企业自查补报税款业务辅导培训.ppt

企业自查补报税款业务辅导培训,主讲人：谭毅,4/13/2019,前 言,目前地方税务机关管辖的各税费包括：营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、土地增值税、资源税、叶烟税、契税、耕地占用税；教育费附加及地方教育费附加、文化事业建设费、水利建设基金、残疾人就业保障金、工会经费。对一个纳税年度而言，企业财务部门在办理年度决算、企业所得税自行汇缴期间或税务稽查局进入被查单位之前，对应缴税费，务必认真进行自查。下面我就几个主要税种，如何进行自查，和大家一起学习，希望能启到借鉴作用。,4/13/2019,分税种分析自查情况,一、营业税 二、企业所得税 三、个人所得税 四、土地增值税 五、其他税种 六、工会经费 七、水利建设基金 八、残疾人就业保障金,4/13/2019,一、营业税,全面自查各项应税收入是否按照税法规定申报缴纳营业税。具体自查项目应至少涵盖以下内容： 1、各项应税收入是否坚持按规定全额申报纳税。 2、主营业务以外的其他业务收入和收取的价外费用是否按规定申报纳税，价外费用包括手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。 3、审批减免税不履行报批手续，自行享受减免税优惠或者减免税项目和应税项目未分别核算，多报减免税等。,4/13/2019,一、营业税,4、兼有不同项目应税行为的，是否分别核算不同税目的营业额并依法申报纳税。 5、销售自建的不动产是否分别缴纳建筑环节和销售环节的营业税。 6、出租房屋、厂房、机械设备，以及抵债资产变现收入是否按规定缴纳营业税。 7、非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售行为以及从事兼营行为的纳税人，取得的收入是否按规定缴纳营业税。,4/13/2019,一、营业税,8、计算营业税时使用税目、税率是否正确。 9、负有扣缴义务的单位是否按规定代扣代缴了税款。 10、境外纳税人在境内发生应纳税行为，支付人是否按规定履行了扣缴义务。 11 、纳税义务发生时间的检查：房地产预收账款，分期收款结算等未及时申报收入。,4/13/2019,一、营业税,2008年出台了新营业税暂行条例 2011年新出台了 营业税差额征收管理办法 稽查部门营业税检查方法,4/13/2019,二、企业所得税,全面自查各项收入是否按税法规定缴税，各项成本、费用是否按照所得税税前扣除办法的规定税前列支，是否按照税法规定进行纳税调整。具体自查项目应至少涵盖以下内容：,4/13/2019,二、企业所得税,收入类： 1、是否按权责发生制确定收入； 2、是否隐匿实现的收入； 3、实现收入入账是否及时； 4、视同销售行为是否进行纳税调整。,4/13/2019,二、企业所得税,成本类： 1.是否存在虚开发票或人工费等虚增成本； 2.资本性支出是否一次计入成本； 3.是否将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入成本以及对外投资发出的货物直接计入成本、费用； 4.是否擅自改变成本计价方法，调节利润； 5.收入和成本费用是否配比；,4/13/2019,二、企业所得税,成本类： 6.人工费用的核算是否准确； 7.是否虚计销售数量，多转销售成本； 8.销售退回是否只冲减销售收入，不冲减销售成本； 9.原材料收入、发出和结存是否准确； 10周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产成本费用。,4/13/2019,二、企业所得税,费用类： 1.一项支出是否在成本和费用中重复列支； 2.有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分是否准确； 3.资本性支出与费用性支出的界限划分是否准确； 4.招待费、广告费和业务宣传费超过扣除标准的是否按规定进行纳税调整； 5.是否擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠；,4/13/2019,二、企业所得税,费用类： 6.有无工资及“三费”等未按照规定的标准进行计提和调整的问题； 7.企业之间支付的管理费、企业营业机构之间支付的租金和特许权使用费税前扣除是否准确； 8.发生的运输费和装卸费是否真实； 9.从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利息的部分，是否进行纳税调整；,4/13/2019,二、企业所得税,费用类： 10、企业从其关联方接受的债权性投资（2：1）与权益性投资（5：1）的比例超过规定标准而发生的利息支出，是否进行纳税调整； 11、是否预提尚未发生的费用而未进行纳税调整； 12、对外捐赠与税收政策规定的差异部分是否进行纳税调整；,4/13/2019,二、企业所得税,费用类： 13、财产损失和弥补以前年度亏损是否按规定向主管税务机关进行批报和备案； 14、将补提补缴的以前年度税金是否直接税前扣除； 15、将企业所得税额和由个人负担的个人所得税额是否进行了税前扣除。,4/13/2019,二、企业所得税,资产类： 1、是否虚增固定资产及价值，多提折旧； 2、计提折旧范围是否准确； 3、折旧计算方法及分配是否准确； 4、固定资产、无形资产、生物资产处置所得是否并入应纳税所得额；,4/13/2019,二、企业所得税,资产类： 5、无形资产计量、摊销是否准确； 6、是否自行扩大加计扣除无形资产成本范围； 7、生产性生物资产折旧的时间、残值、年限是否准确； 8、长期待摊费用的计量是否准确。,4/13/2019,二、企业所得税,发票类： 有无使用不符合税法规定的发票或者白条列支成本费用问题。 对业务招待费的检查：必须要把握业务招待费真实性，直接相关、正常和必要、有效的凭证。对支出的大额会议费，审核相应原始凭证，可对开票单位（宾馆、酒店）进行外调检查，核实企业是否存在以其他支出名义列入招待费用的问题。,4/13/2019,二、企业所得税,税收优惠： 不符合税收优惠条件享受税收优惠。 不符合税收法定范围享受税收优惠。 超期限享受税收优惠。 减免金额计算不准确。,4/13/2019,二、企业所得税,（2）主要检查方法 对享受税收优惠条件的，对照有关文件规定的条件进行检查。 对享受税收优惠范围的，对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优惠的项目是否在法定范围之内。 对企业享受税收优惠期限，查看企业相关证、照、资格条件时间等。,4/13/2019,二、企业所得税,对企业享受税收减免金额的，应审查减免项目与非减免项目是否分别核算，不能分别核算的，不得享受减免。 企业所得税稽查方法,4/13/2019,三、个人所得税,一、工资、薪金类所得： 全面自查企业职工以各种形式取得的工资薪金所得以及对外支付给个人的劳务报酬、利息、股息、红利等所得是否全部按照税法规定代扣代缴个人所得税。具体自查项目应至少涵盖以下内容： 1、企业支付给个人的全部工资、薪金所得是否全额代扣代缴个人所得税。包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、各种津贴、补贴，以及与任职或者受雇有关的其他各项所得；,4/13/2019,三、个人所得税,2、支付个人的全年一次性奖金是否按税法规定代扣代缴个人所得税； 3、企业为个人缴付的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险等是否按规定的比例扣除，对超标准的补充养老保险和商业保险是否按规定代扣代缴个人所得税； 4、超过规定比例和标准给个人缴存的住房公积金，是否按规定代扣代缴个人所得税； 5、为职工建立（缴纳）年金是否按规定扣缴个人所得税；,4/13/2019,三、个人所得税,6、是否存在各项工资、薪金所得发放按项目单项代扣代缴个人所得税而人为降低税率、少扣缴税款的问题，是否按规定将全部所得合并后按适用税率代扣代缴个人所得税； 7、个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入，是否按规定代扣代缴个人所得税； 8、支付给个人的利息、股息、红利性质所得是否代扣代缴个人所得税； 9、是否存在以发票报销方式支付个人所得未代扣代缴个人所得税；,4/13/2019,三、个人所得税,10、支付给本单位以外的人员的所得是否依法代扣代缴个人所得税； 11、在促销活动中，支付给其他单位和部门的有关人员的礼品，包括现金、实物或有价证券等，是否按规定代扣代缴个人所得税； 12、扣缴义务人已代扣的税款是否及时足额代缴入库； 13、工资、薪金所得的个人所得税减除费用标准是否分别于2011年1月1日-2011年8月31日进行了调整，计算是否准确；,4/13/2019,三、个人所得税,14、年收入超过12万元的纳税人或职工，是否办理了纳税申报。 15、从两处或两处以上取得收入未合并纳税。,4/13/2019,三、个人所得税,长沙市社保扣除标准： 我市社保局结算年度从2010年起调整为每年1月1日至12月31日，因全省上年度在岗职工平均工资公布滞后，导致部分业务无法正常办理，影响参保人员合法权益。根据省人力资源和社会保障厅通知精神，暂定我市2011年度社会保险缴费基准数为2500元/月,最低缴费基准数为1500元/月,最高缴费基准数为7500元/月,执行时间从2011年1月1起。待全省上年度在岗职工平均工资公布后再进行调整，并对前期缴费进行差额结算。,4/13/2019,三、个人所得税,现在各项缴费比例为： 养老保险：单位20% ，个人8%； 医疗保险：单位8%，个人2%； 失业保险：单位2%，个人1%； 工伤保险：单位0.5%，个人不需要承担； 生育保险：单位0.7%，个人不需要承担； 最低标准：总计1500元×42.2%=633.00元/月（含单位和个人部分）， 公司（20%8%2%0.5%0.7%）×1500元/月=468.00元； 个人(8%2%1%)×1500元/月=165.00元。 还有一个大病互助险是90元/年,这个可由个人承担,也可由公司承担，从2011年1月开始执行。,4/13/2019,三、个人所得税,二、个体工商户的生产、经营所得常见涉税问题： 1、收入构成核算不实。 2、虚列成本，成本费用的发生额超标准部分未作调整。 3、家庭费用支出与企业费用支出混淆，多计、多转成本。 4、个体工商户业主将本人的工资在税前扣除。 5、投资两个或两个以上企业，应纳税所得额计算不正确。,4/13/2019,三、个人所得税,三、企事业单位的承包经营、承租经营所得常见涉税问题： 1.承包人、承租人采取转移、挂账、分解收入等手段减少应纳税所得额。 2.承包人、承租人通过虚报费用、借款等方式从承包、承租企业套取经营所得，长期挂账，不作个人收入。 3.对承包、承租期不足一年取得承包、承租经营所得按12个月减除必要费用，降低适用税率。,4/13/2019,三、个人所得税,四、劳务报酬所得常见涉税问题 1、少报、瞒报劳务报酬组成项目。 2、预付或分次支付属于“同一次”取得的劳务报酬，分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率。 3、将本属于一个人单独取得的收入，虚报为两个以上的个人共同取得的收入。 4、符合劳务报酬加成征收条件的，未按规定加成申报。,4/13/2019,三、个人所得税,五、其他所得常见涉税问题 1、预付或分次支付属于“同一次”取得的稿酬收入，没有合并为一次申报纳税，造成重复扣除费用； 2、不报或少报财产租赁应税收入，虚增维修费用，多次抵扣； 3、隐瞒不报或少报财产转让收入，扩大财产原值或转让财产费用；,4/13/2019,三、个人所得税,4、扣缴单位在支付应税利息、股息、红利所得或偶然所得时，少扣缴或未扣缴税款； 5、企业改制过程中，以量化资产取得股息及盈余公积转增股本时，未代扣代缴税款。 个人所得税检查方法,4/13/2019,四、土地增值税,全面自查企业出售或者以其他方式有偿转让房地产行为申报缴纳土地增值税情况。具体自查情况应至少涵盖以下内容： 1、项目竣工销售或整体（直接）转让后，是否及时进行土地增值税清算。 2、清算土地增值税时，其增值额的计算和税率适用是否准确。,4/13/2019,四、土地增值税,3、项目未竣工结算，是否按规定预缴土地增值税； 4、转让收入长期挂账不及时结转，延迟纳税； 5、视同销售行为，取得非货币收入未按规定申报纳税； 6、部分房地产销售收入不入账，形成账外资金或少报转让价格，少申报纳税； 7、混淆土地增值税征免范围.,4/13/2019,四、土地增值税,二、应税收入主要存在的涉税问题： 1、转让收入长期挂账不及时结转，延迟纳税； 2、少报转让价格少申报纳税； 3、视同销售行为未申报纳税； 4、取得非货币收入未按规定计量少申报纳税； 5、部分房地产销售收入不入账，形成帐外资金少申报纳税。,4/13/2019,四、土地增值税,三、扣除项目常见涉税问题： 1、虚列开发成本，多计扣除项目金额； 2、旧房的重置成本确定不准确，多计扣除项目金额； 3、自行扩大加计扣除的使用范围。,4/13/2019,四、土地增值税,四、使用税率和应纳税额自行计算常见涉税问题： 1、增值额和扣除项目的计算不正确，导致使用税率和速算扣除系数错误； 2、未准确划分普通住宅和非普通住宅，或者普通住宅未审批备案等，导致土地增值税计算错误。 土地增值税检查方法,4/13/2019,五、城市维护建设税,全面自查按照缴纳的“三税”申报缴纳城建税情况。具体自查项目应至少涵盖以下内容： 1、是否严格按照缴纳的“三税”及时足额缴纳城建税。 2、适用税率是否正确。 3、对国税机关查补的增值税、消费税，是否及时向地税机关申报缴纳相应的城建税。 2010 年12 月1日起外资企业已经开始征收城建税。,4/13/2019,五、城市维护建设税,常见涉税问题及主要检查方法： 1、检查纳税申报表和完税凭证，核查稽查对象是否是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以此确定为城市维护建设税的纳税义务人； 2、除“三资”企业和海关进口产品代征的增值税、消费税以外，对其他的减免税的检查，主要审查其相关的审批手续是否符合规定，对不符合规定而擅自减免的税款应及时补征入库。,4/13/2019,六、房产税,全面自查企业拥有、使用、出租的房产申报纳税情况。具体自查项目应至少涵盖以下内容： 1、房租收入是否不入帐，或者直接冲减费用。 2、是否少计房产原值。 3、属于房产税征收范围的纳税人是否申报纳税。 4、产权所有人或承典人不在房产所在地，或者产权未确定以及租典纠纷未解决的房产，是否申报纳税。 5、应税和减税、免税房产的划分是否准确。 6、纳税单位无租使用免税单位的房产，是否申报纳税。,4/13/2019,七、城镇土地使用税,全面自查企业拥有、使用的土地申报缴纳土地使用税情况。具体自查项目应至少涵盖以下内容： 1、纳税单位使用免税单位的土地，是否履行纳税义务。 2、征免税土地的界限划分是否准确。 3、申报的计税土地面积是否准确。 4、同一企业处在不同地段的土地的适用单位税额是否正确。 5、2008年1月1日全市土地等级和单位税额调整后，是否按新调整的标准申报纳税。,4/13/2019,八、印花税,全面自查书立、领受的凭证缴纳印花税情况。具体自查项目应至少涵盖以下内容： 1、以合同方式签订书据、持有书据是否按规定贴花。 2、应税帐薄是否全部贴花。,4/13/2019,八、印花税,3、采用电子记账方式的，其输出帐薄是否按规定贴花。 4、领受权利、许可证照是否按规定贴花。 5、境外签订的合同在境内使用时，使用人是否按规定贴花。 6、记载资金的帐薄按规定贴花后，“实收资本”和“资本公积”合计金额增加的，增加的部分是否补贴印花。,4/13/2019,九、资源税,1、临时开采，不定期作业，零散隐蔽的纳税人是否按规定进行了申报纳税； 2、扣缴义务人收购应税产品是否按规定代扣代缴了资源税； 3、纳税人开采矿产品或生产盐的过程中伴生、伴采矿是否按规定申报纳税； 4、自产、自用应税产品，在使用时直接出库结账成本而未作销售，不按规定申报纳税。,4/13/2019,十、发票类,1、是否按规定领购发票。 2、是否按规定开具发票。 3、是否按规定取得发票。 4、是否按规定保管和缴销发票。 5、发票真伪辨识，假发票不能作为记账凭证。 发票管理办法 中华人民共和国发票管理办法实施细则,4/13/2019,十一、工会经费,（一）工会经费主要用于职工的教育和工会活动，其开支范围如下： 1.宣传活动支出。包括工会组织日常的学习、劳动竞赛，举办各种报告会、展览会、讲座和其他技术交流的宣传费用，以及各种宣传工具的购置维修和集体订阅的报刊杂志等支出。 2.文艺活动支出。包括工会开展业余文艺活动所需的设备购置费和维修费、举办联欢会，艺术展览到这些文艺活动的经费；还包括个人文化宫、工人俱乐部、工人图书馆的设备购置维修和日常经费。,4/13/2019,十一、工会经费,3.体育活动支出。包括工会举办的各种体育活动的设备购置维修费、经费、运动用品和服装费。 4.工会干部训练费，是指培训工会专职人员的费用。 5.工会行政费有关支出。包括工会专职人员的人员经费、办公费、差旅费等费用。 6.补助支出。包括工会会员的困难补助和职工集体福利事业的补助费用。 7.工会专职人员的工资。工会专职人员的工资由工会经费开支，其他各种待遇是于本企业其他职工相同，由企业负担。,4/13/2019,十一、工会经费,（二）暂不计提工会经费的情况 1.未成立工会组织的企业，可以不计提工会经费。 2.处于停产或半停产状态的企业，可以不计提工会经费。 但是，以上两条各地方规定不一，具体情况应查询当地工会的有关组织。,4/13/2019,十一、工会经费,（三）工会经费的征收标准时如何规定的？ 根据长沙市地方税务局关于认真做好工会经费代收工作的通知（长浏地税发【2005】82号）第二条第四项的规定，代征比例： 1、对已成立工会组织的企业事业单位，主管地税部门代征工资总额的2%的40%的工会经费； 2、对未成立工会组织的单位，主管税务部门按工资总额的2%的100%比例代征工会筹备金。 3、工资总额包括计时工资、奖金、津贴、补贴、加班工资和其他方式支付的工资。,4/13/2019,十二、水利建设基金,水利建设基金即防洪保安资金 征收标准： 1、凡有销售收入或者营业收入的企事业单位和城乡个体和城乡个体工商户，按上年销售收入的0.06%征收； 2、银行（信用社）按上年利息收入的0.04%征收；保险公司按上年保费收入的0.04%征收；各类信托投资公司、财务公司等非银行金融机构按上年业务收入的0.06%征收；,4/13/2019,十二、水利建设基金,3、在职职工按照个人月工资（含基本工资、奖金、政策性补贴和津贴）分档次征收： 1、305.00-500.00的每人每年20.00元； 2、501.00-800.00的每人每年50.00元 ； 3、801.00以上的每人每年80.00元； 4、非农业建设征用土地，每亩800.00元。 浏阳市现规定，在办税窗口代开工程发票，附征0.06%的水利建设基金（防洪保安资金）,4/13/2019,十三、残疾人就业保障金,1.征收范围 本市行政区域内未安排残疾人就业和安排残疾人就业达不到本单位在职职工总数1.5%的比例的中央驻湘行政事业单位、与财政没有经常性经费领拨关系的社会团体和事业单位、各类企业和其他经济组织。,4/13/2019,十三、残疾人就业保障金,2.计算方法 用人单位安排一名盲人或者一级肢体残疾人就业的按2人计算。应缴纳的保障金=（单位上年度在职职工总数×1.5%-已安排残疾职工人数）×本地区上年度职工年平均工资。 在职职工总数，按用人单位年平均职工人数核定，也可参照人事、劳动、统计等政府相关职能部门提供的人数核定。,4/13/2019,十三、残疾人就业保障金,3征收时间 残疾人就业保障金按年征收，定期缴纳，当年征收上一年度的残疾人就业保障金，每年7月1日至10月31日为代征时间。,4/13/2019,十四、自查补报税款要求,（一）要高度重视自查工作。开展查前约谈和组织企业自查，是税务稽查部门贯彻落实科学发展观，充分尊重纳税人的一项举措，也是你单位进行自查自纠的一次重要机会。请你单位一定要高度重视自查工作，分管领导具体负责，组织专门人员进行自查，认真搞好自查自纠。凡在自查阶段自查自纠的问题，将依法不予行政处罚或者减轻、从轻处罚。,4/13/2019,十四、自查补报税款要求,（二）要严格按照税法规定进行自查。自查期间，对税收政策、法规不明确的，应及时向税务机关进行咨询；主管税务机关和税务稽查部门应加强纳税辅导。自查中，发现的税收问题，凡政策明确后，应及时按政策进行处理；政策不明确的，报市局稽查局，由市局稽查局征求市局相关业务部门意见后，予以答复。,4/13/2019,十四、自查补报税款要求,（三）要认真搞好自查补缴税费的入库工作。对自查出的应缴未缴税费，要向主管稽查局说明所属期间，经其确认后，按照预算级次申报缴纳，并在税票上注明“补查”字样。,谢 谢 大 家,