第十三章费用和利润.ppt

1,第十三章 费用和利润,2,基本内容,费用 利润,3,第一节 费用,费用的分类 期间费用的核算 所得税,4,一、 费用的分类,（一）费用的特征,费用是企业在日常活动中发生的，而不是在非 日常活动中产生，如企业的罚款支出、处置固定 资产、无形资产的净损失，就不是费用，而是损失。,5,一、 费用的分类,费用的发生会导致经济利益流出企业，但该流出与向所有者分配利润无关，企业向所有者分配的利润，不属于费用。 费用的发生，无论表现为资产的减少还是负债的增加，最终结果会导致所有者权益减少。,6,一、 费用的分类,（二）费用的分类 费用按经济用途的不同，可以分为生产成本（或劳务成本）和期间费用两大类。 1. 生产成本,直接材料 直接人工 制造费用,7,一、 费用的分类,2. 期间费用 是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本或某项特定劳务成本、而必须从当期收入中得到补偿的各项费用。 管理费用 销售费用 财务费用,8,二、期间费用的核算,（一）管理费用的核算 管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理在发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,9,二、期间费用的核算,【例1】某公司在筹建期间支付人员工资12 000元，办公费3 000元，差旅费1 000元，注册登记费800元，均以银行存款支付。 借：管理费用 16 800 贷：银行存款 16 800,10,二、期间费用的核算,【例2】某公司2007年6月发生行政管理人员工资6 000元，计提固定资产折旧1 200元，应交印花税800元，研究支出3 500元，以银行存款支付水电费、咨询费2 500元。 借：管理费用 14 000 贷：应付职工酬 6 000 累计折旧 1 200 应交税费 800 研发支出 3 500 银行存款 2 500,11,二、期间费用的核算,（二）销售费用的核算 （三）财务费用的核算 【例1】某公司本期计提短期借款利息1 800元，因分期付款购入固定资产摊销未确认融资费用2 500元。应作会计分录如下： 借：财务费用 4 300 贷：应付利息 1 800 未确认融资费用 2 500,12,二、期间费用的核算,【例2】某公司本期接到银行通知划入银行存款利息收入2 000元，因购货取得现金折扣600元（购货款未付）。应作会计分录如下： 借：银行存款 2 000 应付账款 600 贷：财务费用 2 600,13,三、所得税,（一）所得税会计的涵义 所得税会计是企业对有关的所得税业务所进行的会计处理，包括确定一个会计期间应纳税所得额，并根据应纳税所得额和适用税率计算所得税费用的数额，以及这项数额在财务报表上的反映方法。,14,三、所得税,(二)资产、负债的计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。,资产的计税基础，是指在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。,15,三、所得税,（三）暂时性差异及其分类 企业应于每个资产负债表日，对资产、负债的账面价值与其计税基础进行分析、比较，两者之间存在差额的，该差额就称为暂时性差异；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,16,三、所得税,分类： 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类,17,三、所得税,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 如按会计准则规定，企业自行开发的无形资产在满足资本化条件后发生的支出应当资本化，确认为无形资产成本；但按税法规定，企业的研究开发支出一般可于发生当期在税前扣除，由此产生自行开发的无形资产在持有期间的应纳税暂时性差异。,18,三、所得税,可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 如企业的某批存货成本1000万元，期末估计的可变现净值为800万元，按会计准则规定，应当计提存货跌价准备200万元；但按税法规定，其损失的200万元不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000万元，与其账面价值800万元之间的差额200万元即为可抵扣暂时性差异。,19,三、所得税,在实际工作中，资产的账面价值与其计税基础可能存在暂时性差异的情况，一般有如下资产：固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产以及其他计提减值准备的资产等。而负债的账面价值与其计税基础可能存在暂时性差异的主要是预计负债。,20,三、所得税,企业对发生的应纳税或可抵扣暂时性差异，可以根据以下规律加以区分：,当资产的账面价值大于其计税基础，或负债的账面价值小于其计税基础，其差额为应纳税暂时性差异； 当资产的账面价值小于其计税基础，或负债的账面价值大于其计税基础，其产生的差额则为可抵扣暂时性差异。 按照税法规定，允许抵减的各年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。,21,三、所得税,（四）递延所得税资产、递延所得税负债的确认与转回 1.确认,应根据可抵扣暂时性差异与适用所得税税率计算确认递延所得税资产；根据应纳税暂时性差异与适用所得税税率计算确认递延所得税负债；与递延所得税资产、递延所得税负债相对应的即为递延所得税费用。其中，递延所得税资产，是指企业当期和以前期间已支付的所得税超过应支付的所得税部分；而递延所得税负债，则指企业当期和以前期间应交未交的所得税部分。,22,三、所得税,需要说明 企业确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相应的证据。,23,三、所得税,2. 转回 递延所得税资产和递延所得税负债确认后，相关的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于以后各期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。,24,三、所得税,（五）所得税会计的处理方法 1所得税会计的账户设置 （1）“所得税费用”账户 （2）“递延所得税资产”账户：是用来核算因确认的可抵扣暂时性差异以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损而产生的所得税资产。 （3）“递延所得税负债”账户：是用来核算因确认的应纳税暂时性差异而产生的所得税负债。,25,三、所得税,递延所得税资产,登记应予确认的递延所得税资产期末余额大于期初余额的差额(即递延所得税资产的增加额),登记应予确认的递延所得税资产期末余额小于期初余额的差额(即递延所得税资产的减少额),E.B.已确认但尚未转回的递延所得税资产的余额,明细账：应当按照可抵扣暂时性差异项目进行明细分类核算,26,三、所得税,递延所得税负债,登记应予确认的递延所得税负债期末余额小于期初余额的差额(即递延所得税负债的减少额),登记应予确认的递延所得税负债期末余额大于期初余额的差额 (即递延所得税负债的增加额),E.B.已确认但尚未转回的递延所得税负债的余额,明细账：应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细分类核算,27,三、所得税,2. 所得税会计的基本核算程序 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 确认递延所得税资产或递延所得税负债,28,三、所得税,计算应交所得税 其计算公式为： 应交所得税 =应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额 =税前会计利润±纳税调整金额,29,三、所得税,确认利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用，应为当期应交所得税以及递延所得税费用（或收益）两者之和，其计算公式如下： 所得税费用=当期所得税费用1+递延所得税费用2 （递延所得税收益）3,1是指当期按照税法规定计算确定的应交所得税费用； 2是指因确认递延所得税负债产生的所得税费用； 3是指因确认递延所得税资产而产生的所得税收益,30,三、所得税,在计算递延所得税资产和递延所得税负债时，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算。,31,三、所得税,例1 某企业2006年12月购入某项设备，按税法规定使用2年，按会计规定使用4年，设备原价40万元，按直线法计提折旧（不考虑净残值）。假如该企业每年实现税前会计利润为250万元，所得税税率为33%，无其他纳税调整事项。根据资料，该企业有关所得税的计算（见图表1）及处理如下：,32,图表1 所得税计算表 单位：元,33,三、所得税,1 792 000 =（2 500 000-100 000）×33% 2 858 000 =（2 500 000+100 000）×33% 2007年、2008年应作会计分录为： 借：所得税费用 825 000 贷：应交税费应交所得税 792 000 递延所得税负债 33 000 2009年、2010年应作会计分录为： 借：所得税费用 825 000 递延所得税负债 33 000 贷：应交税费应交所得税 858 000,34,三、所得税,当企业适用税率发生变化时，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。,35,三、所得税,例2 某企业于2006年12月购入某项设备，按税法规定使用6年，按会计规定使用4年，该设备原始价值120万元，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。假定该企业每年实现税前会计利润为500万元，所得税税率为33%，2010年起改为40%，无其他纳税调整事项。 根据上述资料，有关所得税的计算（见图表2）及处理如下：,图表2 所得税计算表 单位：元,37,三、所得税,61 000=160 000-99 000 =300 000×（40%-33%）+100 000×40% 1 683 000=（5 000 000+100 000）×33% 32 040 000=（5 000 000+100 000）×40% 41 920 000=（5 000 000-200 000）×40% 2007年、2008年、2009年应作会计分录为： 借：所得税费用 1 650 000 递延所得税资产 33 000 贷：应交税费应交所得税 1 683 000,38,三、所得税,2010年应作会计分录为： 借：所得税费用 1 979 000 递延所得税资产 61 000 贷：应交税费应交所得税 2 040 000 2011年、2012年应作会计分录为： 借：所得税费用 2 000 000 贷：应交税费应交所得税 1 920 000 递延所得税资产 80 000,39,三、所得税,在实际工作中，为简化起见，企业可以在资产负债表日，按资产、负债项目汇总确定其账面价值与计税基础、计算暂时性差异、确认递延所得税资产或递延所得税负债，并对所得税会计进行综合处理。,40,三、所得税,例3 甲企业适用的所得税税率为33%，2007年按税法规定确定的应纳税所得额为1500万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。2007年12月31日该企业资产负债表中有关项目金额和计税基础数据及暂时性差异计算如图表3所示。,41,图表3 2007年暂时性差异计算表 单位：元,42,三、所得税,根据资料，甲企业2007年计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、应交所得税以及所得税费用如下： 递延所得税负债=4 000 000×33%=1 320 000（元） 递延所得税资产=4 600 000×33%=1 518 000（元） 应交所得税=15 000 000×33%=4 950 000（元） 所得税费用=4 950 000+1 320 000-1 518 000 =4 752 000（元）,43,三、所得税,应作会计分录为： 借：所得税费用 4 752 000 递延所得税资产 1 518 000 贷：应交税费应交所得税 4 950 000 递延所得税负债 1 320 000,44,三、所得税,例4 如上述甲企业2008年，按税法规定确定的应纳税所得额为2000万元。预计未来期间能够获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。2008年12月31日其资产负债表中有关项目金额和计税基础数据及暂时性差异计算如图表4所示。,45,图表4 2008年暂时性差异计算表 单位：元,46,三、所得税,根据上述资料，2008年甲企业应确认的递延所得税负债、递延所得税资产、应交所得税以及所得税费用的分析计算如下： （1）递延所得税负债年末余额=2 500 000×33% =825 000（元） 递延所得税负债本期发生额 = 递延所得税负债年末余额年初余额 = 825 0001 320 000 = -495 000（元）,47,三、所得税,（2）递延所得税资产年末余额 =7 600 000×33%=2 508 000（元） 递延所得税资产本期发生额 =递延所得税资产年末余额年初余额 =2 508 000-1 518 000=990 000（元） （3）应交所得税=20 000 000×33%=6 600 000（元） （4）所得税费用=6 600 000495 000990 000 =5 115 000（元）,48,三、所得税,应作会计分录为： 借：所得税费用 5 115 000 递延所得税负债 495 000 递延所得税资产 990 000 贷：应交税费应交所得税 6 600 000,49,三、所得税,（六）所得税会计处理的特殊问题 1.不影响所得税费用的递延所得税 在某些情况下，企业发生的递延所得税产生于直接计入所有者权益的交易或事项，或者产生于企业合并中资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。这类交易或事项中产生的递延所得税不影响利润表中确认的所得税费用，其所得税影响应分别以下情况加以确认：,50,三、所得税,直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与其计税基础之间形成暂时性差异的，应当按规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其它资本公积）。,51,三、所得税,【例】某企业当期购入的一项可供出售金融资产，成本为300万元，期末，其公允价值为350万元，该企业所得税率为33%。,52,三、所得税,分析： 可供出售金融资产的公允价值变动，应调整其账面价值，差额计入资本公积。但其计税基础一般不会发生变动，调整后账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异，应确认的递延所得税也应计入资本公积。,53,三、所得税,企业应作如下会计处理： 借：可供出售金融资产 500 000 贷：资本公积其他资本公积 500 000 借：资本公积其他资本公积 165 000 贷：递延所得税负债 165 000,54,三、所得税,企业合并中产生的递延所得税 由于会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同，可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。比如，非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相应的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认的商誉。,55,三、所得税,2可抵扣亏损和税收抵减 按照税法规定允许以后年度所得弥补的可抵扣亏损，以及 可结转以后年度的税收抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理。,56,三、所得税,3递延所得税资产的复核 企业应当在资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 以后，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。,57,三、所得税,（七）所得税在财务报表上的列示 在存在暂时性差异的情况下，递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。企业的所得税费用应当在利润表中单独列示。,58,三、所得税,企业还应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：,所得税费用（收益）的主要组成部分； 所得税费用（收益）与会计利润关系的说明； 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、 可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露 到期日）,59,三、所得税,对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间 确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额， 确认递延所得税资产的依据。 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企 业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。,60,第二节 利润,利润的组成 利润的分配,61,一、利润的组成,利润的组成，可以用以下公式进行计算： 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附 加销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 +公允价值变动收益+ 投资收益,62,一、利润的组成,（一）营业税金及附加的核算 营业税金及附加是用来核算企业在经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，还包括与投资性房地产相关的房产税、土地使用税。,63,一、利润的组成,【例】某制造企业，为其他单位运输一批材料，收取运输费5000元，该业务的营业税率为3%，城建税率为7%，教育费附加率为3%。应作会计处理如下： 应交营业税=5000×3%=150（元） 应交城建税=150×7%=10.5（元） 应交教育费附加=150×3%=4.5（元） 借：营业税金及附加 165 贷：应交税费应交营业税 150 应交税费应交城建税 10.5 应交税费应交教育费附加 4.5,64,一、利润的组成,（二）资产减值损失的核算 资产减值损失是用来核算企业因计提各 项资产减值准备所形成的损失，包括坏账准 备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无 形资产减值准备、投资性房地产减值准备、 长期股权投资减值准备、持有至到期投资减 值准备等。,65,一、利润的组成,【例】某股份有限公司，期末，根据资产减值测试表明，应收甲公司应收账款的账面余额为68 000元，预计其未来现金流量为50 000元；库存A产品预计可变现净值为25 000元，其账面成本为26 000元；某项专用设备原始价值为56 000元，已提折旧30 000元，预计其可收回金额为20 000元；对M公司的长期股权投资账面价值为1 200 000元，预计其可收回金额为950 000元。,66,一、利润的组成,该公司应作如下会计处理： （1）20×7年5月： 借：应收股利S公司 90 000 贷：投资收益 90 000 （2）20×7年12月31日： 借：长期股权投资H公司 600 000 贷：投资收益 600 000,67,一、利润的组成,（五）营业外收入的核算 营业外收入是用来核算企业发生的各项应计入当期利润的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等。,68,一、利润的组成,（六）营业外支出的核算 营业外支出是用来核算企业发生的各项应计入当期利润的损失，包括包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,69,一、利润的组成,（七）本年利润的核算 每期末，企业应当结平各损益类账户，将各收益类账户余额转入“本年利润”账户的贷方，将各支出类账户余额转入“本年利润”账户的借方。结转后“本年利润”账户的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。 年度终了，应将本年实现的净利润，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”；如为净亏损，作相反的会计分录；结转后应无余额。,70,二、利润分配,(一) 利润分配的有关规定 按照我国公司法规定， 企业实现的净利润，应当按照如下顺序进行分配： 弥补以前年度的亏损 提取法定盈余公积（当企业法定盈余公积累计额为公司注册资本的50%以上时可以不再提取） 提取任意盈余公积 向股东分配利润,71,二、利润分配,盈余公积应当按照规定的用途使用，其用途主要如下： (l)弥补企业亏损 企业发生的亏损按照国家税法规定可以用缴纳所得税前的利润弥补，超过用所得税前利 润弥补期限仍未补足的亏损，可以用企业税后利润弥补，如企业发生特大亏损，税后利 润仍不足弥补的，可以用盈余公积弥补。但是，资本公积金不得用于弥补企业的亏损。 (2)扩大企业生产经营 企业可以根据生产经营的需要，用盈余公积来 扩大生产经营规模。,72,二、利润分配,(3)转增企业资本 企业为了实现增加资本的目的，可以将 盈余公积的一部分转为资本。对用任意盈余公积转增资本的，法律没有限制，但用法 定盈余公积转增资本时，转增后所留存的盈余公积不得少于转 增前企业注册资本的25%。,73,二、利润分配,(二)利润分配的核算 1.盈余公积的核算,利润分配提取法定盈 余公积、提取任意盈 余公积,盈余公积法定盈 余公积、任意盈 余公积,利润分配盈 余公积补亏,实收资本,计提,补亏,转增资本,E.B. 结余数,74,二、利润分配,2.应付利润的核算,利润分配 应付现金股利,应付利润,利润分配转作股本的股利,银行存款,经股东大会或类似机构决议，向投资者分配现金股利或利润,向投资者分配股票股利,实际支付投资者现金股利,股 本,75,二、利润分配,3.利润分配各明细账户的年终结转,利润分配提取法定盈 余公积、提取任意盈 余公积等,本年利润,利润分配未分配利润,年终结转,年终结转,E.B. 未分配利润,E.B. 盈利,E.B. 已分配数,