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1,资产评估,2,第六章 流动资产评估,第一节 流动资产评估概述 第二节 实物类流动资产评估 第三节 货币性资产、应收帐款及其他 流动资产的评估,3,一、流动资产的内容及特点 二、流动资产评估的程序,第一节 流动资产评估概述,4,一、流动资产的内容及特点,（一）流动资产评估内容及特点 1. 流动资产评估内容 实物类流动资产 货币性资产、应收账项 其他流动资产 短期投资 2.流动资产特点 （1）循环周转速度快 （2）变现能力强 （3）占用形态同时并存又相继转化 （4）波动性,5,（二）流动资产评估的特点 1. 是单项资产评估 2. 必须选准评估基准日 3. 分清主次，重点与全面清查相结合 4. 账面价值基本上可反映其现值,一、流动资产的内容及特点,6,二、流动资产评估的程序,（一）确定评估对象和评估范围 1.鉴定流动资产的资产属性。 2.查核待评估流动资产的产权。 3.对被评估流动资产进行抽查核实。 （二）对实物资产进行质量和技术状况调查 （三）对企业的债权情况进行分析 （四）合理选择评估方法 （五）评定估算流动资产，出具评估结论,7,第二节 实物类流动资产评估,一、材料的评估,二、低值易耗品的评估,三、在产品的评估,四、产成品的评估,8,一、材料的评估,（一）材料价值评估的内容与步骤 1.进行实物盘点，使其账实相符。 2.选择评估方法，采用成本法或市场法。 3.运用存货管理的 ABC 分析法，突出重点。,9,（二）库存材料的评估 1.近期购进库存材料的评估。 -成本法或市场法 市价变化不大，以帐面价值确定评估值 例1甲企业中 A 材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量 5000 公斤，单价 400 元 / 公斤，运杂费为 600 元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有 1500 公斤。 材料评估值 1500 ×（400+600/5000） =600180 （元） 注意：本地运杂费不考虑，外地运杂费计入评估值。,一、材料价值评估,10,2.购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料 可以采用 最接近市场价格的材料价格 或直接以市场价格作为其评估值。 例2乙企业要求对其库存的 B 材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年 10 月，购进 1000 吨，单价 3800 元 / 吨；第二批购进时间为本年 4 月，数量 100 吨，单价 4500 元 / 吨。本年 5 月 1 日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存 500 吨，本年 4 月购的尚未使用。 可直接采用市场价格 4500 元计算，评估值为： B 材料的评估值600×45002700000（元）,一、材料价值评估,11,3.缺乏准确现行市价库存材料的评估 （1）寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格； （2）在分析市场供需的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格； （3）还可以通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。 4.呆滞材料价值的评估 一般用市场可接受的变现价。,一、材料价值评估,12,1.在库低值易耗品的评估 同库存材料评估。 2.在用低值易耗品的评估 采用成本法评估，只考虑实体性贬值，不考虑功能性贬值和经济性贬值。 低值易耗品评估值 = 低值易耗品重置成本 × 成新率,二、低值易耗品的评估,13,例丙企业 C 低值易耗品，原价 750元，预计使用 1 年，现已使用 9 个月。该低值易耗品现行市价为 1200 元，由此确定其评估值。 在用低值易耗品评估值 1200×（19/12） 300（元）,二、低值易耗品的评估,14,在产品包括： 尚未加工完毕的在制品、 已经加工完毕但不能单独对外销售的半成品 （一）成本法评估在产品价值 1.根据价格变动系数调整原成本 某项或某类在产品的评估价值 = 原合理材料成本×（1+ 价格变动系数） +原合理工资、费用×（1+合理工资、费用变动系数）,三、在产品的评估,注意：强调合理成本、费用,15,2.按社会平均消耗定额和现行市价计算 在产品评估值 =在产品实有数量×（该工序单件材料工艺定额×单位材料现行市价+该工序单件工时定额×正常工资、费用） 注意： 工艺定额选取 有行业平均物料消耗标准的，按照行业标准计算； 没有行业统一标准的，按照企业现行工艺定额计算。,三、在产品的评估,16,3.按在产品的完工程度计算评估值 在产品评估值 =产成品单位重置成本×在产品约当量 在产品约当量 =在产品数量×在产品完工率,三、在产品的评估,17,（二）市场法评估在产品的价值 某在产品评估值 =该种在产品实有数量×市场可接受的不含税的单价 预计销售过程中发生的费用 某报废在产品评估值 =可回收废料的重量×单位重量现行回收价格,三、在产品的评估,18,（一）成本法评估产成品及库存商品 1.评估基准日与产成品完工时间接近 评估值 = 产成品数量 × 产成品单位成本 2.评估基准日与产成品完工时间间隔较长 方法一： 产成品评估值 = 产成品实有数量 ×（合理材料工艺定额 × 材料单位现行价格 合理工时定额 × 单位小时合理工时工资、费用）,四、产成品及库存商品的评估,19,方法二： 产成品评值 = 产成品实际成本 ×（材料成本比例 × 材料综合调整系数 工资、费用成本比例 × 工资、费用综合调整系数）,四、产成品及库存商品的评估,20,例某评估事务所对K企业进行资产评估。经核查，该企业产成品实有数量为12000件，根据该企业的成本资料，结合同行业成本耗用资料分析，合理材料工艺定额为500公斤/件，合理工时定额为20小时。评估时，由于生产该产成品的材料价格上涨，由原来的60元/公斤涨至62元/公斤，单位小时合理工时工资、费用不变，仍为15元/小时。根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产成品评估值为： 产成品评估值=12000×（500×62+20×15）=37 560 000（元）,21,例某企业产成品实有数量60台，每台实际成本58元，根据会计核算资料，生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为60：40，根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.15，工资、费用综合调整系数为1.02。由此可以计算该产成品的评估值为： 产成品评估值=60×58×（60%×1.15+40%×1.02） =3821.04（元）,22,（二）市场法评估产成品及库存商品 1.选择市场价格时应注意考虑下面几项因素： （1）产品及库存商品的使用价值。 （2）分析市场供求关系和被评估产成品的前景。 （3）所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格。 （4）对于产品技术水平先进，但产成品外表存有不同程度的残缺，可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整。,四、产成品及库存商品的评估,23,2.采用市场法评估产成品时，现行市价中包含了成本、税金和利润的因素,如何处理利润和税金 根据中国资产评估协会1996年发布的资产评估操作规范意见（试行）第四十三条的要求： （1）对于十分畅销的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用和全部税金确定评估值； （2）对于正常销售的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和适当数额的税后净利润确定评估值； （3）对于勉强能销售出去的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和税后净利润确定评估值； （4）对于滞销、积压、降价销售产品，应根据可收回净收益确定评估值,四、产成品及库存商品的评估,24,第三节 货币性资产、应收账项及其他流动资产的评估,一、货币性资产的评估 二、应收帐款及预付帐款的评估 三、应收票据的评估 四、预付费用的评估,25,一、货币性资产的评估,（一）现金和各项银行存款的评估 1.现金的评估 实际上是对现金的盘点，并与现金日记账和现金总账核对，实现账实相符； 2.银行存款的评估 对各项银行存款的清查确认，核实各项银行存款的实有数额-以核实后的实有额作为评估值。 外币存款，应按评估基准日的汇率折算成等值人民币。,26,（二）交易性金融资产的评估 1.公开市场的有价证券 评估基准日的收盘价确定评估值 2.不能公开交易的有价证券 可按本金加持有期间的利息确定评估值,一、货币性资产的评估,27,（一）应收账款评估 应收账款评估价值=应收账款账面余额已确定的坏账损失预计可能发生的坏账损失 预计费用 1.基本程序如下： （1）确定应收账款账面余额 （2）确认已发生的坏账损失 （3）确定可能发生的坏账损失 和预计费用 应收账款收回可能性判断 -业务往来较多，债务人结算信用好。全部如期收回 -业务往来少，结算信用一般。收回可能性大，时间不确定 -偶然发生业务往来，信用状况未能调查清楚。可收回一部分 -有业务往来，但债务人信用状况较差，有长期拖欠贷款的记录。 可能无法收回,二、应收帐款及预付帐款的评估,28,2.预计坏账损失的估计方法 （1） 坏账比例法。 （2） 账龄分析法。 帐龄越长，坏帐率越高 注意：应收帐款评估后，是按实际可收回可能性进行的，坏帐准备应为0。,二、应收帐款及预付帐款的评估,一般为 3 5 年,29,例：某企业评估时，经核实应收账款实有额为 858000 元，具体发生情况既由此确定的坏账损失情况表,二、应收帐款及预付帐款的评估,其中：过期,半年 一年 两年 3年及以上,应收账款拖欠时间分析表,30,坏账损失计算分析表 单位：元,二、应收帐款及预付帐款的评估,应收账款评估值=858000- 118138=739862,31,（二）预付账款评估 1.能收回相应货物的，按照核实后的账面值作为评估值。 2.有确凿证据表明不能能收回相应货物也不能收回款项的预付账款，其评估值为0.,二、应收帐款及预付帐款的评估,32,（一）以贴现值作为评估值。 -票据单独转让时 应收票据评估值票据到期价值贴现息 期中： 贴现息票据到期价值×贴现率×贴现期 票据到期值=票据面值×（1+利息率×票据期限） 贴现期=票据到期天数(票据期限) - 持票天数 （二）按票据的本利和作为评估值。 -采用加和法，即 面值与应计利息之和 应收票据评估值票据面值×（1+利息率×时间） 时间：指出票日到评估基准日的时间,三、应收票据的评估,33,例某企业拥有一张期限为 6 个月的商业汇票，本金 75 万元，月息为 10 ，截止评估基准日离付款期尚差 3.5 个月的时间，由此确定评估值为： 应收票据的评估值 750000 ×（1+10 × 2.5） 768750（元）,三、应收票据的评估,34,例某企业向甲企业售出一批材料，价款 500 万元，商定 6 个月收款，采取商业汇票结算。该企业于 4 月 10 日开出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为 10 月 10 日。现对该企业进行评估，基准日为 6 月 10 日。贴现率按月息 6 计算。 贴现息（500 × 6 ÷ 30）× 120 12 （万元） 应收票据评估值50012488（万元）,三、应收票据的评估,35,待摊费用是指企业中已经支付或发生,但应由本月和以后各个月份负担的费用。 待摊费用大致包括: 1)属于预付费用性质,如预付保险费、预付租入固定资产租金; 2)属于均衡成本性质,如一次大量领用低值易耗品,为均衡成本按受益期摊销;,四、待摊费用和预付费用的评估,36,待摊费用和预付费用的评估值依据其在评估基准日后可产生效益的时间来确定评估值。 包括：预付的租金、预付的保险费。 评估值=评估基准日应摊销的费用余额,四、待摊费用和预付费用的评估,37,例某资产评估公司受托对某企业预付费用进行单项评估，评估基准日为 2002 年 6 月 30 日。有关资料如下：企业截止评估基准日待摊和预付费用账面余额为 86.78 万元，其中有预付 1 年的保险金 7.56 万元，已摊销 1.89 万元，余额为 5.67 万元；尚待摊销的低值易耗品余额 39.71 万元；预付的房租租金 25 万元，已摊销 5 万元，余额为 20 万元。根据租约，起租时间为 2000 年 6 月 30 日，租约终止期为 2005 年 6 月 30 日。,四、待摊费用和预付费用的评估,38,（1）预付保险金的评估。 每月分摊数额 75600 ÷ 12 6300 （元） 应预留保险金（评估值） 6300 × 6 37800 （元） （2）未摊销的低值易耗品的评估。 低值易耗品根据实物数量和现行市场价格评估， 评估值为 412820 元。 （3）租入固定资产租金的评估。 评估值250000/5×3 150000 （元） 评估结果为： 37800+412820+150000 600620 （元）,四、预付费用的评估,39,习题,1.某企业当年1月31 日预付未来一年的保险金12万元,至评估基准日2001年4月30日已摊销3万元。该预付费用评估值为( )万元。 A.9 B.3 C.1 D.10 2.流动资产评估时,功能性贬值一般应( )。 A.必须考虑 B.无需考虑 C.考虑一部分 3.在用低值易耗品的评估一般采用( )。 A.成本法 B.市场法 C.收益法 D.清算价格法 4.某批在制品现有数量1000件,完工程度均为50%,加工完成后产成品的价格为500元/件,则该批在制品的价格应为( )元。 A.250000 B.500000 C.无法计算,40,习题,5.企业A材料为一个月前从外地购进,数量5000公斤,单价为200元,当时付运杂费500元。评估时清查盘点尚有1500公斤A材料,则该材料评估值为( )元。 A.30000 B.300150 C.300500 D.以上都不对 6.某企业产成品实有数量50件,每件实际成本100元。根据会计核算资料,生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为70:30。根据目前价格变动情况和其他相关资料,确定材料综合调整系数为1.20,工资、其他费用综合调整系数为1.05,则该产成品评估值约为( )元。 A.5000 B.5475 C.5625 D.5775 7.流动资产评估以( )为评估对象。 A.单项资产 B.整体资产 C.全部资产 8.对在用低值易耗品成新率的确定应根据( )。 A.其实际损耗程度 B.已摊销数额 C.已使用月数 D.尚未摊销数额,41,9.在对应收账款进行评估时,对原账上的“坏账准备”应( )。 A.保持不变 B.按零值处理 C.备抵后保留余额 D.按评估值重新计提坏账准备 10.某企业3月初预付6个月的房屋租金90万元,当年5月1日对该企业评估时,该预付费用评估值为( )。 A.35万元 B.60万元 C.45 万元 D.30万元,42,11.确定应收账款评估值的基本公式是：应收账款评估值：( )。 A.应收账款账面值-已确定坏账损失-预计坏账损失 B.应收账款账面值-坏账准备-预计坏账损失 C.应收账款账面值-已确定坏账损失 D.应收账款账面值-坏账准备-坏账损失 12.对某企业进行评估时,一部分产品正处于生产加工中尚未完工,数量为200个,这部分在制品已经过16个小时的加工工序,而完成单位产成品需要20个工时。已知在评估基准日同类品的单位重置成本为100元,经评估人员确定该产品的成本消耗与生产工时成正比,则该在制品的评估值最有可能是( )。 A.20 000元B.16 000元C.18 000元D.10 000元,43,End of Chapter 6,