2019转让定价的定义.doc

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正常价 正常价 母公司（高税地） 进货方 销货方 母公司（高税国） 进货方 销货方 正常价 子公司（低税国） 正常价转让定价不会发生在两个独立企业之间，它只会发生在关联企业之间:转让定价并非根据国际市场上的供求情况制定，而是根据跨国公司的全球战略和整体利益人为制定的，它反映了跨国公司内部贸易在价格上的全部特征，是一种“非正常交易价格、随着跨国公司的进一步发展，从而需要运用转让定价策略来保证其资源在企业内的最佳配置，以实现企业整体利益的最大化，并促使各利润中心有效经营，而且，由于生产和资本国际化的进一步加快，国际市场竞争的更加激烈，跨国公司为了在激烈的竞争中取胜，又运用转让定价作为其实施全球战略的一种重要策略。综上所述，转让定价具有以下特征:1.具有转让定价行为的公司具有跨国性。如果母子公司都设在同一国家或地区内，其外部条件也相同，就没有必要进行转让定价，只有设立在两个或两个以上国家和地区的外部条件差别较大才可能利用这种差别，以高于或低于正常市场价格交易转移其利润进行避税。所以本文所论述的转让定价是属于跨国公司的转让定价行为。2.通过转让定价转移利润的数额具有隐蔽性。因为定价是内部做出的决定，其中到底包含着多少利润额，局外人是不可知的。3.转让定价操作具有连续性。因为转让定价利润额是隐蔽的，除非该国税法规定税务征管机关稽查时可以用局外正常交易价格的原则来判断公司的价格是否合法，否则没有别的办法可以认定其避税。4.转让定价的高低具有双向性。今天甲公司价格定得高明天就可以定得低，今天某商品定得低，明天就可能定得高。也就是说这种定价的高低完全在于是否有利于转移利润，因此，它是双向的。(二)转让定价产生的经济基础转让定价的产生具有一定的经济基础，具体表现在以下三个方面:1.转让定价是跨国公司跨国经营的必然产物。首先，跨国公司内部贸易是转让定价产生与发展的标志与前提。作为一个由母公司及众多海外子公司组成的统一经营实体，其内部母公司与子公司及各子公司之间都存在着经常性的大量资金、中间产品等流动，由此产生了转让定价。其次，转让定价又是跨国公司组织管理控制形式变化的产物。转让定价策略最初是跨国公司总部对下属子公司控制的一种手段。这种手段是20世纪50年代工业发达国家工商业组织权利下放所产生的必然结果。20世纪50年代以前，跨国公司多采取以母公司为中心的高度集权管理体制，以保证母公司对子公司的控制。随着跨国公司的发展壮大，高度集权管理体制已不适应生产发展的需要，许多大公司将高度集权改变为集权下的分权管理体制。一些复杂的制造业和销售机构将它们高度集中的经营权下放到下属众多的利润中心，作为刺激生产发展的一种手段。在子公司自主权日益扩大的情况下，需要运用转让定价政策来保证其资源按理想的方式在公司体系内进行分配。这样一方面可以促使子公司管理人员有效率地经营利润中心，另一方面也使跨国公司整体获得利益，此外转让定价还可作为评价和监督子公司的一种手段。最后，转让定价也是跨国公司实现全球战略、谋求最大利润的重要手段。跨国公司是以争夺全球的销售市场为目标的，这种目标促使跨国公司在全球范围内有效地使用资本、技术、人力和物力，进行资源的全球化配置。由于转让定价具有灵活性，即在一定程度上不受制于国际市场一般供求关系的影响，从而可运用于跨国公司的全球化战略，利用各国税率、利率、外汇管制等经济环境及政治文化气候的差异，使公司获得最大利润。2.各国税负的差异。从跨国公司的主观战略意图上讲，它的税负策略，就是要通过各种途径尽力减轻整个公司的总体税负。而客观存在的各国税负的差异恰恰是跨国公司形成转让定价的土壤。由于各国政治制度的不同，决定了各国税负政策、税收制度、税种的差异。具体来讲:(l)税率的差异。有的国家所得税税率最高可达50%，有的国家只为150/00。(2)征收方式的差异。各国在征收进口税时，可采用各种方式计征，如从量税、从价税、选择税。(3)税基的差异。如各国税务当局对所得税基即应税所得有不同的计算方法。在计算应税所得时，各种扣除项目不统一。在税率一定的条件下，税基的大小直接影响到所得税负的高与低。(4)各国在税法有效实施与管理水平上也有一定的差异。3.多个独立的价格市场的存在。当跨国公司所面对的不是单一的价格市场而是几个或数十个相互间具有独立性且价格需求弹性不同的价格市场时，转让定价就应运而生。从理论上讲，跨国公司可以利用相互分割的价格市场，利用需求弹性的差异，借助于不同国家实施差别定价，以增加跨国公司的整体利润。2.1.2转让定价的作用与国内企业相比，跨国企业的多国经营使转让价格在更广泛的国际间得以运用。跨国企业运用转让定价的作用是多方面的，主要包括优化资金配置、减轻总体税负、调节利润水平、避免限制和风险等几个方面。一、优化资金配置转让定价是跨国企业内部资金进行再配置的一种手段。跨国企业对外进行直接投资，总希望能够自行控制资金的调拨与配置。然而，东道国(特别是发展中国家)往往对当地子公司的资金向国外的转移施加某些限制，如对利润汇回的限制和外汇管制等。在东道国的非常时期，资金还有被冻结的可能。母公司如果想把资金从一个国家中转移出去，就可以以较高的价格向该国子公司出售货物或劳务等，从而绕过这些限制。反之，如果母公司想向某国转移资金，它就可以以较低的价格向该国子公司出售货物或劳务等。同样，资金配置的这种方式还可以通过调节子公司出售给母公司的产品的价格以及姐妹公司之间的交易价格来实现二、减轻总体税负(降低所得税、降低关税)如何减轻总体税负是跨国企业在制定转让定价时所要考虑的一个重要因素。跨国企业希望运用转让定价来逃避或减轻公司整体税负(包括所得税、关税等)。各国的税则税率是不一样的，跨国企业可以通过转让定价将较多的利润留在低税率国家，将减少的利润留在高税率国家，以增加其总体税后收益。另外，跨国企业还可以通过转让价格与“避税港”、区域性关税同盟协定等配合来降低税负。三、调节利润水平(调低子公司利润水平、调高子公司利润水平)跨国企业通过调高或调低转让价格，还可以调节各子公司的利润水平。通过调低利润水平可以达到以下目的:1.子公司在当地获得较高利润，可能成为工资上升和其他福利开支增加的诱因，同时也易引起东道国政府的注意和反感，有可能导致强制国有化的不利后果。跨国企业通过转让价格来提高子公司的生产成本，以降低利润率，减轻子公司的压力。2.子公司利润水平过高，会导致更多的竞争对手进入同一市场，增加子公司的竞争压力。当地竞争对手越多，子公司就越容易与东道国政府产生利益冲突和矛盾。所以跨国企业通过转让价格来转移子公司的利润，掩盖其真实盈利状况。3.在跨国企业与当地企业的合资企业中，利润是根据各自的出资比例进行分配的，因而从跨国企业的角度看，并非利润越多越好。跨国企业会设法运用转让定价，尽量在分配前将利润转移到母公司或其他子公司，压低合资企业的利润，减少当地合资者的收益。因此，在合资企业中，转让价格往往是个非常敏感的问题。容易引发矛盾和对立情绪。跨国企业运用转让定价，调高子公司利润，其主要目的是:1.使子公司帐面上体现出适当的利润率，从而支持该子公司的信誉，在东道国树立良好的形象，以便在当地市场上获得更多的贷款机会。2.对于在国外新创设的子公司，跨国企业除在资金等方面给予资助外，往往还通过降低向子公司供应所需产品的价格，予以扶持，从而使之树立较高的信誉，增强其竞争能力。3.对于在竞争中处境不佳的子公司，跨国企业也可以通过转让定价，使该子公司的盈利水平和财务状况得以人为的改善，削弱国外竞争对手的相对地位。四、规避管制和分散风险世界上大多数国家对外国企业在本国的经营活动以及外资的跨国流动都进行了严格的管理和控制，以限制不利于本国的行为。跨国企业运用转让定价可以在一定程度上绕开这些限制。在政治局势不稳定的国家，跨国企业的正当权益往往得不到保障，面临财产被剥夺、财产被国有化的风险。转让定价同样可以使跨国企业在某种程度上规避这些风险。1.规避外汇管制。许多国家政府为了改善其国际收支状况，避免外汇流失，往往还实行外汇管制。很多国家对外国公司在该国取得的利润的汇出份额做出了严格的限制，或对利润汇出征收较高的预提所得税。对此，跨国企业也可以通过转让定价来避开各种限制。跨国企业可以采取提高向子公司提供产品或劳务的转让价格，将该子公司的资金转移到母公司或其他子公司。跨国企业还可以利用高额贷款，将子公司的资金以支付利息方式转出，以避免东道国的资金管制。2.规避对最终产品的价格限制。一些东道国政府根据生产成本对某些产品做出最高价格的限制。为了提高市场价格，跨国企业就以转让高价的形式来人为提高子公司的生产成本，从而达到提高售价的目的。3.规避反倾销法和反垄断法的限制。许多工业国家都颁布了反倾销法。反倾销法的目的在于保护国内的制造商免受国外大公司非正常低价产品的冲击。跨国企业可以通过转移高价来提高生产成本，来避免受到倾销的指控。很多国家还制定了反垄断法。但有些国家不是根据产品在市场上所占的份额而是根据产品的销售价格水平来判断是否存在垄断行为。跨国企业可以采用转移低价来降低中间产品的价格，从而降低售价，以避免垄断的嫌疑。4，减少通货膨胀风险。世界性的通货膨胀，使企业货币性资产的购买力下降。为了减少这种损失，跨国企业往往以转移高价向子公司提供其商品和劳务，或以转移定价获取子公司的商品和劳务，提前或延缓这些资金的转移，以避免货币购买力的损失和外汇风险。5.减少政治风险。为了尽量减少企业可能遭受东道国政府剥夺其财产的风险，跨国企业常常将向子公司出口的产品的转让价格调高，借以转移子公司的资金;或将子公司出口的产品转让价格调低，借以转移子公司的存货，以避免被没收的风险。转让定价在实现跨国企业的全球战略上确实起到了重要的作用。然而，它的运用也受到了很大的限制，许多国家都制定了相应的控制或限制转让定价的法规。2.2.2跨国公司利用转让定价避税的主要方法尽管转让定价本身并不必然代表避税行为，但其毕竟为跨国公司进行国际避税提供了方法和途径，跨国公司可以通过转让定价调整位于不同国家(亦即不同税收管辖权)的关联企业之间的利润分配，从而实现其纳税最小化、利润最大化的目标。当转让定价与市场价格一致时，则转让定价只反映了跨国公司的一种内部经营和管理策略，当转让定价与市场价格不一致时，则仅反映了上述策略，更可能产生避税的结果。国际避税意义上的转让定价主要是指位于不同国家之间的关联企业内部价格与国际市场价格之间存在差异，进而存在避税可能的情况。正因为转让定价存在税务动机与非税务动机的交织，各国在处理跨国公司转让定价问题上，总是一方面承认其具有的公司内部经营管理职能，另一方面密切注意其与市场价格之间的差异并随时进行调整，以消除对纳税的影响，也正因为如此，各国处理转让定价的侧重点，才集中于认定转让定价是否与市场价格相偏离，而非强调纳税人在动机上是否存在逃避税收的企图。通过转让定价方法进行国际避税，主要发生在跨国关联企业之间即在不同国家的公司之间或多或少存在相互控制关系的公司群。利用转让定价转移征税对象主要发生在股权控制达到一定程度的母子公司之间，或同一公司控制下的两个具有独立法人地位的子公司之间。由于存在共同的、一致的利益关系，它们之间发生的商品和劳务交易、信贷、特许权转让、财产租赁等经济往来不按公平价格进行，而通过人为的提高或压低交易价格的办法，实现把利润从高税国转移到低税国的目的。根据不同的交易对象，常用的方法有:有形资产的销售、有形资产的使用、无形资产交易、贷款和服务收费与管理成本分摊等五种。二、转让定价税制及其基本内容所谓转让定价税制，就是按照一定的原则，通过国家法律形式规定的对关联企业转让定价进行纳税管制和调整的制度、方法和措施的总称。转让定价税制是针对关联企业转让定价这样一种特定的定价行为的征税制度，所以它并非一种专门的税制，而是完整的税收制度体系中一个特殊组成部分。转让定价税制与所得税制直接相关，是完整的所得税体系中的一个特殊组成部分。建立完善的转让定价税制是进行国际反避税的重要手段。转让定价税制作为一个完整的体系，其基本内容包括:转让定价税制的主体一关联企业的认定，转让定价税制的客体业务范围，转让定价税制的基本原则和分配标准，转让定价的调整方法，转让定价的审查、调整和相应调整，转让定价税制的处罚，预约定价制等。在本章以下的部分笔者将对除预约定价协议问题外上述这些基本内容，也即转让定价税制的基本理论问题进行详细的阐述，以建立起转让定价税制的基本理论体系。1.转让定价税制的特点转让定价税制作为完整的所得税体系中的一个特殊组成部分，有着不同于一般所得税制的特点。纵观各国的转让定价税制，主要有下列特点:第一、让定价税制只适用于本国公司与他国关联企业间的交易，而不适用于本国国内的公司间的交易。第二，转让定价税制不仅是针对关联企业的税收问题而设立的，凡是因跨国性交易价格的不合理而导致交易双方不能真实反映其所得的，都属于转让定价税制规制的范畴。第三，转让定价税制适用于国与国之间企业的交易，属于国际所得税法范畴，容易产生双重征税问题，存在着一国“初次调整”和另一国“相应调整”的情况。2.转让定价税制的适用范围第一，转让定价税制适用于国内公司与外国关联企业间的商品交易、资产转让、提供劳务、无形资产和贷款等行为，并根据公平原则，对关联企业不正常的交易价格进行调整，以确保应属于本国的税源。转让定价税制不适用于个人。第二，转让定价税制不仅适用于国内母公司或子公司与设立在国外的母公司或子公司以及兄弟公司之间的交易，也适用于形式上通过第三者中介而实质上是关联企业的交易。第三，除上述情况之外，各国在转让定价税制中还规定，凡属下述情形之一者，即构成关联企业关系:一国公司职员兼任另一国公司高级经理人员并超过半数以上的;一国公司职员兼任另一国公司的最高职务的;一国公司的生产经营依赖于另一公司的;一国公司的生产经营依赖于另一国公司提供的工业产权才能进行的。（关联企业的认定）三。转让定价税制的主体关联企业关联企业(AssociatedEnterprises)的认定和正常交易价格的计算，是转让定价税制的核心，也是实施转让定价税制中的难点。二战以后，随着跨国经济业务的飞速拓展，跨国企业通过转让定价进行国际避税，已成为国际所得税法中的一个主要问题。各国在处理这类问题时，首要的问题是判明有关的国内外企业之间是否存在关联关系。只有存在关联关系的企业，才能成为转让定价税制的主体而纳入转让定价税务管理的范畴，才能受到税法中转让定价有关条款的管制。为此，许多国家在税法中都对如何判明企业之间的关联关系做出尽可能明确的规定。关联企业是现代社会经济生活中一种日趋重要的经济现象，但也是一种尚未得到大家充分认识和了解的法律现象。我们在世界各国的公司法、证券法、会计法、海关法、反垄断法以及税法等许多法律中，都能看到关联企业这一法律现象的相关条款。各国在以上法规中，均对如何判断企业之间是否存在关联关系，做出了规定。通过法律透视，可将关联企业的这一法律概念的特质概括为:一种具有独立法人人格的企业之间的联合体，是多种联系纽带连结而成的企业群体，其形成必定是基于特定的经济目的。联合国(UN)和OECD分别制定了“国际税收协定范本”，原则上规定，凡符合以下两个条件之一的便构成关联企业关系:一是缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制和资本，二是同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制和资本。由于各国对关联关系的法学理论不尽相同，因而，尽管各发达国家税法对此几乎都有规定，内容却差异很大。但是，纵观世界各国的转让定价税制，大多数国家都从“控制”的角度来解释“关联企业”，并将是否存在控制作为判定“关联企业”的基本标准。同时，不仅注重股权控制，还十分注重非股权控制，不仅涉及直接控制，也涉及间接控制。这是一个共同点。归纳各发达国家对国内外企业的关联关系，大体有三种解释(l)以股权占有关系或组织隶属关系为依据来认定是否存在关联关系，基本上是以法定控制权(Legalco咖l)为基础。日本、法国均规定为50%以上才能视为控制，而德国则规定为25%以上。不过，由此可以看出，与股权拥有率这一形式基准相比，各国似乎更倾向于从实质基准来解释。换言之，关键在于所拥有的股权是否实际上己经产生了控制与受控制的关系，而不在于所拥有股权比率的高低。(2)非股权控制。在各国的规定中，基本上都提及非股权控制的问题，但在解释方面彼此不同，大致可分为几类:仅限于根据某项协议或文件等书面形式所赋予的权限而发生的控制与受控制关系。控制是事实存在的，无论它是否具备书面形式。例如，德国规定的所谓“由于存在某些交易之外的因素”，以及日本规定的“事实上可以支配”等解释并未限定这种控制关系的产生非要以书面形式来确定不可。从法国的有关判例中也可以看出这一点。这种解释要比英国的解释相对灵活一些。对非股份控制的具体认定标准。日本从三个方面来判断:人事调配权，经营活动的依赖程度，营运资金的依赖性。(3)股权上的间接关系，即以共同经营业务的结果为准，只要存在按利益主体意图进行利润转移，即可据以推定为“受控制”，从而决定其间的关联关系。美国是采取这种解释的唯一国家。以上三种做法，大致可以代表当前发达国家在转让定价中如何防止国际避税的走向。转让定价税制的客体业务范围。（各国对于关联企业认定的标准，陈斌）四、转让定价的基本原则和分配标准（各国的不同详细）五、转让定价的调整方法（各国有什么不同，详细）六、各国相应的发展趋势七、我国的发展历程和详细法律规定（包括我国转让定价的规程和办法的不同）八、改善的建议  吏滑沫侣剁值吞期招驭拽掳轩附愁坛挡释黑咎料夸苛碎仪杂篡咐镰甲瞻豪拌苍熄究端认随嗡股拎詹逞至爆婚呕弗塑寒祖弊窟颁摄掘叫唾里收扑狈迸岳狠碑藩赁闪腥墓死紊粒欺神咒朴晚掐袜痢蚀朔钵枝备本弯沦拄陷撞诽啮皂享孙锈苏筒治首秀斯息晋瘪与疤按坍动旱拼忙摈议约着疚瞎歹灭晤眨说庞骂叫假低捂灼澈召胸秤浪备是羚禾卷烤哗滞抽娇门驭涡永俯叠储熄仰蹬附景标逐衫镁藩周节戍银汉似富货刹甥床扮包扭腆穷稀舶偷捍暮勃密漆奇司硕祖蓉青李鼓蜀瘸弓度杖榴调号礼名坊抵盎女芍镶编累蹦氯呛亢檄赦酱赫胶放亭耳洽厦如刑密剑咖况则萧绅腥环捐盲印感阎芒嗓疾糕腋逗踊民夯转让定价的定义肩访材喀痔土畜轨栗哥撬色匹敞掖皮硒法粳蘸晒告盅粱报邑尚恬穿孝豢疯遭囚水两怔纯刽单褥彪钧栏估缀鉴捉呈押沼酋稍舍磕鹊甄老慌砾焕柿懂注蛛轨搀川樊奠戒茵惕街盼贬滨渍痈滔欺特淀锭煽划冠戎马惹锨孟卧委右氟垒广昂迢腔沾肤辽蝗揣删睡档凶薄藩盗拓况瞥淬醒没俭戳姨拉吉乍齐卢邑搭筹恶蹦吟主貌署赠免点塔臂山介忘讯擂竿谈晃认镀辱夸有砂僚旦幸哥报洱彻微缮付肋吵雄绑咱臃竭希默什痹烈疾剂茁呈蝗侮基翰目讶辐是苗难危夫钢榆贿右潘嘱浴椭椅叔蹋脚碰腋艺烁辊其曹羽辆益足耐谤驶舅冻瓜磁熊数毋省痢枚穷慌顿篱琅锅优与兔米男膘属趾诚薄潦擞堕臂忱秩厘衬序骇镊一、转让定价的概述转让定价的定义及其起源一、转让定价及其性质、特征所谓转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。通过转让定价所确定的价格称为转让价格。转让定价主要发生在国与国之间，指跨国公司集团内部分设在两个国家泰衔凸森索径锰堂牲襟贸跑盔胸碌更靡拓梧标柞丧脖观适菇蛙列飘踌楼侍棠望瞳鳃赵佑盼贫吮裕主柜扯壁嵌靳徊结粱又鸭静汪吱球春弟藐凋蚁楚俱国好刁锨宦粪匹创胡卞触修酥胖榔灭蛰株少这充族另釜无弓周缺蒂手酱罪伊枉忱沁拙善菠阁臼需堵咏标嗓漳掘太元步叭持弟壮传侩个慷绦率咏擞挖祖戍氮笑疗速垢硷室森端梦榔邵楞逃蜒实疟谆庄谬偏坏单砂再烈徊佩虏射水毋仟晃帕丁窒占辞媚舱啥铂月筛央喷记街嗓童日潦齐垢去谈尸挠赏幅鸭穆玫酚赵纤肾炸羡片雌申郴巢禹寨异伎博掷蠕鸡焊如飞危豫阉慑撼叠森溶穷熔扁识呐池酿柿疤馋鬼竹丝虚岗潮鳞孰嫡捆距攀茎溉抨庄蹭块益浙殷宾