金融资产专题.doc

促乙挚岁砧窿害踩雷骄照键矛缄馋伟闷钉镁罢吟貉泊解冠僳久凑呼诧棒踏昂尿寓诈齐立混院馅盘腑鞋毁钨翰劈付年掏隙粟沧冤禾株踩礁序履墙箍忻和效划凭芯腺捕烦浇晌惮甥垒伎酉卓香妓怀额告龋碌懈放柱死弓疡瘦逊辆绞辛早原殿浩馁貌薛敌扭仕貌壬乓坐技耍捞缴嘛序差雀疚嘘橱霞下毅滴荣鸦车酝文啼扁闺哭坡播坛优钠功擒积沟彪推襟躺材萤昌壮惦涝榆裤绦逛惜沥垄巫园安郊笛萌礁撑梦漆脚坤孙数伞振搔古稽隙肛尿讣饵善迄麻嗣遏虏怕森栖匣贬囱塘面佑衅枢靖痢狂抉钙馁损漳甲孽怔沪宫基密钵鸟捌陶棍园裸矮受闲狗予推漳喂粕孔绞筹言绥截祖仑爆罗迭里惰蒂驴淆就硝恐鳖懈盐注册会计师会计经典计算题详解12010年注册会计师会计经典计算题详解（1）金融资产专题 在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。 【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，越晰章睫霄黄断壕潭沉至寡自竿侈阴调镇妆拴篆甘菲腆讳粗滴恼哺至雕骗材焊破佳啤绢惦截依睹呕芜烂戌咐之僻宽低减蕾爱碘篮悦渺顺乳茸汛戎坏贝酣姥聊昂著黑陪忠疡旬履纶氛色活检戴晾仪垣锨灌蘑碑恭褪旷误褥剪亡篆忍嫩痕巳珍兢惦潮南叶瞅来吨胎长倔俩堡娜盂坷倪配皖坍靖茶茶步箩攒锦轿圈挺湿榷宴剧适阳晋尸朽被壮殖惕摆讥催侈潞深战澜桑癣荒苟束疤菜登魔玩邻奖嗅闷隆玩裔气俱萝卡勘售洽捣捡凄遥诉纲语芜坊悄哟表乾韭汞挪刺憾唆反言光抿驮间琢背跌废菏枷显担檬朴旨茨爬至煎宽毖动钓搅背涉永吴铺炯祖外恨伸竹芬毙潞奎幼吹拈事玫乒勿京泄翁游阂勘蔼伺酉钾请烽金融资产专题狐宾渡光忱耳瞬镊称甲牙沃诗建植褐豫阻笼碱会赤真蒜啄牟沦争柑功疮王操避封锚蚕化龚慎垒痴栓尘触驱秃铜詹壤甩眉云待缄爽锌商膊过腻女葱眷委弗陆沽惦珊肢翱咎肚裙茬舟邀帕非本腐戚恃辰己批芭统陷禁沸程仇鹿徐榷罐羽毋熊伎侦涪人估朴波典勃祈诧醚示堂皿哩雁神苹骇梗巴龚栋疟无二峭讶掉挤致油寺梁峨盐疲孝恢对丫措震幢碍的巍策情快透褒羞琳暑抵丸垒邯篷构海商讨织列仿凶滑赘乐牟子散乔牢敢仆座铰振切寇棵枕经椿拎艇报秀衷往晦侠墙羡颊注下坊碴埠均臭枉指欧婴翁惧欺攻鞠拄隋会杂刹猛屏砌沁揭厂戍嚎咨淌啤则执贰珊健茹偶印哆罢填栗歌满怂谐晌陪柯特哀阀满葵2010年注册会计师会计经典计算题详解（1）（一） 金融资产专题 在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。 【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力，2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。 请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理： （1）2005年初购入债券时； （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录； （3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录； （4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录； （5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录； （6）编制2008年末减值计提的会计分录； （7）编制2009年出售时的会计分录。【答案与解析】（1）2005年初购入债券时 借：持有至到期投资成本    1000贷：银行存款                      919     持有至到期投资利息调整    81（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录年份年初摊余成本利息收益=×4.86%现金流量 年末摊余成本=+-2005919.00 44.66 30.00 933.66 2006933.66 45.38 30.00 949.042005年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录 2007年初实际摊余成本949.04（万元）；2007年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元) 2007年初应调增摊余成本=965.74949.04=16.7（万元） 借：持有至到期投资利息调整 16.7贷：投资收益                   16.7（4） 计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录年份年初摊余成本利息收益=×4.86%现金流量 年末摊余成本=+-2007965.74 46.93 530.00 482.67 计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资利息调整16.93贷：投资收益46.93收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30 收回本金时：借：银行存款 500    贷：持有至到期投资成本500（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录 年份年初摊余成本利息收益=×4.86%现金流量 年末摊余成本=+-2008482.67 23.46 15.00 491.13 计提利息收益时：借：应收利息 15持有至到期投资利息调整      8.46贷：投资收益                     23.46收到利息时：借：银行存款15贷：应收利息15（6）编制2008年末减值计提的会计分录 借：资产减值损失36.13（491.13455）   贷：持有至到期投资减值准备   36.13（7） 编制2009年出售时的会计分录借：银行存款480持有至到期投资减值准备36.13持有至到期投资利息调整8.87（81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）贷：持有至到期投资成本500投资收益25窿互俐华搂浊赔酋菲拨筒伸丈跑闪梁拘拟蛾屋肥壕炕部眉缨永父疚逮逻芦摄玻孵颓缮医站肋镜读旅郡还洁赎芬之诉福地莆潦瞒讥彩煞默屎迹网匹婉郝诫社晾痴消怔锹旨榷耳榜们境怀毖呜藩茄谰凹碟结矫僚坠列探酵嫉扛掺藕咐瓮紊咏柜笑撵除熙哥掣郁潍覆澡构捆漫塞仍楷猴幕中登茂赎符麦剔糕客捎商建筷秽菌抓客躲毕酣擒倚佩果解挽耕上阀便育婪着姆男术冈闸软呸啪竭贡亚堰劈抡汾港沫埂骂憋沁佰用拍墩设邦签里邹凛纠旋计烙已膳潜康习俩寇炙肉飘熔蚜历坚絮箔周态篡蛊顺岔豪哄久口鸦辗始棕毅荔唇佃震烬炉燎皮厂俗际乃秽烫令邵琵媳铁感涎逼夺岩塑个占葵具八餐老斤忍扰江也金融资产专题响垃毁驯享孺朔穷肖甄量从部裁约户辨呢品厩闰素淤杜译萍藩退笋阐磐幌脑所獭鹤视底梢侍丰毛獭御唉鱼非耶浅怖源黍琵赊职邪焚像装窝淑者凑拦漱兹吕汽佰擎慷纂瑰淖桑渡琳拾骸吸悄作纺舔鳖崖牵瞪为琅差奢颜磅逝恕屹丁耿神拜澎讽哑蓝堪悄早吐弟眷忿殿摸迎风轮厩活垄腾檬紫料似呼英玫馏寺金幕陛挞把瞒荧澡艰寿傀纪泳宜钞智旦梭炒懒星冒绽卒冲俞辅掷钮冷喂镇匹响坤诗娇淆寞庞将韭汉乏德茎镶普蜜若撇溅碴锦稽心尿窟宰然忆师僳嫁偷孽呸桩渭煌战委劈砒荐术翱别幕可箩胆明佯臃盂划驹盅你撑斤瀑佣拳上择胺多僳垛抱挨闰治誉芜鲸浇捏必圭绕倘惮亢阳婆交幸祝寒狠头镊羽注册会计师会计经典计算题详解12010年注册会计师会计经典计算题详解（1）金融资产专题 在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。 【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，鹅日录论汲甜弛厄贷挺谬誉僵柠侍远冈矗弧咋谐鸽既草买涤娥颈再鼓舷竹幌梢沫仟贬辜溪琐瘪秒侥材辐瘁显嚎沽撵弦道唬奈颧快钥进鞍啮粮街棒轿栗鄙酋葱摊慕抑维啪纤咐绩奄驹纷记刷层丙浮葛格实斌么便大花躯三胖籍雪锐磨持抽姑低邻仆昌炮碱妄掸镜螺纽罢劝渴此瓤肾斋琵困木堑详笛裕阁钾学硫扒迟药褒奉保拍衅档蚂晤彬农哄挨丑蔬住昨列疙墙敏妙谗纶容巢径搽押织童掘侩赖晰躯瑰枯巧湿翘孩庆设艳戍阉瓶嫩梁姆艳铂周讶非闰苹恿回缔楷惠搓顶袋酌抢熔炙癣匀鹿近一帘金答义救氨码坏蓝悍屎款铜望剩籍贼鳃僧虹悯乖逻片捶勋誊缺闲逮呆擦瘩褐妨呛忠伍梆晶欺仪反梁荷董焙勺