第五章长期股权投资.ppt

第 五 章,长 期 股 权 投 资,学习目的与要求,1. 掌握长期股权投资的概念与内容 2. 掌握企业合并与非企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算； 3.熟练运用成本法与权益法。 4.掌握长期股权投资收益的确认 5.掌握权益法与成本法的转换,一、长期股权投资的特征 1.概念：是指权益性投资。通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。 2.长期股权投资的目的： 第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益； 第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营； 第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。,第一节 长期股权投资的初始计量,3. 长期股权投资的特点: A. 长期持有 。 B. 获取经济利益,并承担相应的风险 。 C. 除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售 。 D.投资风险较大,（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,4.长期股权投资 包括：,知识框架,企业合并,非企业合并,成本法,权益法,控制,共同控制,重大影响,其他,同 一 控 制 下,非 同 一 控 制 下,初始计量,后续计量,长期股权投资减值与处置,长期股权投资,1.以合并方式为基础对企业合并的分类（了解）,注意：本章所提及的企业合并主要是指“控股合并”。,2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类,举例如下：, 控制 投资企业有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 包括:直接拥有被投资单位50以上的表决权资本； 具有实质控制权。,实质性控制权 通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50以上表决权资本的控制权。 根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。 有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。, 共同控制 按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 共同控制，仅指共同控制实体。 即由两个或多个企业共同投资建立的实体， 其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。, 重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括： 直接拥有被投资企业20或以上至50的表决权资本； 实质上有重大影响。,实质上有重大影响 在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料 其他, 无重大影响指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。 前述三种类型以外的投资。包括: 直接拥有被投资企业20以下的表决权资本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。 直接拥有被投资企业20或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。,（一）账户设置:长期股权投资 核算内容,成本法,长期股权投资的核算,（二）长期股权投资的初始计量,（三）长期股权投资的后续计量,权益法,长期股权投资初始计量的原则,（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。 （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。,取得方式 初始投资成本,合并取得,同一控制下,按被合并方所有者权益账面价值的 份额计入，差额调整资本公积、 留存收益,非同一控制下,以付出的资产、发生后承担的负债 以及发行的权益性证券的公允价值 计入，不包括直接相关费用，差额 计入当期损益,非合并取得,按照出资方式不同而不同， 但都强调为付出的公允价值， 并包括直接相关费用,上述均不包括已宣告但尚未发放的股利或利润,二、企业合并形成的长期股权投资,1. 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。,（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。 长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2）合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,借：长期股权投资 应收股利 （资本公积资本溢价或股本溢价） 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款等（或有关负债类科目） （资本公积资本溢价或股本溢价）,取得被合并方所有者权益账面价值的份额,享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借贷方的差额,资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目,支付的合并对价的帐面价值,借贷方的差额,例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。,借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 10 000 000 资本公积资本溢价 2 000 000,2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本： （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。,借：长期股权投资 应收股利 （营业外支出） 贷：相关资产等 银行存款 （营业外收入）,企业合并成本,享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借贷方的差额,支付合并对价的账面价值,发生的直接相关费用,借贷方的差额,例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。,课堂练习,3.以其他方式取得的长期股权投资,（1）以支付现金取得的长期股权投资,（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资,（3）投资者投入的长期股权投资,（4）以非货币性资产交换取得的长期股权投资,（5）通过债务重组取得的长期股权投资,第二节长期股权投资的后续计量,长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理： (1)成本法：适用于对子公司以及投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响以及具备控制的情况。 (2)权益法：适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。如合营企业、联营企业。,一、长期股权投资的成本法 1.成本法的定义与适用范围 （1）定义 是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。,1.初始计量： 主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。 2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是： 借：应收股利 贷：投资收益 3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。 【拓展】长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。,适用范围,20%,50%,成本法,(1)确认初始投资成本,(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理,成本法的核算原理,投资时,宣告分利时,注意：不在每年末按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值 ，这是与权益法的重要区别。,2.成本法核算的一般程序 (1)初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的帐面价值。,借：长期股权投资XXX 应收股利XXX 贷：银行存款XXX,(2)被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的份额，确认为当期投资收益。,借：应收股利XXX 贷：投资收益XXX,(3)实际收到现金股利时,借： 银行存款 贷：应收股利XXX,如果对方分配的是清算股利，则不能贷记“投资收益”，要贷记“长期股权投资”。 所谓清算股利就是对方用投资企业投资之前的利润分配的股利。,3.成本法下确认投资收益的上限,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限,应享有收益份额 = 被投资单位接受投资后产生的累积 净利润×投资企业的持股比例,被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理,一般原则,投资前,投资时,投资后,100万元×10%,50万元×10%,（表示累积净利润）,确认投资收益,冲减初始投资成本,（1）投资当年利润或现金股利的处理 投资企业投资次年分得的利润或现金股利，若能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况的，应当分别投资前和投资后计算确定应冲减投资成本的金额和应确认投资收益的金额。,否则，按下式计算： 投资企业投 投资当年被 投资企 当年投资持有月份 资当年应确 = 投资单位实 x 业持股 x - 认的投资收益 现的净利润 比 例 12 应冲减 投资企业分 投资企业投 投资成 = 得 的 利 润 资当年应确 本金额 或现金股利 认的投资收益,例：朗能公司2005年4月2日购入晓泽公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。晓泽公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元。朗能公司的会计处理如下： 购入时 晓泽公司宣告分派现金股利,初始投资成本=,50000×12.123200=609200,借：长期股权投资晓泽公司 609200 贷：银行存款 609200,借：应收股利 10000 贷：长期股权投资 10000,(2)投资年度以后利润或现金股利的处理 本年应冲减投资成本的金额 = (投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 - 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润) X 投资企业的持股比例 - 投资企业已冲减的投资成本 应确认的投资收益 = 投资企业当年获得的利润或现金股利 本年应冲减投资成本的金额,运用公式时应注意： （1）公式一括弧中前者大于后者（正数），则按公式一计算应冲减投资成本的金额。如公式1为正数，则继续冲减，如为负数，则应部分恢复已冲减的投资成本。 （2）如果括号中前者小于后者（负），如果存在冲减的投资成本，则全部恢复，使投资成本仍保持原投资时的成本；如果不存在已经冲减的投资成本，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资者享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。 企业按上述公式计算的冲减投资成本及以后恢复的金额，应在备查簿中祥细记录。,累计股利应享有收益总额=累计应冲减的投资成本（A）,A0,已冲减的投资成本（B）,A-B0 继续冲减 借：应收股利 （本期宣告股利×比例 ） 贷：长期股权投资 （A-B） 投资收益,A-B0 部分恢复 借：应收股利 （本期宣告股利×比例 ） 长期股权投资 （B-A） 贷：投资收益,A-B=0 不冲减不恢复 借：应收股利 （本期宣告股利×比例 ） 贷：投资收益,A=0,存在已冲减的投资成本（B0）=全部恢复 借：应收股利 （本期宣告股利×比例 ） 长期股权投资 （A-B） 贷： 投资收益,不存在已冲减的投资成本（B=0）=直接按应收股利确认投资收益 借：应收股利 （本期宣告股利×比例 ） 贷： 投资收益,例：甲企业2001年3月1日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。丙企业于2001年5月2日宣布分派2000年度的现金股利100000元。丙公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2001年实现净利润450000元，其中1-2月份实现净利润80000元；2002年4月1日宣布分派现金股利300000元。2003年4月28日宣布分派现金股利400000元，2002年实现净利润520000元；2004年4月27日宣布分派现金股利600000元，2003年实现净利润400000元。,（1）2001年3月1日取得投资，全部作为投资成本,借：长期股权投资丙公司 110000 贷：银行存款 110000,（2）2001年5月2日宣布发放现金股利，应全部作 为初始投资成本的收回,借：应收股利 10000 贷：长期股权投资 10000,（3）2002年4月1日丙宣布发放现金股利300000元,应冲减初始投资成本的金额 =(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) ×投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 =（100 000300 000）（450 00080 000） ×10% 10 000 =（400 000370 000）×10% 10 000 = 7 000 应转回前期已冲减的投资成本7 000元,应确认的投资收益 = 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额 = 300 000×10% （ 7 000 ） = 37 000,借：应收股利 30 000 长期股权投资 7 000 贷：投资收益 37 000,应冲减初始投资成本的金额 = (投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) ×投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 = （100 000300 000 400 000）（450 00080 000 520 000） ×10% （10 0007 000） =（800 000890 000）×10% 3 000 800 000890 000 应将前期已冲减的投资成本3 000元全部转回,（4）2003年4月28日丙公司宣布发放现金股利400000,应确认的投资收益 = 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额 = 400 000×10% （ 3 000 ） = 43 000,借：应收股利 40 000 长期股权投资 3 000 贷：投资收益 43 000,（5）2004年4月27日丙公司宣布发放现金股利600000,应确认的投资收益 = 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额 = 400 000×10% （ 3 000 ） = 43 000,借：应收股利 40 000 长期股权投资 3 000 贷：投资收益 43 000,（5）2004年4月27日丙公司宣布发放现金股利600000,应冲减初始投资成本的金额 =(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) ×投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 =（100 000300 000 400 000 600 000）（450 00080 000 520 000 400 000 ） ×10% 0 =（1 400 0001 290 000）×10% 0 =11 000 应冲减投资成本11 000元,借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资 11 000 投资收益 49 000,应确认的投资收益 = 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额 =600 000×10% 11 000 =49 000,3.对成本法的评价 优点：投资帐户通常能反映投资成本； 核算较为简便； 确认投资收益与有关现金流入时间吻合； 对投资收益的确认符合法律要求。 局限性：投资的帐面价值被凝固在投资成本上； 不能在对方亏损时及时反映损失； 帐面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。,1.权益法的含义及适用范围 2.权益法核算的一般程序 3.三个问题的解释 4.对权益法的评价 5.权益法核算的会计处理 分以下四个阶段来掌握权益法的核算思路：,（二） 长期股权投资的权益法,1. 权益法的适用含义及范围,含义： 权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。,适用范围,20%,50%,成本法,权益法,2.会计科目的设置,3.权益法的核算方法（程序）与要点,初始投资成本的确定,长期股权投资账面价值=应享被 投资单位所有者权益账面价值,股权投资 差额调整,实现净损 益调整,宣告分派 股利调整,其他权益 项目调整,(1) 投资时,借：长期股权投资*公司（投资成本） 贷：银行存款,初始投资成本对方净资产公允价值X比例,初始投资成本对方净资产公允价值X比例,借:长期股权投资*公司（投资成本） 贷：营业外收入,不调整,依据：第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,股权投资差额的处理,0，不调整长期股权投资初始投资成本,0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）,（2）实现利润或亏损,如果盈利 借：长期股权投资*公司（损益调整） 贷：投资收益 如果是亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资*公司（损益调整）,（3）对方宣告发放股利 借：应收股利 贷：长期股权投资*公司（损益调整） （4）实际收到股利 借：银行存款 贷：应收股利,评价,优点：客观反映投资收益 真正反映长期股权投资的价值 缺点：忽略被投资单位是一独立法人 确认投资收益的时间与法律抵触 核算相对复杂,（三）关注三个问题 （1）一般情况下，确认投资损失应以投资帐面价值减记至零为限，如有其他责任，可继续冲减长期股权投资 （2）确认投资收益/损失应按被投资单位调整后的收益/损失计算 （3）其他所有者权益变动计入长期股权投资（所有者权益其 他变动），对应资本公积,问题1：超额亏损的确认,第十一条 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。,【例计算分析题】2×10年1月1日，A公司投资B公司，持股比例为30%，假设A公司的长期股权投资账面价值为300万元，B公司当年亏损2 000万元，A公司按照持股比例应确认亏损为600万元，大于长期股权投资的账面价值300万元。 假定A公司对B公司存在一项长期应收款100万元（假定无明确清收计划），同时假定投资时双方达成协议，如果B公司出现巨额亏损，投资方还应承担一项额外损失50万元且符合预计负债确认条件。 正确答案 这种情况下，A公司应作的处理为： 借：投资收益 450 贷：长期股权投资 300 长期应收款 100 预计负债 50 尚未确认亏损2 000×30%450150（万元），该部分损失在备查簿中登记。,【拓展】假设2×11年度，被投资方实现净利润2 000万元，投资方根据持股比例确认投资收益600万元。 A公司如何处理？ 正确答案 投资方处理思路：,问题二 对方利润的调整,考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认,主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额、减值准备金额,考虑重要性原则,（1）公允价值的调整 考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。例如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值为100万元，评估价值为120万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润；若公允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。,（2）内部交易（投资双方之间的交易）的调整 投资方出售商品给被投资方（与投资方向一致）称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方（与投资方向相反）称为逆流交易。如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。 被投资方净损益的具体调整思路（不考虑所得税因素）：,注：上表中“固定资产（无形资产）”一项，对于“顺流、逆流交易”来说，是指一方将存货或固定资产（无形资产）销售给另一方，另一方将其作为固定资产或无形资产使用；,【例计算分析题】甲公司于2×10年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。,假定乙公司2×10年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 正确答案 甲公司在确定其应享有乙公司2×10年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）： 调整后的净利润6 000 000（7 000 0005 000 000）×80%（12 000 000÷1610 000 000÷20）（8 000 000÷86 000 000÷10）3 750 000（元） 甲公司应享有的份额3 750 000×30%1 125 000（元） 借：长期股权投资乙公司损益调整 1 125 000 贷：投资收益 1 125 000,问题三、所有者权益的其他变动,股本溢价/资本溢价 其他资本公积,被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时 比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。会计处理： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或作相反分录。 注意： 这里是对除净利润外其他原因导致所有者权益总额变动而做的调整。被投资方以资本公积转增资本、盈余公积转增资本等事项，均不会导致被投资方所有者权益总额发生变动，因此这种情况下投资方不需做账务处理。,【例计算分析题】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。 正确答案 A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资B公司损益调整 9 600 000（32 000 000×30%） 其他权益变动 1 800 000 （6 000 000×30%） 贷：投资收益 9 600 000 资本公积其他资本公积B公司 800 000,要点提示： 权益法的主导思想是要将长期股权投资与被投资方所有者权益的变动相挂钩。被投资方所有者权益发生变动，则长期股权投资的账面价值要按比例作相应调整。 （四）第四阶段，被投资方宣告分配现金股利 被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按应分得的份额： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 注意： 被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。 被投资方分配股票股利，投资方不做处理，投资方实际收到股票股利时，备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。,第三节 长期股权投资核算方法的转换,（一）成本法转换为权益法,因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，投资企业应在中止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产份额的公允价值的差额一方面增加初始投资成本，另一方面增加营业外收 入。,长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。 1.增资：总的思路是“追溯”调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。,（1）原持有的长期股权投资的处理 初始投资成本的调整（原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额）： 属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值； 属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 两次投资期间的调整（对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分）： 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积其他资本公积。,（2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。,【例计算分析题】A公司于20×8年1月2日取得公司10%的股权，成本为3 000 000元，取得投资时公司可辩认净资产公允价值总额为28 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 20×9年1月2日，A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为40 000 000元，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为3 000 000元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,注：两个投资时点之间，B公司净资产公允价值增加了12 000 000元，其中实现净利润引起的变动是3 000 000元，同时题目条件告知“除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项”，这说明剩余部分可辨认净资产公允价值变动额9 000 000元是B公司各项资产的增值引起的，且在B公司账上没有反映。 （1）20×8年1月2日 借：长期股权投资B公司 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 20×9年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资B公司成本 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000,对于新取得的股权，其成本为6 000 000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 800 000元（40 000 000×12%）之间的差额为投资合作中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为9 000 000元。,（2）对原持有10%长期股权投资账面价值的调整 对于原10%股权的成本3 000 000元与原投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额2 800 000元之间的差额200 000元。属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（40 000 000-28 000 000）相对于原持股比例的部分1 200 000元，其中属于投资单位实现净利润部分300 000元（3 000 000×10%），应调整追加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益，除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动900 000元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。,所以调整分录为： 借：长期股权投资B公司损益调整 300 000 其他权益变动 900 000 贷：盈余公积 30 000 利润分配未分配利润 270 000 资本公积其他资本公积B公司 900 000 注：“追溯”调整时，是假定原来持股10%时采用权益法核算，因此对于B公司实现的净利润，应该按照持股比例确认投资收益，调整长期股权投资账面价值，因为是“追溯”调整以前年度的处理，所以“投资收益”应该换成“盈余公积”与“利润分配未分配利润”。,2.减资：即因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的。思路是如果两次投资期间，仅仅是被投资方净利润的变动，没有引起其他资本公积变动的事项，在被投资方可辨认净资产公允价值变动时，只需要追溯净利润的变动部分，其他资本公积不需要追溯调整。,1.例： 甲企业2006年1月对乙企业投资，占乙企业注册资本的15%。甲企业按成本法对乙企业进行核算，至2007年12月31日，甲企业长期股权投资的账面价值为300万元。2008年1月2日，甲企业与乙企业的现有股东签订协议，获得对乙企业经营活动的重大的影响。自此，甲企业对乙企业的投资改为权益法核算。此时，乙企业净资产的公允价值为3000万元。,借：长期股权投资成本 450万 贷：长期股权投资 300万 营业外收入 150万,2.处置投资导致的成本法转换为权益法,投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资单位具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理:,1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在差额的，应按规则处理。,2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理。,（二）权益法转换为成本法,投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响，应按改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。,投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应当改按成本法进行核算。如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。,股权投资的分类情况和后续计量方法,三、后续计量,成本法,权益法,后续计量方法,控制,重大影响,共同控制,三无,无共同控制无重大影响，并且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量,长期投资中的权益法是在取得长期股权投资时，以初始投资成本（取得投资时支付的全部价款或放弃的非现金资产的账面价值）计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值,成本法是除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。,第四节 长期股权投资的处置,借：银行存款 长期股权投资减值准备 （投资收益） 贷：长期股权投资 应收股利 （投资收益）,借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积,