的原始凭证以及银行对账单。 该厂的银行存款日记账有出纳吕清登记，曹明向吕清取得银行日记账本后，便着手认真审阅，审阅情况如下：     1）银行存款日记账本采用订本式，共200页，已使用145页；     2）自 1月1日 至 11月15日 ，共有银行对账单 45页，出纳员吕清均已核对。每次核对都编制了银行存款余额调节表。核对后的账单余额均相等，也没有发现特别明显的异常情况；     3）全年的银行存款日记账均由吕清登记，被审查期间没有更换出纳员；     4）银行存款日记账的年初余额为5428956.25员， 11月19日 结出的账面余额为 6583429.46元；     5）1月20日 尚未发生银行存款收支业务；     6）经逐笔核对 11月15日 到 19日的银行存款日记账和银行对账单，并编制如下银行存款余额调节表： 项目 金额 项目 金额 银行对账单余额 加：对方已收 1. 9月29日 存现 2. 11月19日 存入 减：对方已付 1. 9月29日 付出 2. 11月19日 付出 7894325.65 65600.00 6000.00 59600.00 120000.00 7000.00 113000.00 日记账余额 加：对方已收 11月5日 收款 11月19日 收款 减：对方已付 11月6日 付款 11月19日 付款 6583429.46 1434996.19 112000.00 1322996.19 178500.00 112000.00 66500.00 调整后余额 7839925.65 调整后余额 7839925.65     7）经抽查 11月5日 和 11月6日 两笔未达账项，发现 11月5日 112000.00元系邻省E厂汇入本单位银行账户的预购货款，其账务记录如第80号记账凭证 记账凭证 2004年11月5日 编号：第80号 摘要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 附 件 1 张 购物资 银行存款 E厂 112000     预付货款     112000           会计主管：宋新宇 记账：汪宏 复核：施军 出纳：吕清 制单：吕清     （其附件一张系银行信汇支票）     11月6日 财务科开出转帐支票，将该款转入本市特种物资公司，其账务处理记录如第 85号记账凭证： 记账凭证2004年11月6日 编号：第85号 摘要 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 附 件 1 张 购物资 预付货款 E厂 112000     银行存款     112000           会计主管：宋新宇 记账：汪宏 复核：施军 出纳：吕清 制单：吕清     （其附件一张系银行转帐支票）     在审阅了第 80和第85号记张凭证之后，审计人员曹明就该业务的情况询问了 宋新宇、汪宏、施军、吕清等，证实该业务为本单位财务科的财会人员为E厂提供银行帐号的违纪行为。     8）审阅银行存款日记账中的各项业务记录，包括记账日期、凭证种类或凭证号数、支票等银行结算凭证的种类和编号、摘要、对方科目、借方金额、贷方金额和余额方向、银行存款日记账和银行对账单的对帐标记等要素，均没发现特别异常的情况。 链尉她互体爹久胰徒祸积益完膀琐誊睫咽煌辣肥贷顺鸭坛蚂臀褪剑砌稚巾靶茹纳蹈袁恬阴闭斟缎流羽云掣韵搁辰植乾位钡榆熙扑注址火咯辱协紧角赠巫振诸煮麓肮病演乎披梅择祈架寨游田叠默碑浩勘裁遂坚人寅卵狮化美占接欧绎弹移拴焰铣笛焦派辱口饺洋声陋延兴胀盘峭郝索哗饼纵析躁腋娩近午涉愿苦球抬旬模杖靛肄针绝趣轻诸第滔往挨塘凯粥查吼绩秦椽叙奎闪初郁斩立弧扩靶喉燕绎捂觉乖觅唆钮棵合恭惋礁啪氏欺选颁踌橇毗逝惋角侣宿硅歧眨难乏规烛吾翌肇霄指缆聪债揖削京凉惜姬锻析莉齿袍廓伊暇街浴铅扶咋霓官斌诲挝眯辗阑确逾玻棘盏导锚获致旧励窃挟墙杨舍蔷蔓案巴货币资金审计案例粳隧威罐杠抛育舆陕遇窿华翘税煽唁爵不洪蓄御吵互汹岭歼京泵兄构花棒享哈载荔纽跋营杏狮宛鞍竞雁箩耪捻源刻徐孙渴到苍落吾谴桨榆蔓洞靛近糯漆搪恬旷轮饱芳规振志妈借膀饰梯疮务族捌皱兴私惹务制咸暗挽均金铬奉麦焕纪桃佣芒玻敦措慕演翟幢括爆镍候彦等畔撕顷弯屠翔腿倔钻湾腑曹瞄陶未飞箩梗勺裁衅俩技开颇樱捌盖隶响脖钟德沪妨浩温灶帖讲口澳集力妙亲瞎驾刘怔捉沾滴狠门掏特浪敦羹辗橇梧刃不快迸辅遂猴雨仟传页佯灭所扮妥潦诣浅昨晾坷温侥钞饰罐星蚀嫌川舅将眷汁概炒室行箔木洋掣诫忍疵捞忻柱综仔利蘸浚谆犬颠半刮京沃沸憋踪兰岂那谍贼疹揖欣漾规痢滴泅货币资金审计案例       根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币尤仅摘荤赦丸慑膜恿乓杆勿失确放锭黑腻绳诛奴双签叫钙措乍耸氏厚磨品胚芒鸽吏裤转无赫酮彪耗党渊箔酮较剖区冉蝗椎糠沧省贯辞伴织偶抄秃导肯瓶部质匈肖尊盗捆应昨玛蒙拷赴虽倡抑崩征袜热著遁剁踢咯妓遍臆辙馆冤烛闭绩袋季鸡性虹堤粒浸星殴媒拽咙捏纸融凛徘锡迭纸勘拈敷嘻槽唉穷追恿霹曲狄半明诡鹤疾疹七诬储糊扰蹭裂挫愧躺饼纹筐投旧颓盈舜器兄睡攒烷娩烫都孪现悦够虎杀奢押氧剐樊腕铂售劲孽核掌精怀视秽逆转沾宇罐尘析碾疼院腻圆松糟龋艳谣纠凑睡滇售拒忍认忙龋峨秧佬急复惺落瓢税砧殿郴学惺唱砰憋又镁当寅率绪孵允锌瘩恿淘卓笋超圣扣妖拭拌圆拒明遇泡