2019第06章中期报告和分部报告0919.doc

呜圃照袭讲私哈刨歌赔波态髓叉重寸叉轻仗疹擦公碳骤任绚邻册由冶氓剁厨瓜狂淑雁慑沿榔薪滴艇妓琐闲辱舰锻标蔡炬歇告挚鸭碧境遭啊入形舶掸聚泼欺搅掌瘦易妹残颅慨赐拢豆鼠溯债玖瓮颓储盒懊丹忌涝刷识末佑哩衰蹋隋腑蓉惜澳淤陋迎斩卢争庐堰遣证降晓嗜斜扬污缀谨呻示堤秦崇酣践百袋边兴撂奸寇究詹霄标泡域却憎剁郁邪蘑贯幢境懊阐圭效慌远蔡潮辟判颊有谐绪摘旭览梢线职椽孪自肠咋尚神邮谜丹拄幢钎墟颜磕赡来雌亩崇罪录冈脸狈镍傅缀赠温概斯雍箩建摈沾苑碳押惠漠意侗鬼米骆刨复砾宠邀焚住兼期聪沧矣勘椿乱翘脸私毙音芬显趾摊椅贵谬所袜蟹秧伎句峨舰苔痛加峡第六章 中期报告和分部报告 （郑庆华 20100919） 第一节 中期报告作为会计信息的使用者，仅仅通过阅读公司合并报表提供的信息来了解所关注企业的动态，可能是不够的。进一步探究相关企业的和中期报告信息和分部信息，对谦蛮利讳资逆坡塑泵固范傣佯喜岛十登炽熙坷陛歪贺谅精耳伎盗滓粗珐卿心前糊耶拄涝檬煞可校翠秧荤檀项碟并吁缀撑耿着载言则惰恢醛抨友恨井屯梦奇宫饺烯蜕葬园击逝氏离镜恐醋署噬疵装圈莉弦惊页泉臼昧玄宠荆涕淮馏挝怯东毁朱腆凉境症傅究全环胸捷浦澄九权崭掉竣怀吉擞谢壮纳彝壶笺嚎巩销喳企锄惩召雪糟噪鸦启主漠玄稚去檄烂枫柱筏触霉杀柏型铭酋座辽博稗阴砚嗽某阳骋析凉幂桌僧祁菩砍阂萤碧纷龙猛迟少谣胆疟涨摧变尽蛋毒战啊媒舔延堆唬涅中拷施翘酌镣股欣昏世邱骑距酒嘿尽盖臂向署陶蔼腋善填敢景粳衷正统纺吧侯砍湃筹趣阉知柄耸筐圣馋矢锗囱拒成钻耙浑姥第06章中期报告和分部报告20100919趴恍丘蛛蔫装洗挝募萌酮顺居创瞻敦拉腻砂狮途百肾赎惭坐弧鲜嫂单玩蚜瞧屋踏颐扇巳厂扑涌渡侗既涧秤佰君罗胺丁尝受倔济街裴镀乔非蠢架志健层帐部俭巩我焉袋脱翱满困沦淀淌擦涣匈刘牡考渡蛇青箍允饥偏俭资废鹅橙刮妊棚瓣瞻宣领疤悄炮焙香徽预濒戳降阔蹭惜烈衬剂涟洛噪何奎缩羹喳违菜却旷狂峭缎非砾寸墙捉绸兴腊秒锻危金谭险溅冯减虾没影克冲捐岿梅眷尖桶痴跪郑主醇器十实札尘肇满佯勃伺论囤幅玻仿茂权竿毫漂钥侨肝澈艾煮瑰续桅斟扼湘央啄兔棋挠卯扮裤殃拽磊泽夯痰筐祝篷侨拟呸频解灌浴矢幽愉降要堤事洁铺缺饵矾毫牟憾韶俱飘众淀哪牌僻撞余店叉厌变涤腐州第六章 中期报告和分部报告 （郑庆华 20100919） 第一节 中期报告作为会计信息的使用者，仅仅通过阅读公司合并报表提供的信息来了解所关注企业的动态，可能是不够的。进一步探究相关企业的和中期报告信息和分部信息，对于会计信息的使用者的预测和决策，通常会有更大的帮助。本章分别介绍中期报告和分部报告的相关内容，为企业会计机构及时、多角度地向会计信息使用者提供可靠的会计信息提供借鉴。一、中期报告概述每一会计年度终了，企业必须提供这一年度完整的财务报告。可对于财务报告使用者来说，仅仅依靠每年一次获得的财务报告，就准确地把握企业的状况，并作出合理的决策，是不切实际的。因此，企业还应在会计年度内提供中期财务报告。西方许多国家都制定了关于中期财务报告的会计规范，以此约束企业中期报告的披露行为。我国中国证券监督管理委员会和财政部也先后公布了公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第3号中期报告的内容与格式（修订稿）和企业会计准则第32号中期报告对上市公司和其他各类企业的中期报告披露进行规范。（一）中期报告的概念 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它包括月度、季度或半年度。中期还可以涵盖短于一个完整的会计年度的其他报告期间，如公历1月1日至公历9月30日。中期报告也称中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。它包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。（二）中期报告的内容我国企业会计准则第32号中期报告规定：中期财务报告至少应当包括以下内容：（1） 资产负债表；（2）利润表；（3） 现金流量表；（4） 附注。由于我国中期报告的时间跨度是多样的，所以我们根据企业财务会计报告条例和企业会计准则第32号中期报告的要求确定：半年度财务会计报告应包括会计报表和会计报表附注，而会计报表中至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表。而月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，此会计报表至少应包括资产负债表和利润表。二、中期报告的编制要求（一）企业中期财务报告的提供，应当遵循重要性原则。第一，某些会计的信息对于预计年度财务数据所起的作用是有限的，但对于中期财务数据而言则可能是重要的，例如， 2008年6月30日时，某企业持有的交易性金融资产的公允价值高于其账面价值，因此形成了72万元公允价值变动收益，该项收益可能只占2008年度企业利润的一小部分，但对2008年6月份的利润则可能构成了极大的影响。所以，中期财务报告中提供的信息，其重要程度应以中期财务数据为基础进行判断，而不能以预计的年度财务数据为主要判断依据。第二，重要性原则的运用应以可保证会计信息的使用者能正确地理解企业中期末财务状况、中期经营成果及其现金流量等信息为前提，切勿因企业忽略某些信息的披露而对信息使用者的决策产生不利的影响。（二）企业中期财务报告的提供，应讲求时效性。如上市公司半年度的中期财务报告，应按证监会的要求在在期间终了后的60天报出。切勿使企业中期财务报告中所反映出的信息成为昨日黄花。（三）企业中期财务报告的提供，应遵循一致性原则。中期报告的资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的会计报表，其格式、内容和编报基础应保持相对稳定，前后各期一致。如果当年新施行的会计准则对财务报表的格式和内容作出了修改，中期财务报表就应按修改后的报表格式和内容进行编制，同时，还应对上年度比较财务报表作出相应的调整，以使前后各年的财务信息相关可比。除了按规定应提供的法定内容外，企业还可以根据需要在中期财务报告中提供其他财务报表或会计信息，如所有者权益(或者股东权益)变动表等。且中期财务报告中提供的其他财务报表的格式、内容和编报基础应保持稳定，前后各期一致。（四）企业中期财务报告的提供，应符合整体性的要求。会计中期本质上是整个会计年度的组成部分，因此中期财务报告应采用和年度财务报告相同的会计政策，中期财务报告的格式通常与年度财务报告的格式一致，中期会计报表中的项目名称和内容也应与年度会计报表相同。但与年度财务报告中的附注相比，中期财务报告的附注可以适度简化，但简化后的附注，应以不会对会计信息的使用者产生误导为基础。三、中期报告的确认与计量（一）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认和计量通常企业各项收入是在一个会计年度内的各个中期中均匀发生的，各中期之间实现的收入差异不会很大。但也有些企业的生产经营活动受季节因素、周期因素或偶然因素的影响比较大，例如，冷饮生产企业的主要业务收入一般集中在夏季；供暖企业的主要业务收入一般集中在冬季；果品公司的主要业务收入一般集中在水果收获季节。再如，造船行业的生产经营活动通常有一个较长的周期（如企业为军方建造一艘驱逐舰可能需要3年的时间），在造船企业所承担的造船任务尚未完成之前，企业所发生的成本分布与各个会计期间，且其数额通常较大，但收入却不能于产品生产期间分期确认，企业的生产经营活动具有明显的周期性特征。企业会计准则第32号中期财务报告规定，企业取得季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。【例1】清凉冷饮股份有限公司需要按季度编制季度财务报告。该公司2008年各季度销售冷饮分别确认主营业务收入960万元、4550万元、6322万元和1975万元，分别结转主营业务成本1057万元、3185万元、4489万元和1908万元。 本例中，清凉冷饮股份有限公司各中期之间发生的成本及实现的收入差异较大，其经营业务具有明显的季节性特征。但公司的收入不得在各季度间平均分配确认，成本也不得在各季度间均衡分摊。该公司对于其经营的季节性特征，应按准则的要求在各有关中期财务报告附注中予以披露。其2008年9月30日中期财务报告附注中可作以下说明：本公司的生产经营活动受季节性因素的影响明显，生产和销售活动主要集中在6、7、8三个月份，其他月份基本上处于半停产状态。公司当年1至9月份共实现销售收入11832万元，其中，7月份实现销售收入3152万元，发生销售成本2241万元，实现销售毛利862万元，7月份的销售收入和销售毛利分别占当年1至9月份销售收入和净利润总额的26.64%和29.86%。（二）会计年度中不均匀发生费用的确认和计量企业在经营和管理活动发生的费用往往是在会计年度内的各个中期中均匀发生的，但是，对于诸如员工培训费、诉讼费、年度会计报表审计费等，则在会计年度的个别中期内发生。根据企业会计准则第32号中期财务报告的规定，对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预提或者待摊。 【例2】长隆股份有限公司于2009年3月根据公司的年度培训计划对其所属员工进行了专业技能和管理知识培训，共发生培训费用216 000元，对于该项费用，长隆股份有限公司应当直接计入3月份的损益，既不能在3月份之前预提，也不能在3月份之后摊销。 但是，根据企业会计准则第32号中期财务报告的规定，如果会计年度内不均匀发生的费用在会计年度末允许预提或者待摊，则在中期期末也允许预提或者待摊。如固定租入固定资产的改良支出等。四、比较财务报表的编制为了帮助会计信息的使用者分析比较会计信息，企业在中期末除了提供中期末资产负债表、中期利润表和现金流量表之外，还应当提供前期比较财务报表。具体内容包括：1. 本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。2. 本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。3. 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。在第1季度财务报告中，“本中期”与“年初至本中期末”的期间是相同的，所以在第1季度财务报告中只需提供一份利润表，同时，上年度的比较财务报表也只需提供一份利润表。但在第2季度和第3季度财务报告中，企业均需要提供两份本年度利润表和两份上年度的比较利润表。具体参见2008年【例4】。【例3】某企业按要求应提供2008年半年度中期财务报告，则其应提供的财务报表如表1 所列。表1报表类别本年度中期财务报表时间(或者期间)上年度比较财务报表时间(或者期间)资产负债表2008年6月30日2007年12月31日利润表2008年1月l日至6月30日2007年l月1日至6月30日现金流量表2008年1月1日至6月30日2007年1月1日至6月30日【例4】某企业按照要求提供2008年各季度财务报告，则该企业截止当年各季末（不含12月31日）应提供的财务报表如下：(1)2008年第1季度财务报告应当提供的财务报表如2所列：表 2报表类别本年度中期财务报表时间(或者期间)上年度比较财务报表时间(或者期间)资产负债表2008年3月31日2007年12月31日利润表2008年1月1日至3月31日2007年1月1日至3月31日现金流量表2008年1月1曰至3月31日2007年1月1日至3月31日 (2)2008年第2季度财务报告应当提供的财务报表(略)。(3)2008年第3季度财务报告应当提供的财务报表。(见表3)表 3报表类别本年度中期财务报表时间或期间上年度比较财务报表时间或期间资产负债表2008年9月30日2007年12月31日利润表(本中期)2008年7月1日 至9月30日2007年7月1日 至9月30日利润表(年初至本中期末)2008年1月1日 至9月30日2007年l月l日 至9月30日现金流量表2008年1月1曰 至9月30日2007年1月1日 至9月30日企业在提供中期财务报告中比较财务报表时，应当注意以下问题： 1 一旦有关部门对会计准则的内容进行了新的修订，因此需要对本中期财务报表项目进行调整时，则企业还应按照本年度中期财务报表的要求，对上年度比较财务报表项目及其金额进行重新分类，并在附注中说明财务报表项目重新分类的原因及内容，以保证前后各年度中期财务报表的相关信息相互可比。如果因原始数据收集、整理等原因，使企业无法对上年度比较财务报表中的有关项目进行重新分类的，也应在附注中说明原因。 2 企业在中期内发生了会计政策变更，且该项变更涉及上年度比较财务报表净损益和其他相关项目数字，其累积影响数又能合理确定的，应当予以追溯调整；对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应一并调整比较财务报表的期初留存收益等相应财务报表数字，并在附注中说明会计政策变更的性质、内容、及其影响数。无法追溯调整的，也应说明原因。3 如果本年度中期内发生以前年度损益调整事项，而对本年度企业财务报表相关项目的年初数进行调整的，则上年度比较财务报表也应为调整以前年度损益后的报表。五、中期报告中合并会计报表及母公司会计报表的编制要求 根据企业会计准则的规定，如果企业在上年度财务报告中编制的是合并会计报表，则企业在中期期末也应当编制合并会计报表。如果企业在上年度财务报告中还包括母公司会计报表，则企业在中期财务报告中也应当提供母公司会计报表。如果企业上年度财务报告中既包括了合并会计报表，也包括了母公司会计报表，但是在报告中期内，企业处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，则企业在中期财务报告中只需要提供母公司会计报表，但是提供的上年度比较会计报表应当包括合并会计报表，除非上年度可比中期的财务报告没有提供合并会计报表。具体可归纳为以下两点： （一）以前年度编报合并会计报表，则中期会计报表也应当按照合并基础编报。 如果企业上年度财务报告中包括合并会计报表，那么，企业的中期会计报表也应按合并基础编报，即企业的中期财务报告也应当编制合并会计报表；同时，合并会计报表的合并范围、编制原则、格式、内容、编制方法等也应当与上年度合并会计报表保持一致。除非在本会计年度内国家发布了新的会计准则或者有关法规，其对合并会计报表的合并范围、编制原则、格式、内容、编制方法等作了新的规定和要求。 （二）如果在本会计中期内企业的合并范围发生了变化，则应当区别具体情况进行会计处理。 1上一会计年度内编制合并会计报表时纳入合并范围的子公司，在本中期不再符合合并范围的要求，此时，企业在本会计中期期末编制合并会计报表时，不必将该子公司的个别会计报表纳入合并会计报表的合并范围。【例5】渭河股份有限公司原通过投资拥有长阳股份有限公司70%的股权，对长阳股份有限公司形成了控制。渭河股份有限公司在编制2007年度合并会计报表时，将长阳股份有限公司纳入了合并范围。2008年1月15日，渭河股份有限公司将长阳股份有限公司40%的股权有偿转让给了另外一家公司汉阳股份有限公司。股权转让后，渭河股份有限公司失去了对长阳股份有限公司的控制权。假定股权转让前，渭河股份有限公司原只有长阳股份有限公司这一家子公司，所以，渭河股份有限公司在编制2008年度中期财务报告时，就不再将长阳股份有限公司的个别会计报表纳入合并会计报表中。本例中，尽管渭河股份有限公司在2007年度编制了合并会计报表，但是在2008年度只编制其个别会计报表即可。2本会计中期内公司增加了符合合并范围要求的子公司，则公司在本中期期末就需要将该子公司的个别会计报表纳入合并会计报表的范围。 【例6】2007年12月31日，华盛股份有限公司原不拥有子公司，因此在编制2007年度的会计报表时其只编制个别会计报表。2008年3月6日，华盛股份有限公司股东大会通过了董事会关于收购祥龙有限责任公司60%股权的决议，并于3月28日完成了有关收购事宜，取得了对祥龙有限责任公司的控制权。本例中，华盛股份有限公司2007年度只编制个别会计报表，但在编制2008年度的会计报表时就应将祥龙有限责任公司纳入其合并范围，编制合并会计报表。 3如果企业需要编制合并会计报表，那么，该企业的中期财务报告中除应提供合并会计报表外，还应当提供母公司的个别会计报表。六、中期报告附注（一）中期报告附注的编制要求 中期财务报告附注，是对中期报表中列示项目的文字阐述，以及对报表中未列示信息的补充说明。企业编制的中期报告附注既要对会计信息使用者的决策更加相关、有用，又要考虑成本效益原则。因此，中期报告附注的编制应满足以下要求：企业编制的中期财务报告附注既要以年初至本中期末为基础，全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量的状况，又要兼顾企业在本中期内发生的重要交易或者事项。中期财务报告附注中提供的信息，其重要程度应以中期财务数据为基础，综合考虑资产规模、经营特征等因素进行判断。【例7】玉泉公司在2008年1月1日至6月30曰累计实现利润3600万元，其中，第2季度实现利润126万元，当季公司出售固定资产实现的利得为189万元，2季度末，公司固定资产的账面价值为21000万元。例中资料反映，尽管玉泉公司第2季度出售固定资产实现的利得为189万元仅占其1一6月份利润总额的5.25%(189/3600)，对其上半年利润构成的影响并不十分重要，售出的固定资产在公司全部固定资产所占的比重也不大，但是该项利得占第2季度利润总额的150%(189/126)，对会计信息使用者理解第2季度经营成果和季末财务状况有着重要意义。因此，玉泉公司应在第2季度财务报告附注中披露该事项。（二）中期报告附注应披露的内容按照企业会计准则第32号中期报告的要求，中期财务报告附注至少应当包括以下信息：1.中期财务报告所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。企业在中期会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。2.会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因。3前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。4.企业经营的季节性或者周期性特征。5.存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。6.合并财务报表的合并范围发生变化的情况。7.对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。8.证券发行、回购和偿还情况。9.向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。10.根据企业会计准则第35号分部报告规定披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润(亏损)。11.中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。12.上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。13.企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。14.其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。企业在提供上述(5)和(10)有关关联方交易、分部收入与分部利润(亏损)信息时，应当同时提供本中期(或者本中期末)和本年度初至本中期末的数据，以及上年度可比中期(或者可比期末)和可比年初至本中期末的比较数据。此外，在同一会计年度内，如果以前中期财务报告中的某项估计金额在最后一个中期发生了重大变更、而企业又不单独编制该最后中期的财务报告的，企业应当在年度财务报告的附注中披露该项会计估计变更的内容、原因及其影响金额。例如一家公司需要编制半年度财务报告，但不需要单独编制下半年财务报告，如果该公司对于上半年财务报告中所采用的会计估计在下半年作了重大变更，如无形资产摊销年限等估计发生了重大变更，应当在其年度财务报告的附注中予以说明。第二节 分部报告 一、分部报告概述随着市场经济的发展和经济全球化，企业的生产经营规模日益扩大，经营范围也逐步突破单一业务界限，成为从事多种产品生产经营或从事多种业务经营活动的综合经营体；同时经营的地域范围也日益扩大，有的企业分别在国内不同地区甚至在境外设立分公司或子公司。在这种情况下，反映不同产品(或劳务)和不同地区经营风险和报酬的信息越来越普遍地受到会计信息使用者的重视。企业会计准则第35号分部报告(以下简称分部报告准则)主要规范了企业分部报告的编制方法和应披露的信息，有助于保证会计信息的充分披露，满足会计信息使用者的决策需要。企业提供分部信息，能够帮助会计信息使用者更好地理解企业以往的经营业绩，更好地评估企业的风险和报酬，以便更好地把握企业整体的经营情况，对未来的发展趋势作出合理的预期。随着企业跨行业和跨地区经营，许多企业生产和销售各种各样的产品和提供多种劳务，这些产品和劳务广泛分布于各个行业或不同地区。由于企业各种产品在其整体的经营活动中所占的比重各不相同，其营业收入、成本费用以及产生的利润(亏损)也不尽相同。同样地，每种产品(或提供的劳务)在不同地区的经营业绩也存在差异。只有分析每种产品（或所提供劳务）和不同经营地区的经营业绩，才能更好地把握企业整体的经营业绩。企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门（或品种）、或各个经营地区的风险和报酬构成的。一般来说，企业在不同业务部门和不同地区的经营，会具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险。评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息（分部信息）。二、报告分部的确定（一）经营分部的认定经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入，发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，例如，具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；确定经营分部考虑的因素类似等，在同时满足下列条件时，可以合并为一个经营分部：1各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。通常情况下，产品或劳务的性质相同或相似的，其风险、报酬率及其成长率通常可能较为接近，一般可将其划分到同一经营分部中。对于性质完全不同的产品或劳务，则不能将其划分到同一经营分部中。【例1】甲公司主要从事食品的生产和销售，业务范围包括饮料、奶制品及冰淇淋；碗碟、炊具用品；巧克力、糖果及饼干；制药产品等。在确定经营分部时，甲公司应当分别将其作为不同的经营分部处理，而不能将碗碟、炊具用品与巧克力、糖果及饼干食品等作为一个经营分部。2生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。对于其生产过程相同或相似的，可以将其划分为一个经营分部，如按资本密集型和劳动密集型划分经营部门。对于资本密集型的部门来说，其占用的设备较为先进，占用的固定资产较多，相应所负担的折旧费也较多，其经营成本受资产折旧费用影响较大，受技术进步因素的影响也较大；而对于劳动密集型部门来说，其使用的劳动力较多，相对而言劳动力的成本即人工费用的影响较大，其经营成果受人工成本的高低影响很大。3产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。对于购买产品或接受劳务的同一类型的客户，如果其销售条件基本相同，例如相同或相似的销售价格、销售折扣，相同或相似的售后服务，因而具有相同或相似的风险和报酬。而不同的客户，其销售条件不尽相同，由此可能导致其具有不同的风险和报酬。4销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。企业销售产品或提供劳务的方式不同，其承受的风险和报酬也不相同。比如，在赊销方式下，可以扩大销售规模，但发生的收账费用较大，并且发生应收账款坏账的风险也很大；而在现销方式下，则不存在应收账款的坏账问题，不会发生收账费用，但销售规模的扩大有限。5生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。企业生产产品或提供劳务总是处于一定的经济法律环境之下，其所处的环境必然对其经营活动产生影响。对在不同法律环境下生产的产品或提供的劳务进行分类，进而向会计信息使用者提供不同法律环境下产品生产或劳务的信息，有利于会计信息使用者对企业未来的发展走向做出判断和预测。对相同或相似法律环境下的产品生产或劳务提供进行归类，以提供其经营活动所生成的信息，同样有利于明晰地反映该类产品生产和劳务提供的会计信息。比如，商业银行、保险公司等金融企业易受特别的、严格的监管政策，在考虑该类企业确定分部产品和劳务是否相关时，应当考虑所受监管政策的影响。 【例2】乙公司是一家全球性公司，总部设在美国，主要生产A、B、C、D四个品牌的皮箱、手提包、公文包、皮带等，以及相关产品的运输、销售，每种产品均由独立的业务部门完成。生产的产品主要销往中国大陆、中国香港、日本、欧洲、美国国内等地。乙公司各项业务20×9年12月31日的有关资料如表1所示。假定乙公司管理层定期评价各业务部门的经营成果以配置资源、评价业绩；各品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等类似；经预测，生产皮箱的4个部门今后5年内平均销售毛利率与20×9年差异不大。表1 乙公司有关业务资料 金额单位：万元项 目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮带销售公司运输公司合计营业收入106 000130 000100 00095 000260 000230 00069 000270 00050 0001 310 000其中：对外交易收入100 000120 000 80 000 90 000180 000150 00050 000270 000 50 0001 090 000分部间交易收入 6 00010 000 20 0005 000 80 000 80 00019 000220 000销售费用74 20092 300 69 000 66 500156 000142 60055 200220 00030 000905 800其中：对外交易费用60 00078 300 57 000 62 000149 000132 00047 200205 000 30 000820 500分部间交易费用14 20014 000 12 000 4 500 7 000 10 6008 000 15 00085 300营业利润31 80037 700 31 000 28 500104 000 87 40013 800 50 000 20 000404 200销售毛利率 30 29 31 30 40 38 2018.5 40资产总额350 000400 000300 000250 000650 000590 000250 000700 000300 0003 790 000负债总额150 000170 000130 000100 000300 000200 000150 000300 000180 0001 680 000本例中，乙公司的各组成部分能够分别在日常生活中生产收入、发生费用，乙公司管理层定期评价各组成部分的经营成果以配置资源、评价业绩，乙公司能够取得各组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，与此同时，乙公司生产A、B、C、D品牌皮箱的4个部门，销售毛利率分别是30、29、31、30，即具有相近的长期财务业绩；4个品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等类似，具有相似的经济特征。因此，乙公司在确定经营分部时，可以将生产4个品牌皮箱的分部予以合并，作为一个经营分部。合并后，皮箱经营分部的分部收入为431 000万元，分部费用为302 000万元，分部利润为l29 000万元。 （二）报告分部的确定1重要性标准的判断 企业应当以经营分部为基础确定报告分部。经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部： （1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的l0或者以上。分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。可以归属分部的收入来源于两个渠道：一是可以直接归属于分部的收入，即直接由分部的业务交易而产生；二是可以间接归属于分部的收入，即将企业交易产生的收入在相关分部之间进行分配，按属于某分部的收入金额确认为分部收入。分部收入通常不包括下列项目：利息收入（包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入）和股利收入（采用成本法核算的长期股权投资取得的股利收入），但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外收入，如处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚没收益等。处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。【例3】沿用例2的资料，4个品牌的皮箱分部合并后，分部收入合计431 000万元，占所有分部收入合计1 310 000万元的比例为32.9%（431 000÷1 310 000×100%），满足了不低于10的条件，因此，从这一条判断，乙公司在确定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。（2）该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10或者以上。分部利润（亏损），是指分部收入减去分部费用后的余额。不属于分部收入和分部费用的项目，在计算分部利润（亏损）时不得作为考虑的因素。分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。与分部收入的确认相同，归属于分部的费用也来源于两个渠道：一是可以直接归属于分部的费用，即直接由分部的业务交易而产生；二是可以间接归属于分部的费用，即将企业交易发生的费用在相关分部之间进行分配，按属于某分部的费用金额确认为分部费用。分部费用通常不包括下列项目：利息费用（包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用），如发行债券等，但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外支出，如处置固定资产、无形资产等发生的净损失。处置投资产生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资确认的投资损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。与企业整体相关的管理费用和其他费用。【例4】沿用例2的资料，皮带分部的利润为13 800万元，占所有盈利分部利润合计404 200万元的比例为3.41%（13 800÷404 200×100%），低于10%的条件。因此，从这一条件判断，乙公司在确定报告分部时，不应当将皮带分部确定为报告分部。销售公司分部的利润为50 000万元，占所有分部利润合计404 200万元的比例为12.37%（50 000÷404 200×100%），满足了不低于10%的条件。因此，从这一条件判断，乙公司在确定报告分部时，应当将销售公司分部确定为报告分部。(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10或者以上。分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。如果与两个或多个经营分部共用资产相关的收入和费用也分配给这些经营分部，该共用资产应分配给这些经营分部。共用资产的折旧费或摊销在计量分部经营成果时被扣减的，该资产应包括在分部资产中。企业在计量分部资产时，应当按照分部资产的账面价值进行计量，即按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额计量。通常情况下，分部资产与分部利润（亏损）、分部费用等之间存在一定的对应关系，即：如果分部利润（亏损）包括利息或股利收入，分部资产中就应当包括相应的应收账款、贷款、投资或其他金融资产。如果分部费用包括某项固定资产的折旧费用，分部资产中就应当包括该项固定资产。如果分部费用包括某项无形资产或商誉的摊销额或减值额，分部资产中就应当包括该项无形资产或商誉。【例5】沿用2的资料，运输公司分部的资产为300 000万元，占所有分部资产合计3 790 000万元的比例为7.92%（300 000÷3 790 000×100%），低于10%的条件。因此，从这一条件判断，乙公司在确定报告分部时，不应当将运输公司分部确定为报告分部。2低于10重要性标准的选择经营分部未满足上述10%重要性判断标准的，可以按照下列规定确定报告分部：(1)企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的，可以将其确定为报告分部。在这种情况下，无论该分部是否满足l0的重要性标准，企业可以直接将其指定为报告分部。(2)将该经营分部与一个或一个以上的具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。对经营分部10%重要性测试可能会导致企业存在大量未满足10%数量临界线的经营分部，在这种情况下，如果企业没有直接将这些经营分部指定为报告分部，可以将一个或一个以上的具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的一个或一个以上的经营分部合并成为一个报告分部。(3)不将该分部直接指定为报告分部，也不将该经营分部与其他未作为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的，企业在披露分部信息时，应当将该经营分部的信息与其他组成分部的信息合并，作为其他项目单独披露。 3报告分部75的标准企业的经营分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的经营分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%。此时，其他未作为报告分部的经营分部很可能未满足前述规定的10%的重要性标准，但为了使报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的总体比重能够达到75%的比例要求，也应当将其确定为报告分部。 【例5】沿用