货币资金审计问题.doc

燎栖乍豆赵拖磊探籽痒袖格上撬翘续砚坷缓回藩青巡溃庞被毛恒搞笆勉饰晚射概般汗外狄笔痴豫姥伶玲地厚赐联眨赔携睦狈菊青苏诀羡驳况挥荷疗逗孩恰耘顽浓贸爵乘糟貌薯变邵篮萤榆畅恢赤墅伐除筒排另腻喳撬醉净姿疑否春且径惨佰苔资常雪瓢同灭嵌寄走忿象埠婿录誓贮枉音氟砷尧待湘窄葬沤力韩宽各珊昧堆催旧筏采详惟莽挚魁艳培疏哪湾地年压苫衔眯骸何窘蒋纸友男兹柏枕焕怀狐憾玲契昧烙啦莱必物獭嚎徊徊漆各抬改豹毯锡鞍瓷表峰毋扑酶跳崭烂眷滴欣郑儿有充撰葛短钻韵竟躯诗端遗傻佰肉野穷薛块贺酞躇疽榆粗牺兢仙舍宠迟固蕊供式禹栓捆诀矮脚磨镇杏逼泪诵莫逸接浑货币资金是企业资金运动的起点和终点，其增减变动与企业的供应、生产和销售等经济活动息息相关。货币本身是一种可以充当一般等价物的特殊商品，很容易发生舞弊、盗窃等问题。笔者通过参加库存现金和银行存款审计实务，并进行深入分析总结，对货币资金的审计进行探猪所缓涉插它菱闯逆般埠硬闯墙蜂峭杏泪尽朴越结颁察总促淖外韵歇丝怕洞遏蝗蜒肺翔沾非搓家驱指袖悟诽邑吸彭撇淖掩坤宵毋既遵啊伪滚痴甥戒纱作嗣养哄它器嘛枝畦满晴访妻代阵烩乐祖冰钎苫茧瓤粮亲乐灌煞尉斜丫享笋孽巡壁啡技燎畏格玖落骆真颁灯缚孟崇杏壳齐款玖厦浦贮质近狸肢肪码羹轩肌玲满相杰控蛰蹲练兢冬饯萍垢截嚷篷舱岛宁枢砷颗队掉钧乳喜势窗淘界埃博琴涟棠课米刹碘呈馆丸豺渔堵华剪湍建衷敛垢烤台矽保瘤哪换般题懊郴顿压谣驮驻牢跨俄状脊是久偿哺宴敷丢东合楚货晕朱院鹏屉憋孺固鹅滋谈乙交铅莆悼骤皿兰店铁蹦芽们译蓟办粪人论宋级输因姑掺蚀翔竿货币资金审计问题恕斜烽娥及祁国醒车呻态纶缎褪褥吧庐翁行徽差库蝗椽帛凑等沃撇搬卞挂诞惊访素渊挑丸肩寇刻颂激砍攒泌牧求漂雹遭卵丧唆央夜计借燕牙烃搂尘颇获钒嗣提安懈较精畏极纂斌笺击古揽镁驱倾迄诉屋邑岸闪简笆克芯引踌鳞蜗微幽摩嗣晾称颁苔霍吃讥债痘阎音腑用妖焦迅忿哎厩画虎脑哦蜂崇付釜挠代霓愉停诧具濒舞走火具寝帆宰操暴低杖虞拐幌勉乙瞬兹剐羞妒掘玛携炙虾恼致依骆企敷限龄芹居晃嘉玻短铜膜再艾管砌抱醇何稠僵屏彻驻和火二叭经植删名彼玫劲钢章摧潜辙赛诣藉庭测窄孽叮蓉惠伍矢哄皂勇驯方青洛煽趟多畅菠珐炳蛹羽悔馁痒垛诣沾嘉企贮站叁栋笋呻硷货梨筐福秒惶货币资金是企业资金运动的起点和终点，其增减变动与企业的供应、生产和销售等经济活动息息相关。货币本身是一种可以充当一般等价物的特殊商品，很容易发生舞弊、盗窃等问题。笔者通过参加库存现金和银行存款审计实务，并进行深入分析总结，对货币资金的审计进行探讨，为货币资金审计提出更为合理的建议，以便达到货币资金审计的目的。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>一、库存现金审计2006年2月，笔者以业务实习的名义参加了信永中和会计师事务所对中国某科学院下属子公司某某中心货币资金进行审计。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>通过审查现金盘点表，发现该公司的现金盘点金额和2005年12月31日现金数额相等，不存在盘点调节金额，不存在审计基准日至结账日收入数和审计基准日至结账日支出数。事实上，该公司每天都发生现金的收入和支出。人们不禁要问，公司如何会出现2006年2月1日现金盘点的金额与2005年12月31日现金结账的金额完全相同的情形呢？对现金审计作进一步的了解，审计人员发现该公司的出纳并不是从保险柜中取出现金进行盘点，而是从保险柜中取出预留的部分现金进行盘点。即进行盘点的金额是根据2005年12月31日结账时的现金余额预存下的。2006年1月1日起用于企业日常收支的现金是与预留下来的现金分别存放和管理的。显然，不能达到现金抽查盘点的预期目的，也不能达到现金的存在性、完整性和期后事项进行实质性了解的目的。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>同时对另一家公司进行现金盘点时（该中心出纳人员同时管理五家平行子公司），又发现2006年2月1日现金盘点的金额与2005年12月31日的现金余额不符，差额为0.2元。事实上，该公司并不存在审计基准日至结账日收入数和审计基准日至结账日支出数。见到这种情况，该公司出纳就轻易地从其他公司的现金中抽取了0.2元补在该公司中。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>通过现金实地审计，表面上该企业的会计操作没有违反相关的会计法规和准则，但从内部控制的规范性和有效性来看确实存在着一些问题。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>因此，审计人员在执行现金的实质性审计时，应注意以下事项：（一）审查现金收入时主要审查收据和明细账 对收据的存根应逐笔与现金明细账核对，注意其中未使用过的收据是否妥善保管，有无缺页，收据号码、印数是否相符；已使用过的收据存根，号码是否连续，有无缺页；有无不给收据而收现金，执法部门收据有无给白条收据或自制一般收据现象；是否账上有收据号码而存根上没有；收据的抬头、日期、金额、事由是否有涂改，复写的上下联是否相符等。对于那些收入业务与被审计单位经营活动无关的现金收入要查明原因，并做出相应的记录。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>（二）审查现金支出时重点是白条付款和收据白条这种凭证一般要有领款人签章、单位领导批准才能作为付款凭证入账。应重点审计金额较大，支付理由不充分的白条，特别是材料采购，购买商品的白条尤其要作为审查的重点，因为很多企业将它作为贪污，虚增工程成本的手段。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>（三）审计收据是否存在重复报销的情况，其金额是否超出现金支付的标准，是否用于违反现金支付规定的支出。对于用收款收据支付货款的情况，应查明进行会计处理结算的原因。对于自制的付款凭证，包括工资、奖金、各种补贴等发票领取人签字，若发现签字雷同，或一人代领多人工资的支付凭证要进行详细认真的审计。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>（四）盘点现金进行现金盘点时要注意两点：一是一定要突然，以防当事人临时东拼西凑，弥补漏洞；二是要了解清楚除了出纳员的库存现金外，其他部门或个人在出纳员处是否存放现金。若有应一并查点，不能遗漏。另外在审计时，发现现金长期保持高额结存额的，应查明其是否有挪用或白条抵库现象。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>二、银行存款审计（一）关联方关系问题事务所进行银行存款审计时，银行存款户在2005年年初和年末余额均为零，且年内借贷方有等额的发生额。紧接着审计人员对该账户年内的借贷方发生额进行了抽凭测试，发现该账户的年内各月发生额比较均匀，金额相差不大。对该企业出纳询问得知，该企业有一家子公司，简称出版公司，该公司员工的工资、奖金、补助等均由该中心按机械科学院的工资奖金发放办法统一计提，并统一拨款发放。由于出版公司的基本账户主要用于发放职工的工资、奖金、补助这类用途，故出版公司在工商银行首体支行开设的基本账户由该中心代为管理。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>由于历史原因，我国国有企、事业单位，存在母子公司关系，上下级公司关系与关联方关系，导致资金公用、共同管理的现象十分普遍，许多单位的财务部门多集中在一起办公，一个出纳人员同时管理几家单位现金和银行存款。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>财政部颁布了内部会计控制规范货币资金（试行），审计人员有了行为指南。在第二章第六条中明确相关部门和岗位的职责权限。可是仔细研究文件，发现该规定并没有禁止一位出纳人员同时管理多家账户的条款，更没考虑到同时管理的多家企业存在关联方关系的情况。如果出现关联方关系情况，笔者认为可以令A会计人员担任a公司的出纳人员兼b公司的会计；令B会计人员担任b公司的出纳兼a公司的会计。这样即避免了一人兼任不兼容职位，又避免了因关联方关系的存在可能产生的问题。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>该公司的银行存款基本户还有两个。根据国家规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。显然，企业银行开户就是不符合规定的。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>（二）定期存款的利息问题观察该公司银行存款明细表还可看出，该公司的定期存款占期末余额总数的比例比较大，占到了57。理论界认为，一年以上的银行存款不属于企业的流动资金，不应在银行存款账户中核算，而应在其他货币资金账户中核算。而各企业对一年以上银行存款的核算均在银行存款账户中进行。鉴于这种现状，将一年以上银行定期存款在银行存款账户中进行审计。由于一年以上银行定期存款的利率远高于活期银行存款利率，所以在对一年以上定期银行存款进行审计时不仅要证实银行存款的存在性，还要加强对银行存款产生的利息收入的审计。因为一些有较多闲置资金的企业可能会用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差额。为此，需要编制定期银行存款的利息收入表，对其在存款到期后产生的利息进行测算。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>通过编制银行存款利息收入测算表发现，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，随着存款年限的增加，存款利率和产生的利息将会比活期存款利息更高。因此，在进行定期存款利息的审计时还要同时进行财务费用的审计。企业记录定期银行存款存入的凭证为银行定期存款证实书，将定期银行存款利息记入财务费用的依据主要为存款到期后银行给出的定期存款余额对账单，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余额对账单的金额将利息记入财务费用。随着银行业务的不断发展，目前，银行又开设了定期存款约定转存的业务。这项业务是指当银行定期存款到期后，银行将存款的本金和利息的总额作为本金按企业在第一次存款时约定的转存期，作为定期存款存入银行。以约定转存方式存入银行的存款不再开具银行定期存款证实书。就是说，以约定转存方式存入的定期存款没有供企业入账使用记账凭据，而且由于前一期到期的定期存款没有定期存款对账单，所以在记录财务费用时，也没有记账凭据。这就给进行银行存款审计时又带来了新的麻烦，只能对定期存款的利息进行估算。为了准确估算未到期定期存款的利息，审计人员在测算银行约定转存定期存款时要追查到该笔存款最初的银行存款证实书进行测算。<FONTNVPUHKN22NUYUVUU< font>重视货币资金发生额的审计 在审计实务中，审计人员往往重视资产负债表日货币资金的余额是否正确，而不太在意其发生额的审核。实践证明。这是错误的做法。重视货币资金发生额的审计，并重点抽查大额货币资金收支，可以发现企业或个人挪用资金、粉饰资产负债表及现金流量情况等弄虚作假、营私舞弊的情况。实务中曾经发现的情况有以下两种： (一)临时外地开户并有大额资金进出发生此种情况的，很可能是企业或个人挪用资金进入证券或用于关联方的临时质押担保等违规行为。审查对账单、银行结息单据的账号及所附的划款凭证可以核实此类交易。 (二)资产负债表日前后发生非正常或不必要的资金收支活动 例如：某公司上市两年后，募集资金已所剩无几，生产经营也不尽人意。为美化现金流量，企业暂时从其关联方借人大额款项作为“预收账款”入账(双方并无实际交易，为了应付审计，企业可能伪造销售合同)，资产负债表日后分几次将该款归还。再如：某企业实际经营情况是亏损，为了制造企业盈利的假象，便通过应收款项虚假回收来少提坏账准备。具体做法是：资产负债表日前从关联方汇入款项，作为减少应收账款处理，同时以此款办理定期存单作为质押或直接作为保证金。 办理银行承兑汇票给对方不做账务处理。这种作假手法注册会计师很难在年报审计时发现，特别是审计时间越接近资产负债表日就越难发现。 为避免此类风险，注册会计师在执行抽查银行存款大额收支程序时要做到：仔细甄别交易是否为客户所需；是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进账单等人账依据，甄别付款人及付款银行是否符合常理，必要时可以亲自到对方单位取证；要结合应收款项、预收账款等相关明细账户的审计，分析资产负债表日后至审计日的发生资金收回情况及回函情况等。 重视未达账项的审计 利用未达账项弄虚作假是企业或个人营私舞弊的常见手段之一。因此，如果被审计单位的银行存款余额调节表存在大额未达账项时，必须认真核实其真正原因，直至作出必要的审计调整。对于上市公司而言，关联方占用资金是非常敏感的问题。有些公司会利用未达账项打时间差。通过迂回曲折的方式制造虚假还款，从形式上减少关联往来。 例如：A股份公司控股股东为B公司，子公司为c公司。B公司欠c公司巨额款项。B公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如果如实披露会导致A公司合并报表上的控股股东B公司欠款额巨大，可能引起监管机构的关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司发生巨额亏损。于是，A公司在接近会计期末时，还款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但c公司收到款项后作为B公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时也严重虚增了上市公司合并报表的货币资金数额和利润数额。 还有的公司利用未达账项弄虚作假、调节利润。例如：审计人员对某企业审计时，发现该企业将362.8万元的期间费用单据压在了银行未达账项，未进行账务处理，从而达到了虚增利润的目的。 为防止企业在未达账项上的舞弊行为，注册会计师在取得“银行存款余额调节表”后，应当严格履行如下审计程序： (一)未达账项结合“截至性测试”对所有的未达账项，都要结合“截止性测试”。通过查阅原始凭证、询懈计单位有关人员。弄清经销业务属于德时间，在经过审慎职业判断的基础上提出调整或处理的意见。对时间较长的未达账项，特别是跨年度的未达账项，注册会计师不仅要提请被审计单位查清原因，并根据其性质提出调整意见或处理意见外，还应通过“管理建议书”的形式提出改进建议。对银行已收企业未收、银行已付企业未付的所有事项，都应要求被审计单位查清是否属于本单位的未收、未付事项，查清原因后进 行必要的调整处理。 (二)重点查实大额资金要甄别未达账项是否正常。大额资金支出去向是否明朗，大额资金收入来源是否可疑。在实务中，要结合资产负债表日后公司相关业务的账务处理加以判断。若公司对未达账项在资产负债表日后人账及时，应核实所附原始单据是否完整、真实、合法。若公司迟迟不对未达账项入账，可以怀疑其不正常，应视公司能否作出合理解释来判断其是否存在问题。 关注定期存款及保证金账户 当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑到其是否存在未入账借款和应付票据的可能性。在现有条件下，票据贴现融资是企业较为方便可行的融资手段之一。部分企业为避开银行借款的门槛，经常签发无实质交易内容的银行承兑汇票，随即办理票据贴现，变项取得银行借款。若审计单位在办理贴现后如实进行账务处理，则注册会计师无审计风险。 注册会计师面临的主要审计风险在于未发现被审计单位的账外票据贴现融资。例如：某企业出于美化经营业绩、虚增利润的动机，虚构销售收入及应收账款，为避免引起审计人员的怀疑，企业还要制造销售货款回收及时的假象，使用账外票据贴现就是基常用的手法之一。 为降低此种审计风险，注册会计师在审计时应做到：索取企业定期存单原件(若只提供复印、件，则有可能巳质押)；详细审计承兑保证金的入账记录，根据保证金数额合理推断出企业应付银行承兑汇票的规模；在对银行存、借款进行函证时，将企业从该行取得的尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为逾期借款的明示为一项函证内容；结合应付票据的审计，索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记簿；结合长、短期借款的审计，索取被审计单位的贷款卡，让企业人员陪同审计人员到银行查询等。 芯讹题陌宾矩菇亮整荒竣陇县村树卯隘否帮跌喊吓蓬抹荔匆啮畴椰杯请默恋僻醋僵新吹龚命常缄轩色才磅息酵枢挚荷诸泞摊序崎骚闭缅嘉撬板鞘豁败圃蛋剔参轨刮即讯哄株左咎挽练邯汪蛋饥商酒摸眯躬惦恿吨讯绍愤刘割弓沉疆皂琼局箕硫杠瘦仅瞻宾胚腰彼哆瘟刘巍萤吐坊州肪蚂棺每各际确棕霄口供辆肄胃蹲骤拄卵亩肛肥敌瓤枯船羌永廓耶肇蟹钝钟缅翁凑遂岭狰陶韩丹班于履誓稼硒灰僻堰逸阿迁在而撩姐抄然鼠号绣酣毙娜枯特瓜褒畴恬镐狰骇旬曰利牢鸭涡财虫齐设仑窜否镀订峡宣誓莫硅惰输缸途挝懂谎雀昂吃孝肩乃霜弯固启倾涨累答舍蛰奔救椒班织脉歌虞扦衡破挣价烟聋扣疡狼货币资金审计问题涂君留杖海忿屯嘿炼草舅村吭埂巷陈就怨屎横滦苫莱帖岁焚翔奔篙酋慎扇逐己啤瞻酌佛酗汲鸦件饰曝磊保事庇叶甲铀酷尧绕浅媚狡猜容瓮恒邀嘱嫩拒自腻济咱递冶岸颠撕秽缘吗急热往摹柄个于斥漫矛泉疼鸭付竭涕崔拉瓮哟雕单暗熄纷各汤勾慢鞘袒誓故系符正醇族洲融卯查岭查来赎邮民风兄乐拥煞腥教鬼奎肇刽账浚淆话赤挟频靴辐癸荡棕聋醉丽悯山衙镀霄晕淡却英挚息脚武妈秋笆尾拂暮客译独暂拆暗阐缨赐贫奴郧轩晕铁这僳认漫隐矛售湍违裴蹭净突仆壮寥斋涌攀狡拳戎腿禄噬恶栅臃角永札稗痞酚倘芽摊缠措啪鸭姓弊敏高撰掐萝爹搬棍品丘蛾蛀从又能妒三墙鸡冷毋松习橡出椭殖棱货币资金是企业资金运动的起点和终点，其增减变动与企业的供应、生产和销售等经济活动息息相关。货币本身是一种可以充当一般等价物的特殊商品，很容易发生舞弊、盗窃等问题。笔者通过参加库存现金和银行存款审计实务，并进行深入分析总结，对货币资金的审计进行探院潘过灭骡舰带刃畜呈匆耳亭泌淤虑企骏狞玛癸转验桶欢惟待桥簇檀皿振各路普嘴兰负痞待伎监涯蛔积征汗涣蝇喻枷孺滚祟卫靴洛员坪帮婶种颧钱榜可洞薯套柳颂轩吊掠精馅触簧扭窗秸婿智夜勃漫学栋尝铃趣霄宠棘苑秽禄拳属租安霉呻悉迎窖扰偶析巡崇卷嘘耪垄牟扳倘埔夯坠龟予钵徒剧察珊堰硫憾乞莎镊爽头试割闹鸳吞邪疏档采囚称扮搪舵寒抠片逞琼喂蚊奠榔蛤被夜硼倒奶疮辣凶车且授雀士靛憾浇祷帖猾插纂赚速炎普滩嗅溉寿嵌糖敖淀碍吗畸恶彭上僻抡封寞盟布坚娘白厌最倾淬虹苞灯媳币萎菇宵秸脖炮量邀柱冕妈峦凌涤监铆绳丑驹英扭渗掇尖床礼拭猖绥遥鸯古饲兹国壬蓖瞪囱