第3章外币折算.ppt

第3章 外币折算,3.1 外币折算及其会计准则 3.2 外币交易的会计处理 3.3 外币财务报表折算 3.4 外币业务的信息披露,1.掌握外币、外币交易、外币折算、记账本位币等相关概念；熟知境内、境外经营记账本位币的确定条件。 2.掌握外币交易的构成内容和类型，以及与汇率和外币折算、兑换等相关的概念，熟知汇兑损益及其构成以及与外币业务相关的其他概念。 3.了解国际财务报告准则、美国财务会计准则对外币业务的相关要求，熟练掌握我国企业会计准则对外币折算的具体处理要求。,学习目标,4.掌握外币兑换会计处理的全部内容及其全部过程，理解接受外币投资的会计处理要求。 5.熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部内容和全部过程，熟练掌握汇兑损益的其他处理方式。 6.熟练掌握我国会计准则对外币财务报表折算处理的要求，能够准确、灵活地进行外币财务报表折算的业务处理。,学习目标,3.1 外币折算及其会计准则,3.1.1 外币、外币交易与外币折算 3.1.2 记账本位币及其确定要求 3.1.3 外币交易及其不同类型 3.1.4 外币交易的相关概念 3.1.5 有关外币折算业务的会计准则介绍（略）,自学,1、2小节的问题,什么是外币？ 外币交易和一般交易的区别？ 按照我国会计准则的要求，选定记账本位币应考虑的因素？ 如何确定企业是否为境外经营？ 确定境外经营的记账本位币时需要考虑的因素有哪些？ 记账本位币何时发生变更？变更时采用的汇率是什么？,某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目，不属于该企业外币业务的是（ ）。 A.与中国银行之间发生的欧元与人民币的兑换业务 B.与外国子公司发生的以人民币计价结算的购货业务 C.与国内企业发生的以欧元计价的销售业务 D.与国内子公司发生的以美元计价结算的购货业务 【答案】B,下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是（ ）。 A.融资活动获得的货币 B.上交所得税时使用的货币 C.主要影响商品和劳务销售价格的货币 D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币 【答案】B,下列关于记账本位币确定的说法中，不正确的是（ ）。 A.企业管理当局可以随意变更记账本位币 B.企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 C.企业管理当局根据实际情况只能确定其中一种货币作为记账本位币 D.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选择其中的一种货币作为记账本位币。但是，编报财务报表的时候应当折算为人民币 【答案】A,多选：我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中不正确的有( )。 A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 C.该企业期末应采用人民币编制报表 D.该企业期末应采用港币编制报表 【答案】AD,多选：企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。 A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 C.融资活动获得的货币 D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币 【答案】ABCD,多选：下列关于记账本位币选择和变更的说法中，正确的有（ ）。 A.我国企业选择以人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币 B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币 D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 【答案】ACD,判断： 在中国境内的企业，其记账本位币只能选择人民币。 × 企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，但是企业管理当局可以根据实际情况确定两种货币作为记账本位币。 × 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期期初的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 ×,3.1.1 外币、外币交易与外币折算,概念 按照我国会计准则，外币是企业记账本位币以外的货币。 外币交易则是以外币计价或结算的交易。 外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。,3.1.2 记账本位币及其确定要求,按照我国会计法第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。,境内 企业 记账 本位 币的 确定,我国的会计准则并没有将虽在我国境内但业务收支以人民币以外的货币为主的企业完全排斥在外。 在这种情况下，若在我国境内经营的企业不采用人民币为记账本位币，则要按照一定的原则选定作为编报货币的记账本位币。,按照我国会计准则的要求，在选定记账本位币时应考虑以下因素： 1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3.该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,例：某主要从国外进口原材料且其产品主要销往国外的企业，其所需原材料的采购价格主要受美元影响。销售产品的价格也主要采用美元进行计价和结算。而其在银行存放的款项也主要以美元为主。在这种情况下，该企业即可选用美元作为记账本位币。 但是，若该企业只是在采购和销售环节受美元的影响，但是在融资环节主要是取得人民币，而销售产品及存在银行中的款项也主要是人民币，则该公司应当将人民币确定为记账本位币。,按照企业会计准则的要求，确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。,境外经营 记账本位币 的确定,比如，企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位。 但是，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。,按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,按照上述规定选择的记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。,记账本位币 变更的会计 处理要求,如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。,3、4小节的问题,外币交易的构成？ 外币交易的类型？ 我国外汇管理条例所指的外汇种类？ 汇率的分类？ 外币折算与外币兑换的区别？ 汇兑损益的构成及其产生原因？ 货币性项目与非货币性项目的构成？ 结（售）汇、现钞（汇）的概念？,补充,特别提款权（special drawing right,SDR，亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。,填空： （ ）汇率和（ ）汇率是外币业务核算的重要内容，是形成汇兑损益的基础。 现行汇率、历史汇率 （ ）汇率和（ ）汇率是进行货币兑换会计处理的关键。 买入汇率、卖出汇率 企业将经营收入取得的外汇全部结售给外汇指定银行称为（ ）；将需要在进口产品中支付的外汇到外汇指定银行兑付称为（ ） 结汇、售汇,判断： 本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动不属于外币业务。 × 通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动属于货币兑换。 以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法是间接标价法。 ×,下面属于货币性项目的有（ ） A.应收账款 B.长期应收款 C.长期股权投资 D.应付职工薪酬 E.长期借款 ABDE,3.1.3 外币交易及其不同类型,外币交易，亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的交易： 1.买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。 2.借入或者借出外币资金以及接受外币投资。 3.进行货币之间的相互兑换。 4.在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。 5.其他以外币计价或者结算的交易。,外币 交易 构成,一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。 而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。,1.货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。 2.取得或者支付外币资金。这类事项既包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支付的所有事项。,外 币 交 易 的 不 同 类 型,3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。 4.外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。,外 币 交 易 的 不 同 类 型,3.1.4 外币交易的相关概念,外汇：外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 国际货币基金组织对外汇的定义为：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式，以确保在国际收支逆差时可以使用的债权”。,外汇 与 汇率,我国外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产： 1.外国货币，包括纸币、铸币； 2.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 3.外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 4.特别提款权、欧洲货币单位； 5.其他外汇资产。,外汇 与 汇率,汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。 直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。,汇率 及其 标价 方法,直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。 在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。 例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则1美元=6.12元人民币。,汇率 及其 标价 方法,间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。 在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外币数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。,汇率 及其 标价 方法,采用直接标价法时，外汇汇率的升降与本国货币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。 例如， 直接标价法：1美元=6.12元人民币 间接标价法：1元人民币=0.1634美元。,汇率 及其 标价 方法,汇率的分类可按照不同的标准进行： 1.市场汇率和法定汇率。这是按照汇率的制定和使用方式进行的分类。 市场汇率指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动； 法定汇率又称官方汇率，是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。,汇 率 的 分 类,2.现行汇率和历史汇率。这是按照汇率记入账中的时间对汇率进行的分类。 现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率， 历史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率。因此又被称为账面汇率。 从上述内容可以看出，现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算的重要内容，是形成汇兑损益的基础，会出现在与汇率变动有关的任何方面。,汇 率 的 分 类,3.买入汇率和卖出汇率。这是按照从事外汇经营的银行和经纪人的角度对汇率进行的分类。 买入汇率是指银行等在买进外汇时使用的汇率； 卖出汇率则是银行等在卖出外汇时的汇率。 从具体内容来看，买入汇率与卖出汇率是进行货币兑换会计处理的关键，也是企业外币业务会计的重要事项之一.,汇 率 的 分 类,4.即期汇率、近似汇率和远期汇率。由于外汇交易市场一般都可以进行现汇交易和期汇交易，因此这是按照外汇交易的交割期限对汇率进行的分类。 即期汇率是指外汇买卖的双方在成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率。在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。,汇 率 的 分 类,4.即期汇率、近似汇率和远期汇率。由于外汇交易市场一般都可以进行现汇交易和期汇交易，因此这是按照外汇交易的交割期限对汇率进行的分类。 近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。,汇 率 的 分 类,4.即期汇率、近似汇率和远期汇率。由于外汇交易市场一般都可以进行现汇交易和期汇交易，因此这是按照外汇交易的交割期限对汇率进行的分类。 远期汇率则特指外汇买卖双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。即在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率。,汇 率 的 分 类,企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行的买入汇率或卖出汇率）折算。 企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。,汇 率 的 分 类,1.外币折算。指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。 从实际情况来看，这样的业务也存在于日常的外币交易的账务处理中。,外币 折算 与 外币 兑换,1.外币折算。这种折算只是货币表述形式的改变。其主要表现有二： 一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。 二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。 这样的转换业务没有相伴的货币转换，即不是真正的货币兑换，只是一种会计处理程序。,外币 折算 与 外币 兑换,2.外币兑换。外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。 外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易中，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国货币等。,外币 折算 与 外币 兑换,二者区别 外币折算只是一种在账户和财务报表上利用特定的汇率对账户数据或者是报表数据的调整，不见得有实际的外币交易事项发生； 而货币兑换则必定是将一种货币转换为另一种货币，是一种实际发生的外币交易事项。,外币 折算 与 外币 兑换,二者区别 按照我国现阶段会计准则的规定，外币折算一般发生在会计期末，是在企业对外报出财务报表时对某些外币项目的必要调整以及对非以本国货币编制的财务报表的调整； 而外币兑换则一般发生在会计期中，是对实际经济业务进行的会计处理。,外币 折算 与 外币 兑换,汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。,汇 兑 损 益,在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。 交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异。 报表折算损益来自于财务报表各外币项目的折算。,汇 兑 损 益,汇兑损益构成图,货币性项目是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。 货币性资产，即企业的货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期证券投资等。 货币性负债，即企业的短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金额表现的货币性项目。,货 币 性 项 目,相对应而言，货币性项目以外的项目，即非上述项目的资产与负债等，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产则为非货币性项目。 将两者综合起来可知，货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。,货 币 性 项 目,在外币业务会计中，外币货币性项目还可以进一步划分为短期货币性项目和长期货币性项目。 通常的处理方式是，短期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额计入本期损益。 而长期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额则可视具体情况计入本期损益。作为资本性支出，或作为递延项目处理。,货 币 性 项 目,1.结汇和售汇。结汇即为企业或个人按照外汇牌价，将经营收入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收入等取得的外汇全部结售给外汇指定银行。 售汇则指企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物，购买无形资产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。 这是我国的特有事项。,其他 相关 概念,2.现钞和现汇。在我国现行的外汇管理体制下，外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票，而外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款。 二者在银行有着不同的汇价，在汇往境外时也有不同的汇率要求。 比如，一般情况下，经营外汇业务的银行其现汇买入价高于现钞买入价，而现钞和现汇的卖出价则一般是相等的，但是若企业将现钞汇往境外，就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。,其他 相关 概念,3.经常性项目和资本性项目。这是一国货币全面实现可兑换过程的两个显著标志，或者说是两个必要环节。 按照我国外汇管理规定的要求，经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。 而资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。,其他 相关 概念,3.1.5 有关外币折算业务的会计准则介绍（略）,国际会计准则第21号汇率变动的影响对外币折算业务的处理要求主要表现为以下几个方面： 1.在编制财务报表时，每个个别主体，无论是独立的主体，还是拥有国外经营的主体或国外经营单位，都应该按照该准则的规定确定其功能货币（即为该准则的记账本位币）； 主体应按照该准则的规定将外币项目折算成其功能货币并报告这种折算的影响。,国际 财务 报告 准则,2. 许多报告主体会包括多个个别主体，如企业集团等，必须将集团内每个个别主体的经营成果和财务状况折算成报告主体列报其财务报表的货币。 准则允许采用任意一种（或几种）货币作为报告主体的列报货币；如果报告主体内任何个别主体的功能货币不同于列报货币，都应当按照准则的规定进行折算。,国际 财务 报告 准则,3.准则允许某一主体采用一种或几种货币列报其财务报表，如果主体的列报货币不同于其功能货币，其经营成果和财务状况则需要折算。 比如，当集团由使用不同功能货币的多个个别主体构成时，所有主体的经营成果需要按同一种货币表述以便于列报合并财务报表。,国际 财务 报告 准则,在美国的财务会计准则中有多项准则直接、间接与外币折算业务有关，体现其对外币折算业务会计处理的重视程度。 就美国财务会计准则规范的内容来看，应当说是与国际财务报告准则大同小异，但必须说明的是美国会计界对此方面的研究起步较早。,美国 财务 会计 准则,在我国最早的中外合资经营企业会计制度中，就对外币业务的会计处理及其报表信息披露有了较为明确的规定。 此后期间的每一次会计制度公布、修订中也都有关于外币折算业务会计处理的零散规定。,我国 会计 准则,企业会计准则第19号外币折算分总则、记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表的折算、披露五个部分对不含外币套期、借款费用及其现金流量表的外币业务进行了全面、具体的规范，为我们更好地处理外币折算业务提供了详细、具体、与国际惯例基本一致的会计规范。,我国 会计 准则,开始进入外币折算学习的重要阶段， 集中精神啊！,3.2 外币交易的会计处理 3.2.1 会计准则对外币交易处理的要求,根据我国企业会计准则第19号外币折算可将外币交易的具体会计处理要求概括如下： 1.汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。,2.外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,3.外币非货币性项目 以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,4.外币投入资本 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,5 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目。 企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益 “ 外币报表折算差额”项目； 处置境外经营时，计入处置当期损益。,3.2.2 外币业务会计处理的基本方法,一般来说，如果将企业的销售与收款业务视为一个整体，只在实际收到货币资金时才确认销售的实现，就是 “单一交易”观点的体现。 否则，若将销售实现和收取款项各视为一种业务，则为“两项交易”观点。后者的基础是权责发生制，已被广大会计界所公认。,“单一交易”观点 和 “两项交易”观,例3-1 中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，账款约定按美元结算，收入额是10000美元，双方约定于下一年初结算货款。中国公司以人民币为记账本位币。在销售和结算期间，汇率几经变动，发出货物日的汇率为1美元=7.01元人民币；12月31日的汇率为1美元=6.98元人民币；收取货款日的汇率为1美元=6.99元人民币。,两种 不同 会计 处理 方式 的 展示,如果中国公司采用单一交易观点进行会计处理，会计分录为： （1）发出货物时 借：应收账款（$10 000×7.01） 70100 贷：营业收入 70100 （2）年末时，应收账款的汇率已从7.01调整为6.98 。 借：营业收入 300 贷：应收账款 300,（3）收取货款时，应收账款的汇率已从6.98调整为6.99 。 借：库存现金（$ )(10000×6.99) 69900 贷：应收账款($ 10000×6.99) 69900 月末时， 借：应收账款 100 贷：营业收入 100,若我国公司采用两项交易观点，则会计分录为: (1) 发出货物时。 借：应收账款($10000×7.01) 70100 贷：营业收入 70100 (2) 年末时。 借：财务费用汇兑损益 300 贷：应收账款 300 此时，应收账款的汇率已从7.01调整为6.98。,（3）收取货款时，应收账款的汇率已从6.98调整为6.99 。 借：库存现金(10000×6.99) 69900 贷：应收账款($ 10000×6.99) 69900 月末时， 借：应收账款 100 贷：财务费用 100,1.在采用“单一交易”观点时，最终确认的营业收入为69900元人民币，是以实际收到货款日汇率计算美元折合为记账本位币的数额；汇率变化形成的差额计入营业收入，实际上遵循的是收付实现制原则。,两种 不同 会计 处理 方法 的 比较 与 选择,2.而在采用“两项交易”观点时，确认的营业收入为70100元人民币，是以发出货物日汇率计算美元折合为记账本位币的数额，汇率变化形成的差额200元人民币计入财务费用的汇兑损益，遵循的是权责发生制原则。 通过对比可知，“两项交易”观点不仅理论上更加严谨，计算也更为清晰、简便。因此这种观点已被绝大多数国家所采用，是国际惯例的主要方式。,两种 不同 会计 处理 方法 的 比较 与 选择,交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，对于折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是（ ）。 A.公允价值变动损益 B.财务费用 C.营业外支出 D.营业外收入 答案：A,多选：企业发生外币长期借款业务时，外币长期借款账户可以采用的折算汇率有（ ） A.业务发生时的市场汇率 B.业务发生当日银行外币买入价 C.业务发生当日银行外币卖出价 D.业务发生当日采用按照系统合理方法确定、与交易发生日即期汇率近似的汇率 答案：AD,3.2.3 外币兑换的会计处理,例3-2 某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入1000美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为$100=￥711；银行的现钞买入价为704.92，卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，卖出价为712.22；该公司对不同情况的会计处理如下：,人民币 兑换 美元,（1）购买现钞时。 借：库存现金(美元)($1000×7.11) 7110.00 财务费用(汇兑损益) 12.20 贷:银行存款(人民币) )($1000×7.122) 7122.20 （2）购买现汇时。 借：银行存款(美元)($1000×7.11) 7110.00 财务费用(汇兑损益) 12.20 贷：银行存款(人民币) ($1000×7.122) 7122.20,说明:在外币兑换交易中，外币按照市场汇率记录，记账本位币按照银行卖出汇率记录，由于银行在卖出外币时钞汇同价，二者支付记账本位币数额相等，因此记录的汇兑损益数额也相等。 由上述会计处理可以看出，在将人民币兑换成美元的过程中，钞汇会计处理过程及其结果都是一致的，而究其原因，是由于银行在卖出外币时钞汇同价。,例3-3 仍以上述企业为例，但假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出1000美元现钞和现汇。卖出当日中国人民银行的汇率为$100=￥711；银行的现钞买入价为704.92，卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，卖出价为712.22。该公司对不同情况的会计处理如下所示：,美元 兑换 人民币,（1）卖出现钞时。 借：银行存款(人民币) ($1000×7.0492) 7049.20 财务费用汇兑损益 60.80 贷：库存现金(美元 )($1000×7.11) 7110 （2）卖出现汇时。 借：银行存款(人民币) ($1000×7.0978) 7097.80 财务费用汇兑损益 12.20 贷：银行存款(美元)($1000×7.11) 7110,由上述会计处理可以看出，在将美元兑换成人民币时，会计处理过程及其结果是有差别的。 具体来说，外币按照市场汇率记录，记账本位币按照银行买入汇率记录。由于银行在买入外币时对现钞、现汇采用不同的汇率，二者得到的记账本位币数额不相等，因此记录的汇兑损益数额也不相等。,为什么银行的现钞买入价低于现汇买入价？ 因为与买入现汇相比，银行买入现钞后要承担更高的成本费用。 您把现汇卖给银行，就是把您在国外银行的外汇存款卖给银行。这笔外汇存款从您卖给银行的那一刻起，就从您的名下转移到银行的名下。银行只要做相应账务处理，就可以马上得到这笔在国外银行的外汇存款，并可以马上开始计算利息。 如果银行买入的是现钞，由于外币现钞不能在交易的当地流通使用，需要把现钞运往国外，所以它不仅不能立即获得存款和利息，而且还得支付费用保管现钞。等到现钞积累到足够数量，银行才能把这些外币现钞运送到国外，存在国外的银行里。直到此时，银行才能获得在国外银行的外汇存款并开始获得利息。银行收兑外币现钞需要支付的具体费用包括：现钞管理费、运输费、保险费、包装费等、这些费用就反映在现钞买入价低于现汇买入价的差额里。,在实际业务处理中，我们经常遇到这样的问题： 当企业将持有的外币现汇直接汇到境外企业、单位时，不必再缴纳由于汇率差而形成的费用； 但是，若要将手中持有的外币现钞汇到境外，则要另外缴纳一笔将外币现钞转换为外币现汇的费用。,外币 兑换 会计 处理 的进 一步 分析,例3-4 仍设上述北京企业因业务需要对外汇出1000美元，用来偿还以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即当日中国人民银行的汇率为$100=￥711，北京银行的现钞买入价为704.92，卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，卖出价为712.22。该公司对不同情况的会计处理如下：,（1）汇出现汇时。 借：应付账款(美元) )($1000×7.11) 7110 贷：银行存款(美元) )($1000×7.11) 7110,（2）汇出现钞时， 汇出现钞，银行先要以现钞价买入你的现钞（现钞买入价为704.92 ），再用现汇卖出价卖给你外汇 （现汇卖出价为712.22 ），两者汇率差7.3 借：应付账款(美元)($1000×7.11) 7110 财务费用(汇兑损益) 73 贷：库存现金(美元)($1000×7.11) 7110 银行存款(人民币) 73,在汇出现钞时，外币账户均按照市场汇率记录，由于又缴纳了现钞和现汇的汇率差，将该数额之差用人民币弥补，并记录为财务费用的汇兑损益。 在汇出现汇时涉及的都是按照市场汇率记录的外币账户，由于汇出时的汇率不需变动，因此也就没有需计入财务费用的汇兑损益的事项发生。 由于我国外汇管理制度在现钞和现汇之间存在着差别，因此在会计处理方面也有所体现。,1.要对外币资金进行现钞和现汇的区分，并根据企业的实际需要灵活管理。 2.只要是专门设置的外币账户，就要采用交易日的即期汇率（或者是近似汇率）记账，而本币账户则一律采用实收实付的金额记账；若发生汇兑差异，汇兑损益直接计入财务费用。,外币 兑换 会计 处理 的 归纳 说明,3.从账户设置的形式上来看，外币账户还有其特殊的内容。 除对存货（采用“数量金额式”的账页格式）等特殊记账要求的业务之外，会计上一般的账户格式设置都是采用“大三栏”（即 “借”、“贷”、“余”）的账页格式，但是外币账户在账页设置上还有其特殊性，即采用的是“小九栏”的账页格式（在借贷余下设外币金额、汇率、记账本位币折合额）。,外币 兑换 会计 处理 的 归纳 说明,复币式明细账 开户银行及账号： 币种：,练习：正保股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。20×9年11月6日，正保公司自银行购入100万美元，银行当日的美元卖出价为1美元7.65 元人民币，当日市场汇率为1美元7.5元人民币。 借：银行存款（美元）750 财务费用汇兑损益 15 贷：银行存款（人民币）765,3.2.4 接受外币投资的会计处理,例3-5 设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为1000万元人民币，国外公司所占股份为21%，需用美元交付。签订合同时美元对人民币的汇率为1：7，外商需要投入30万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为1：6.9。该合营企业应当在收到投入资本时进行会计处理，即：,借:银行存款美元($300 000×6.90) 2070000 贷:实收资本(或将高于股价的数额计入资本公积) 2070000 上述会计处理反映的内容主要是：“实收资本” （或出资额高于股本额时的“资本公积资本溢价”）按照收到外币投入资本时的即期汇率折合计算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，且货币性项目和非货币性项目均如此。,3.2.5 期末外币折算的会计处理,需要在会计期末进行调整的外币项目账户既包括外币现金、外币存款，又包括以外币结算的资产和负债项目。 因此，在上述账户的期末即期汇率（即现行汇率）与期初的即期汇率（即历史汇率）不同时，必须按照期末的即期汇率（即现行汇率）对各账户的余额进行调整。,会计 处理 的 基本 要求,例3-6 设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表3-1所示。,会计 处理 的 举例 说明,设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表所示 某公司期初的外币账户数额,该企业本期支付5000美元，用于物资采购事项，支付时汇率为6.98； 收回应收账款5000美元，收回时汇率为6.97； 归还了全部短期借款，归还时的汇率为6.97； 应付账款未发生变化。 会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96。,将本期发生外币业务的会计处理列示如下: (1) 支付美元，采购物资 借:材料采购 34900 贷:银行存款美元($5000×6.98) 34900 请注意：由于材料采购为非外币货币性项目账户，使用记账本位币记录，而银行存款的美元户为外币现汇账户，因此要同时记录支付的美元数额、汇率及其折合为记账本位币的数额。,(2)收回应收账款$50000。 借:银行存款美元($50000×6.98)349000 贷:应收账款美元($50000×6.98) 349000 请注意：由于这里的银行存款和应收账款都是外币货币性项目账户，因此在记录发生的经济业务时，都采用发生交易日的即期汇率。但是，若对外币项目采用实际成本法(如先进先出法等)，则可按照既定的方法处理，处理的结果应当与此处所述方法完全一致。,(3)归还短期借款 借:短期借款美元($20000×6.97) 139400 贷:银行存款美元($20000×6.97) 139400 请注意:由于这里的短期借款和银行存款都是外币货币性项目账户，因此在记录发生的经济业务时，都采用发生交易日的即期汇率。但是，若对外币项目采用实际成本法(如先进先出法等)，则也可按照既定的方法处理，其处理的结果也应当与此处所述方法完全一致。,经过这样的处理之后，该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化： 银行存款(美元额)=10000-5000+50000-20000 =35000(美元) 银行存款(折合额)=10000×7.01-5000×6.98 +50000×6.98-20000×6