二章会计要素及会计平衡公式.ppt

第二章 会计要素及会计平衡公式,第一节 会计要素,一、会计要素（熟练掌握）,会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的分类，它是会计对象的具体化。在我国，以营利为目的的经济组织，通常将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项。,会计对象,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,一、会计要素,会计要素：（财务报表要素） 资金运动有静态和动态两种表现形式 静态三要素 动态三要素,资产、负债、 所有者权益,收入、费用 利润,（一）资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,（1）对定义的理解1,资产是指企业现在所拥有或控制的。,拥有 -企业拥有资产 的所有权。,控制 -所有权不属于企 业，但能为企业所 控制的经济资源。,（1）对定义的理解2,必须具有有用性，必须带来未来经济效益。,即使企业拥有经济资源的所有权，但是不能给企业带来利益，也不能作为资产。比如，报废的机器设备。,由过去的交易或事项形成。,只有过去的交易或事项才能产生资产，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。,讨论：是不是企业所有的资产都可以用货币来计量？,（3）资产的分类,流动资产和非流动资产,流动资产是指1年以内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，非流动资产是指在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,流动资产 现金、银行存款、 交易性金融资产、 应收票据、应收账款、 存货等。,非流动资产 长期股权投资、固定资产、 无形资产、其他资产等。,（二）负债,是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,理 解,它是企业权益的重要组成部分， 是企业筹措资金的重要渠道。,特征1：负债的清偿预期会导致经济 利益流出企业,特征2：负债是由过去的交易或事项 形成的。,负债的分类,流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个 营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付 票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、其他应付款等。,分 类,长期负债是指偿还期在1年或超过1年的 一个营业周期以内的债务，主要包括 长期借款、应付债券、长期应付款等。,（三）所有者权益,净资产（所有者权益）总资产负债,所有者权益,形成资产的资金来源 债权人对企业资产的要求权形成企业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。 所有者权益来源,债权人,所有者,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,所有者权益的特征,（1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。 （2）企业破产清算时，负债优先清偿。 （3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。,所有者权益的分类,资本公积与实收资本的区别: 实收资本一般是投资者投入的,为谋求 价值增值的原始投资,属于法定资本资。而 资本公积主要来源于资本溢价,接受捐赠以 及一些特殊会计业务,这部分价值不能 以实收资本的名义出现一般也不需要 谋求投资回报,负债与所有者权益的关系,1）债权人对企业的经营无权过问，也 无 权分享企业的盈利，只享有到期收回 债权和利息的权利。,2）投资人要负责企业的经营，有决 策权、有权分配企业的盈利，但也负担 有到期偿还债务本息的义务。,3）负债优于所有者权益。即无论企业盈 利亏损，甚至破产，都必须从现有资本中首先 偿还债务本息，投资者才有权对省余财产进行 分配。,4）负债和所有者权益共同构成资本来源。,三年前，几个人合伙创建了一家公司筹 400万元，（其中合伙人投资300万元，从银行借款100万元），用以建厂房、买设备和材料，形成企业的资产。经过两年的苦心经营，企业已拥有资产600万元，需要偿还各种债务200万元，试计算，企业的净资产为多少？ 企业的留存收益又是多少？,例,企业的净资产为： 600万200万400万 企业的留存收益为： 400万300万100万,答案,企业月初资产总额 为300万元，本月发生下列业务： （1）赊购材料10万元； （2）用银行存款偿还短期借款20万元； （3）用银行存款购入一台设备5万元； （4）收到购货单位偿还的欠款15万元并存入银行。 该企业月末资产总额为多少？,期初 300 10 10 20 20 5 5 15 15 290,该企业月末资产总值为： 300 10 20 290万,练一练,企业月初资产总 额为300万元。,（1）赊购材料 10万元,（2）用银行存款偿 还短期借款20万元；,（3）用银行存款购 入一台设备5万元；,（4）收到购货单位还的 欠款15万元并存入银行。,资产 负债及 有者权益,解答,（四）收入,收 入,主营业务收入,其他业务收入,企业出售、出租固定资产和无形资产的收入， 以及出售不需要的材料的收入，是否应确认为 企业的收入？,收入的特征,1、收入是企业在日常活动中形成的而不是偶发的交 易或事项中产生。,3、收入会导致所有者权益增加,如上所述，收入可能表现为资产的增加、负债的减少， 或者二者兼而有之。因此，根据“资产负债=所有者权 益”的等式，企业所取得的收益一定能的影响，而收扣 除相关成本费用后的净额，可能增加所有者权益，也可 能减少所有者权益。,偶发的交易或事项中产生：如：因其他业务违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益 等，这些流入企业的经济利益属于利得不是收入。因为这不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，所以不作为收入核算,4、收入只包括本企业经济利益的流入， 不包括为第三方或客户代收的款项,2、收入可能表现为资产的增加、负债的减少，或者 二者兼而有之。,收入可能表现为资产的增加：如增加银行存款、应收 账款等；负债的减少如预收账款等；二者兼而有之： 如销售实现时，销售商品的货款部分冲减预收账款， 部分增加银行存款。,如企业代国家收取的增值税、代客户收取的受托代销 商品款等。代收的款项，一方面增加企业的，另资产 一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权 益，也不属于本企业经济利益的流入，不能作为本企 业的收入 。,（五）费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,特征,1、费用是企业在日常活动中形成的,2、费用会导致所有者权益的减少,3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,定义,费用的分类,费用,不计入产品成本的费用,计入产品成本的费用,直接材料,直接人工,其他直接费用,制造费用,直接费用,间接费用,管理费用,财务费用,销售费用,期间费用,1、本月发生材料费5,000元， 其中生产产品领用 3,000元，车间消耗1,000元，厂部消耗1,000元。 2、本月发生工资费6,000元，其中生产工人的工资3,000元，车间主任1,000元，厂长工资2,000元， 销售部人员工资 1,000元 。 3、本月发生借款利息1,000元。 要求：计算生产成本和期间费用,练一练：,生产成本为： 30001000300010008000（元） （生产领用3000, 工人工资3000，车间消耗1000，车间主任1000后两项为制造费用） 期间费用为： 1000 2000 1000 10005000元（元） （厂部消耗1000，厂长工资2000为管理费用，销售人员工资1000属营业费用，借款利息1000属财务费用）,答案,（六）利润,定义,利润是指企业在一定 会计期间的经营成果,来源构成,包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等,利润的内容,主营业务利润主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务支出 营业利润主营业务利润其他业务利润 管理费用 财务费用营业营业 利润总额营业利润投资收益营业外收入 营业外支出 净利润利润总额所得税,利润的几种形式:,（5）销售材料收入50000元，存入银行。 （6）以现金2000元捐赠希望工程支出。 （7）本月销售产品收入200000元，存入银行。 （8）收取其他单位因违约支付的罚款3000元。存入银行。 （9）收到投资收益4000元存入银行。 （10）结转本月产品成本100000元。 （11）结转本月材料成本30000元。 （12）本月应交营业税8000元，尚未缴纳。 （13）本月应交所得税24394元，尚未缴纳。 要求：计算本月的利润总额和净利润。,练一练,（1）以现金支付营业人员工资28000元。 （2）以现金支付管理人员工资12000元 （3）以现金支付广告费1200元。 （4）以现金支付借款利息2000元。,答案,主营业务利润= 200000 100000 8000 = 92000元。 其他业务利润 = 50000 30000 = 20000元。 营业利润=92000 + 20000 (28000 + 1200) - 12000 - 2000 = 68800元 利润总额 = 68800 +4000 + 3000 2000 = 73800元。 净利润 = 73800 24354 = 49446元。,（6）本月销售产品收入200000元， 存入银行。 （7）结转本月产品成本100000元。 （9）本月应交营业税8000元， 尚未缴纳。,（5）销售材料收入50000元， 存入银行。 （8）结转本月材料成本30000元。,主营业务收入：92000 其他业务利润：20000 （1）以现金支付营业人员工资 28000元。 （3）以现金支付广告费1200元。 （2）以现金支付管理人员工资 12000元 （4）以现金支付借款利息2000元。,营业利润：68800 （）收到投资收益4000元 （7）收取其他单位因违约支付的 罚款3000元。存入银行。 （6）以现金2000元捐赠 工程支出。,利润总额：68800 （10）本月应交所得税 24394元，尚未缴纳。,第二节 会计平衡公式,同学们,会计等式的基本介绍,教师导言：美国会计学家哈特菲尔得在近代会计学中说：“会计学的本质在于，第一表示某一时期的财产物资状态，其次表明某一时期经常活动之结果。”所以在会计学中，就有分别反映会计主体一定日期财务状况和一定会计期间财务成果的相关会计要素之间的数量关系式，也就是本节所讲的会计等式。,会计等式,会计等式的基本形式,资产=权益,=债权人权益+所有者权益,=负债+所有者权益,同一资金的两个方面，两者资产和权益是必然相等,例题,张东投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下： 购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。 购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万； 余1万元现金。 要求：请你帮助张东计算： 商店现在共拥有多少资产？ 商店共有多少欠款？ 张东在商店中享有多少权益？,例题解答,张东的这家商店，营业一个月之后，有关资料 如下： 提取现金偿还供货商欠款1万元。 销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。 支付人员工资8000元。 设备和门面折旧费用1200元。 求：请你帮助张东计算： 商店这个月共实现多少收入？ 商店共支出多少费用？ 这个月利润多少？,收入：5万 费用：30 0008 000120039200 利润：50 00039200 10800,问题：张三商店经过一个月运营后，会计 等式是否仍然成立？,解答,两例题综合答案,提取现金偿还供货商欠款1万元。 销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。 支付人员工资8000元。 设备和门面折旧费用1200元。,资产（新）负债所有者权益（原）收入费用 * 在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。,货币资金1万5万1万0.8万4.2万 注：货币资金 = 现金 + 银行存款,二、会计等式,（二）会计等式的转化形式,资产负债所有者权益利润,负债所有者权益（收入费用）,期末 资产负债所有者权益,（熟练掌握）,收入费用利润,（1）资产、负债、所有者权益之间的数量关系 根据资金来源等于资金占用这个客观经济事实，可以发现资金的占用状态和数量正是企业所拥有的经济资源的具体表现和多少，形成的是企业的资产。而资金来源正好说明了资源的提供情况，表明企业所拥有资源的权属。这些权属被称之为权益。由此可以推导出会计的基本等式： 资金占用=资金来源 资产 = 权益 由于 权益 = 负债+所有者权益,会计等式的来源,债权人权益 要求到期偿还资产本息的权利,所有者权益 要求分享企业利润的权利,所以 资产= 负债+所有者权益 这三个会计要素实质上是同一价值运动的两个方面。从数量上讲，资产总额必然等于负债加所有者权益总额。 上述等式反映了企业在某一特定日期的财务状况，财务状况是指： a 资源的规模 b 资源的分布状况及结构 c 资源是由谁提供的，各自的比例是多少。,（2）收入、费用和利润之间的数量关系,企业将其所拥有或控制的资源投入日常生产经营活动，预期会给企业带来经济利益，即收入。在日常的生产经营活动中又必然会发生经济利益流出，即费用。企业一定会计期间的收入与费用配比后既为企业的经营成果，表现为利润。 故可推导出 ： 收入-费用=利润,3）两个等式间的关系,首先从利润讲起。利润是收入和费用的终极结果，利润有正负之分，但不管是亏损还是赢利都是由企业的所有者承担。 （前面已有验证）故可表现为经营过程中所有者权益的减少或增加，这从侧面说明了所有者投入资本的增殖程度。 所以资金的静态过程中就会出现： 资产=负债+所有者权益+利润,但在资金的动态运动过程中，又会出现收入和费用的发生额，这个发生额最终会影响到上述的等式，因为在资金的运动中既会出现经济利益的流入，即收入，也同时会必然发生经济利益的流出，即费用。所以上述等式又可以写成： 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 费用,经济业务的类型及变动对会计等式影响的具体讲解,教师导言：从课堂实验中大家可以发现，凡是和经营主体有关的经济业务事项都会引起相应的会计要素的变化。接下来我们就以教科书的例题为准，来逐一辨认要素，并分析对各要素的影响，最后观察结果。 首先从对“资产=负债+所有者权益”这个等式的影响开始 如果从数学公式的角度看，请同学们说出有哪些变化不会破坏该等式的恒等关系？,（三）经济业务与会计等式,资产,负债、所有者权益,银行存款 500，000,资本公积 100，000,实收资本 380，000,合计 500，000,合计 500，000,1、收到甲公司投入设备一台，价值80,000元。,分析：固定资产+，实收资本+，即资产所有者权益同增,固定资产 +80，000,应付账款 20，000,+80，000,合计 580，000,合计 580，000,（三）经济业务与会计等式,资产,负债、所有者权益,银行存款 500，000,资本公积 100，000,实收资本 460，000,合计 580，000,合计 580，000,2、企业以银行存款偿还应付购货款2，000元。,分析：存款2，000，应付账款2，000，即资产负债同时减少,固定资产 80，000,2，000,2，000,合计 578，000,合计 578，000,应付账款 20，000,（三）经济业务与会计等式,资产,负债、所有者权益,银行存款 492，000,资本公积 100，000,实收资本 460，000,3、企业以银行存款6，000购入设备一台。,分析：存款-6，000，固定资产+6，000，即资产同时增减,固定资产 80，000,合计 578，000,合计 578，000,-6，000,应付账款 18，000,+6，000,（三）经济业务与会计等式,资产,负债、所有者权益,银行存款 498，000,资本公积 140，000,实收资本 480，000,4、企业将资本公积金1，000元转增实收资本。,分析：实收资本+1，000，资本公积1，000，即所有者权益同时增减,固定资产 86，000,合计 578，000,合计 578，000,应付账款 20，000,+1，000,- 1，000,四种类型经济业务之间的增减关系 同时增加 此增彼减 此增彼减 同时减少,（有增有减）,（有增有减）,第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；,第二、任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的 平衡关系。,结论,ABCD,C,是指与产品生产无直接关系，属于经营管理过程中发生的，不计入产品成本，而直接计入当期损益的费用。 A 制造费用 B 制造成本 C期间费用 D费用,多选题 属于会计核算方法的有： 。 A 财产清查 B 填制和审核会计凭证 C登记账薄 D成本计算,下列属于非流动资产的有 。 A 长期资产 B 固定资产 C无形资产 D 待摊费用,收入、费用和利润是资金运动的 。 A 存在形式 B 形成来源 C 动态表现 D 静态表现,ABC,下列项目中，属于会计核算一般原则的是 。 A 合法性 B 相关性 C合理性 D 一贯性,BD,ABC,企业单位的资金运动按其运动的表现形式可以分为： 。 A 资产 B 权益 C 静态表现 D 动态表现,CD,判断题： 管理会计和财务会计相同，受统一的会计制度等法规的约束，在统一的会计制度约束下，为会计信息的使用者提供服务（ ）,会计核算基本前提之所以又被称为会计假设，是由于其缺乏客观性及人们无法对其进行证明（ ）,可比性原则和一贯性原则都是对企业会计信息提出的要求，所不同的只是前者从不同的企业会计信息的角度提出要求，后者则从同一企业不同时期的会计信息角度，提出要求（ ）,根据划分收益性支出与资本性支出原则，某项支出不是收益性支出就是资本性支出（ ）,×,历史成本原则下，即使同类资产市场价格上涨很快，企业也不得自行变动其账面价值（ ）,某一会计事项是否具有重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。对于同一会计事项，在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性（ ）,在负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增加额就是企业当期实现的利润数额；净减少额则是企业的净亏损额。（ ）,×,×,业务题一,500,150 500,606 000,1 450 000,2 400 000,1 800 000,200 000,50 000,70 000,130 000,140 000,1 175 000,100 000,300 000,4 286 000,2 186 000,2 100 000,业务题2,要求：1. 根据上述资料，描述该企业当月发生的经济业务。 2.计算并说明经济业务对资产、负债以及所有者权益的影响。,300,13 500,13 000,8 900,5 700,30 000,期初：26 90011 900+15 000 期末：35 7005 700+30 000,