上市公司财务报表分析前导part.ppt

解读上市公司财务报表,主 讲 人： 汤震宇 博士 CFA FRM CTP 金程首席培训师 联合撰稿： 杨媛媛 季唯等 会计学硕士 ACCA CPA 时 间： 2010年8月29日 地 点： 上海,2,汤震宇,金程职称：博士, 金程教育首席培训师，综合开发研究院（中国·深圳）副教授，CFA（注册金融分析师），FRM（金融风险管理师），CTP（国际财资管理师）,南京大学中国机构投资者研究中心专家 教授课程：财务突破、投资学、理财规划 教育背景及资历：中国人民大学投资系学士，复旦大学国际金融系硕士毕业，复旦大学管理学院博士 相关工作背景：本科毕业后在大型企业财务公司从事投资项目评估工作，93年参加全国证券知识大赛获全国金奖，参与成立证券营业部并任部门经理；硕士毕业后任职于某民营公司，参与海外融资和资金管理工作；毕业于复旦大学管理学院财务学系，主要进行投资和财务学研究；为金程教育讲授CFA一级达一百五十班次、CFA二级四十班次，CFA三级八班次，为复旦大学管理学院IMBA班和美国某电子商务公司讲授过公司财务，为中国CFP标准委员会讲授投资学和理财规划原理，为中国银行、建设银行讲授理财规划和财务突破，并深受学员的欢迎和赞誉，还为上海证券交易所、中国工商银行总行、中国银行、交通银行、招商银行、长盛基金、华夏基金、太平洋保险、摩根士丹利等国内外金融机构提供培训课程。 出版及合作出版：固定收益证券定价理论、财务报表分析技术、公司财务、衍生产品定价理论、商业银行管理学，在经济研究和开放导报发表多篇学术论文。 联系方式： 电话：02133926711 Email: traininggfedu.net,3,引 言,前国务院总理朱镕基严字当头，很少题字，但他却对中国新成立的三个国家会计学院“网开一面”，亲笔题写了校训“不做假账”。一国总理为何心系小小“账房先生”的职业操守？,天下未乱计先乱， 天下欲治计乃治。,4,引 言,杜鲁门,洛克菲勒,皮尔·卡丹,菲尔.奈特（耐克创始人）,会计是商界通用的语言，是企业家纵横商场的必备工具。古往今来，有许多政商界人士或是会计出身，或即使不是会计出身，但也精于会计。,巴菲特,霍震寰,5,引 言,老板和财务主管的对话: 老板：有员工反映这个月的工资还没发，怎么 回事？ 主管：最近公司资金比较紧张，没钱！ 老板：你昨天不是还对我说这个月纯赚了100万吗？钱 哪去了？ 主管：因为%$#%&%#&*% 老板：我不懂你在说什么，你这个主管怎么 当的！我不管什么原因，要是这个月 拿不出钱发工资，我炒你鱿鱼！,6,目 标,“工欲善其事，必先利其器”，会计突破法将带领大家以自由的方式真正理解和感悟会计，看穿会计报表，使得会计为我所用，为工作创造价值。,7,解读上市公司财务报表课程内容,ü,8,会计导引推开会计的神秘之门,会计基本假设,会计要素,会计三大支柱,财务报告家族,会计导引 推开会计的神秘之门,9,会计的起源,孟子·万章：孔子尝为委吏矣，曰：“会计当而已矣”。意思是：孔子曾经做过管理库房的小吏，他说：“算账计数必须要准确才行啊！”,相传夏朝时，各地方官员在大禹的率领下，治水工作取得开天辟地的业绩，为了计功封爵开了一个全国性的表彰大会，大禹晚年在浙江绍兴的茅山大会诸侯，汇总稽核他们的功德业绩。闭会后，一生辛劳的大禹仙逝，并葬于茅山。这件历史性大事就被称为“会稽”，茅山也因此改名为会稽山。,10,会计的起源,现代会计之父：卢卡帕乔利 1494年，帕乔利出版了算术、几何、比及比例概要一书，该书系统阐释了复式记账法，集中反映了到15世纪末期为止威尼斯的先进簿记方法，从而有力地推动了西式簿记的传播和发展，为会计制度的普及奠定了基础。,Luca Pacioli 1445 1517 意大利数学家,促进会计发展的历史因素： 贸易的发展使意大利城市积累了大量的财富； 代理商和合伙人的出现； 私有财产观念的产生； 信贷的发展。,11,会计是一个包括以下内容的系统： 观察、选择、确认一个组织经营活动的交易和事项； 计量并记录这些被选择的交易和事项； 向不同的决策者表达并披露信息。,会计是什么,会计目标：反映企业经济活动（现实）， 提供决策有用的信息。,12,会计信息的使用者,13,会计的基本假设,会计的基本假设,会计的前提,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,14,会计基本假设（1）,会计主体（Entity） ：界定会计核算与报告的“空间”范围，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。,15,会计基本假设（1）,企业合并？会计主体法律主体 为什么会有递延税？,16,会计的基本假设,会计的基本假设,会计的前提,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,17,会计基本假设（2）,持续经营（Going Concern）：假定企业在可预见将来能持续经营，是会计计量的依据。 如果企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧,18,会计的基本假设,会计的基本假设,会计的前提,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,19,会计基本假设（3）,会计分期（Accounting Period） ：界定会计核算与报告的“时间”范围；会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,20,会计基本假设（3）,会计分期可以分期结算账目、编制财务会计报告。 由于会计分期，才产生了当期于以前期间、以后期间的差别 也是由于会计分期才会是不同类型的会计主体有记账基准，进而出现折旧、摊销等会计处理方法 持续经营假设和会计分期假设，都是对会计主体经营时间长度的描述，相辅相成。,21,会计的基本假设,会计的基本假设,会计的前提,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,22,会计基本假设（4）,货币计量（Monetary Measurement）：统一计量尺度，反映的是可货币化计量的经济业务。,23,会计导引推开会计的神秘之门,会计基本原理,会计要素,会计三大支柱,财务报告家族,会计导引 推开会计的神秘之门,24,会计是一种商业语言,会计要素、报表项目 单词和句子 财务报表 文章 会计制度和 原则 语法,25,会计要素与账户,会计要素的一般概念 会计所核算对象的基本分类。 会计要素的基本内容 制造业企业、商业企业： 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 账户的概念 对会计对象的具体内容进行分类核算的方法。 会计信息的存储器。,资产指由过去交易或事项产生的、由企业支配的、能够为企业带来未来经济利益的资源。它包括财产、债权、其他权力等。,长期投资,固定资产,无形资产,应收票据,银行存款,应收账款,短期资产/流动资产,存货,交易性金融资产,非流动资产,资产,27,资产科目的时代演变,17、18世纪航海贸易时代，货物商品的简单交易，所以大部分的资产是存货，现金等。,19世纪资本主义工业化时代，商品大批量生产开始，导致企业固定资产增加 ；为了利用剩余资本和分散风险，企业间交叉投资大量涌现。,20世纪后期，高科技产业蓬勃发展，其显著的特征是企业大量的资产以难以计量的无形资产形式存在。,28,资产的确认条件,与该资源有关的经济利益很可能流入企业 流入企业的确定性有多高 比如：部分无法收回的应收账款 该资源的成本或者价值能够可靠计量 比如：衍生金融工具形成的资产，他们没有实际成本或者发生的实际成本很小。可是可以用公允价值可靠计量的话，也是符合了资产可计量性的确认条件,负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务，亦指企业承担的现时义务，履行该义务意味着资产的减少。,应付债券,长期应付款,长期借款,长期负债,短期借款,应付股利,应付帐款,短期负债/流动负债,应付票据,应付工资,应付福利费,负债,30,负债的确认条件,与该义务有关的经济利益很可能流出企业 流出企业的确定性有多高 该义务的成本或者价值能够可靠计量 对履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计 并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响,股东权益（或所有者权益），指资产减去负债的剩余金额，它表示除去所有债务后公司的净值，所以又称净资产。它既反映了所有者投入资本的保值增值情况，也体现了保护债权人权益的理念。分为股东出资和留存收益两部分。 股东出资包括股本和资本公积； 留存收益包括盈余公积和未分配利润 。,股东权益,32,1. 股本（实收资本）：即注册资本金； 2.资本公积：即股本溢价，接受捐赠以及资产重估增值价形成的资本； 3.盈余公积：指企业依法从利润中累计计提的保留盈余； 4.未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余；,股东权益主要项目介绍,举例：甲公司发行100,000股票上市，股票面值1元，发行价20元，第一年营业净利润为30万元，提取盈余公积3万元，发放股利12万。 则甲公司帐面上的股本为10万元，资本公积为190万元，盈余公积为3万元，未分配利润为15万元。,33,企业会计要素示意图,34,资产要素的账户举例,35,会计导引推开会计的神秘之门,会计基本原理,会计要素,会计三大支柱,财务报告家族,会计导引 推开会计的神秘之门,36,会计三大支柱会计的支撑,历史成本原则 计量采用历史成本为主 权责发生制 确认以权责发生制为基础 复式记账法 记录采用复式记账法,37,会计支柱之一：历史成本原则,历史成本（又称原始成本）原则：各项资产都应当按购建或取得时的实际发生的金额计价，且入账后不得随意改变。,38,历史成本原则的优点及其影响,优点： 历史成本容易客观确定； 有会计凭证作为依据可以随时验证； 可以简化核算手续。 影响：保证会计信息可靠性，但一定程度损害了会计信息的有用性。 可靠性与相关性是会计的一对矛盾？,39,历史成本原则的缺陷,若资产减值，会计会对资产的成本进行修正；但若资产升值，会计不确认由资产升值带来的收益，从而导致了会计计量方法的不一致性； 举例：甲公司20×6年1月份花费10万元购买乙公司的股票，5月份股票价值涨到15万元，但在甲公司的帐上该股票仍以10万元计价；若股票跌倒9万元，会计帐簿上就会记录1万元的减值，股票帐面价值为9万元。,40,历史成本原则的缺陷,历史成本原则对高科技企业无形资产的计量力不从心。高科技企业以知识资本作为企业财富增加的源泉，绝大多数资产是无形资产。如果对无形资产按历史成本计价，可能只是几本书的价格，培训费以及其他为取得知识而花费的实际支出，这无疑极大地歪曲了无形资产的价值。 举例：“眉头一皱，计上心来”的点子，不费分文，却能给企业带来丰厚的经济利益。 新颁布的会计准则在部分资产的确认上抛弃了历史成本原则，采用了公允价值计量模式。,41,会计支柱之二：权责发生制,权责发生制（应计制）：以收入和费用的归属期来计量收入和费用，而不以款项是否实际收付来计量。主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。 优点：能更准确地反映特定会计期间的财务状况和经营成果。 收付实现制（现金制）：以款项的收支来确认收入和费用。,42,权责发生制举例,43,案例：收付实现制Vs权责发生制,安吉公司经营计算机系统集成业务。07年3月签订新的业务合同3份，金额为560万。当月收到部分款项100万，为完成这3项业务，当月投入各项费用200万，其中已支付100万。另外，公司收到1月份合同中的应收款项50万。试按现金制、应计制二种原则计算本期利润： 收付实现制（现金制） 权责发生制（应计制） 营业收入 150万 营业收入 560万 营业成本 100万 营业成本 200万 利润 50万 利润 360万,44,会计支柱之三：复式记账法,定义：指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的相互关联的账户中进行记录的记账方法。,45,复式记账法的特点,可以通过账户的对应关系，全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。 以相等的金额在有关账户中进行记录，便于进行核对，进行试算平衡以检查账簿记录是否正确。,46,复式记账法内容,记账符号：“借”和“贷”作为记账符号 设置账户：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等账户 记账规则：有借必有贷、借贷必相等 平衡关系： 会计等式：资产负债所有者权益 借贷平衡： 期初借方余额期初贷方余额 本期借方发生额本期贷方发生额 期末借方余额期末贷方余额,47,复式记账法记账符号,记账符号：“借”（Debit,简写为Dr.）和“贷”（Credit，简写为Cr.） 起源于公元13世纪意大利的威尼斯，借贷的最初含义是从借贷资本家角度来解释的。借贷资本家将收进的存款记在贷主名下，表示债务；将放出去的借款，记在借主名下，表示债权。当时，借贷两字分别表示债权、债务变化。 随着经济的发展，现在借贷两字作为记账的术语，已完全与原有的含义无关，成了一种符号。,48,复式记账法设置账户,会计报表、会计要素与账户： 如果把会计报表比成一座大 厦，会计要素就是构成大厦 的框架。 账户是对会计要素进行分类 核算的工具，是砌成大厦的 砖块。,现金,存货,固定资产,短期借款,股本,10,10,40,30,30,资产,资产负债表,会计是一门分类的艺术,合计 60,合计 60,49,复式记账法设置账户,复式记账法下账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。“借”和“贷”是记账符号，分别反映资产、权益的增减变化。 借方 账户名称（会计科目） 贷方,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,50,资产 负债 所有者权益 借 贷 借 贷 借 贷 余额 余额 余额 余额 余额 余额,复式记账法设置账户,51,复式记账法记账规则,有借必有贷， 借贷必相等。 借贷为符号， 紧跟帐户走。,52,复式记账的规律,规律1影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】,规律2影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】,双方同增,双方同减,左 方 增 减,右 方 增 减,权益,资产,负债,经济 业务,53,经济业务对会计等式的影响,54,案例演练 模拟宏发高科技有限公司,55,2006年12月1日，所罗门有限公司和金泰股份有限公司合资成立一家宏发高科技有限公司，注册资本20万元，双方各占公司50股份（所得税税率为25%） ，共发生如下业务： 所罗门有限公司投入现金10万元，存入宏发公司的账户。 金泰股份有限公司以房屋入股，价值10万元。 宏发公司成立后以房屋抵押向银行贷款5万元，年利率12，用以购买设备和补充流动资金。 宏发公司用20,000元现金购入设备一台。,案例演练：宏发高科技有限公司,56,银行存款,100,000,100,000,股本,100,000,100,000,股东现金投资入股,57,股东现金入股：图解,股本 100,000,资产负债表,银行存款 100,000,58,资产负债表：成立时现金投入,59,固定资产,100,000,100,000,股本,股东用房屋进行投资入股,100,000,200,000,100,000,60,股东房屋入股：图解,股本 100,000,股东,资产负债表,固定资产 100,000,银行存款 100,000,股本 200,000,61,资产负债表：成立时房屋入股,62,银行存款,50,000,50,000,短期借款,150,000,50,000,100,000,向银行进行短期借款,63,银行借款：图解,股本 200,000,股东,资产负债表,债权人 某银行,短期借款50,000,150,000,固定资产 100,000,银行存款,100,000,64,150,000,50,000,250,000,250,000,资产负债表：向银行借款,65,固定资产,100,000,20,000,银行存款,150,000,130,000,120,000,购买设备,20,000,66,购入设备：图解,股本 200,000,股东,资产负债表,债权人 某银行,短期借款50,000,减少,固定资产100,000,固定资产120,000,67,资产负债表：购入设备,50,000,150,000,20,000,120,000,68,案例演练：宏发高科技有限公司(续),宏发公司向生产厂家购进电子产品1000件，单价210元，货款共计210,000元尚未支付。 本月宏发公司卖出电子产品500件，单价300元，销售货款共计150,000元，全部已收到现款。 思考：按照复式记账法，一项资产增加（银行存款），一项资产减少（存货电子产品），此时该如何记账呢？,69,赊购电子产品,存货,210,000,210,000,应付账款,210,000,210,000,70,资产负债表:赊购电子产品,210,000,460,000,460,000,210,000,71,资产负债表:赊购电子产品 图解,股本 200,000,股东,资产负债表,债权人 某银行,短期借款50,000,固定资产120,000,应付账款210,000,存货210,000,72,银行存款,存货电子产品,销售产品,150,000,105,000,210,000,105,000,280,000,130,000,借贷不相等？ 该如何处理呢？,73,资产负债表的变化:销售产品,105,000,505,000,280,000,资产负债所有者权益,74,企业通过销售赚取利润，资产增加，负债没有变化，意味着净资产（即所有者权益资产负债）增加。 所有者权益的来源通常可分为两部分，一部分是所有者投入或向所有者分配造成其增加或减少，一部分是企业经营过程中获得的收入或消耗的费用造成其增加或减少。 本例中，企业经营带来利润，所有者权益增加 借：银行存款 150,000 （资产增加） 贷：存货 105,000（资产减少） 未分配利润 45,000 （所有者权益增加）,销售产品,75,销售货物处理方法,银行存款,150,000,105,000,存货,210,000,105,000,280,000,130,000,未分配利润,45,000,45,000,76,销售货物 图解,股东,资产负债表,债权人 某银行,短期借款50,000,增加,银行存款130,000,银行存款280,000,固定资产120,000,应付账款210,000,存货 210,000,股本 200,000,利润表,营业收入,减：,营业成本,150,000,105,000,存货 105,000,利润总额,45,000,未分配利润45,000,77,资产负债表的变化：销售货物,105,000,505,000,280,000,45,000,245,000,505,000,78,利润表的变化：销售货物,利润表,营业收入,营业成本,减：,管理费用,财务费用,利润总额,减：,所得税费用,净利润,150,000,105,000,利润表,营业收入,利润表,营业收入,利润表,营业收入,营业成本,利润表,营业收入,减：,营业成本,利润表,营业收入,管理费用,减：,营业成本,利润表,营业收入,财务费用,管理费用,减：,营业成本,利润表,营业收入,利润总额,财务费用,管理费用,减：,营业成本,利润表,营业收入,减：,利润总额,财务费用,管理费用,减：,营业成本,利润表,营业收入,所得税费用,减：,利润总额,财务费用,管理费用,减：,营业成本,利润表,营业收入,净利润,所得税费用,减：,利润总额,财务费用,管理费用,减：,营业成本,营业收入,79,案例演练：宏发高科技有限公司(续),科技公司向员工支付本月工资共计10,000元。 注意：按照复式记账法，一项资产减少（银行存款），负债没有变化，按照会计等式原理，所有者权益减少相同的数额。 企业经营中的费用一种表现形式为资产减少，支付工资是经营的一种费用，减少了企业利润。,80,支付员工工资,银行存款,10,000,10,000,未分配利润,45,000,35,000,270,000,280,000,81,支付员工工资 图解,股东,资产负债表,债权人 某银行,短期借款50,000,减少,银行存款280,000,固定资产120,000,应付账款210,000,存货 210,000,股本 200,000,利润表,营业收入,减：,营业成本,150,000,105,000,存货 105,000,利润总额,35,000,未分配利润45,000,管理费用,10,000,未分配利润35,000,45,000,银行存款270,000,82,资产负债表变化：支付员工工资,495,000,270,000,35,000,235,000,495,000,83,利润表变化：支付员工工资,10,000,利润表,营业收入,营业成本,减：,管理费用,财务费用,利润总额,减：,所得税费用,净利润,150,000,105,000,84,案例演练：宏发高科技有限公司(续),计算本月应负担的银行借款利息费用 50,000×12%÷12500 注意：按照复式记账法，负债增加（短期借款），资产没有变化，按照会计等式原理，所有者权益减少相同的数额。 企业经营中的费用另一种表现形式为负债增加。,85,计提利息费用,预提费用,500,500,未分配利润,35,000,34,500,50,500,50,000,86,计提利息费用 图解,股东,资产负债表,债权人 某银行,短期借款50,000,增加,银行存款130,000,银行存款280,000,固定资产120,000,应付账款210,000,存货 210,000,股本 200,000,利润表,营业收入,减：,营业成本,150,000,105,000,存货 105,000,利润总额,34,500,未分配利润35,000,管理费用,10,000,未分配利润34,500,35,000,财务费用,500,预提费用500,87,资产负债表（计提利息后）,500,260,500,34,500,234,500,88,利润表（计提利息后）,10,000,利润表,营业收入,营业成本,减：,管理费用,财务费用,利润总额,减：,所得税费用,净利润,150,000,105,000,500,34,500,89,案例演练：宏发高科技有限公司(续),企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出，进行费用化；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出，进行资本化。,2002年 2003年 2004年,购入4,000元材料用于产品生产。,收益性支出,资本性支出,该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。,购入A设备一台，价值 200 ,000元。,该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。,90,费用化Vs资本化,对收益期限较长的支出项目，作为长期资产列示，在使用期内按一定程序分摊到各个会计期间。 计提本月固定资产折旧费用，为简便起见，将例子中所有固定资产按5年折旧，则每月折旧费用120,000÷5÷122,000元,91,累计折旧,2,000,2,000,未分配利润,计提折旧,34,500,32,500,2,000,92,计提折旧 图解,股东,资产负债表,债权人 某银行,短期借款50,000,增加,银行存款130,000,银行存款280,000,固定资产120,000,应付帐款210,000,存货 210,000,股本 200,000,利润表,营业收入,减：,营业成本,150,000,105,000,存货 105,000,利润总额,32,500,未分配利润34,500,管理费用,10,000,未分配利润32,500,34,500,财务费用,500,12,000,预提费用500,累计折旧（2,000）,93,32,500,232,500,2,000,118,000,493,000,493,000,资产负债表计提折旧,94,利润表计提折旧,10,000,利润表,营业收入,营业成本,减：,管理费用,财务费用,利润总额,减：,所得税费用,净利润,150,000,105,000,500,12,000,32,500,8,125,24,375,95,应交税费 图解,股东,资产负债表,债权人 某银行,短期借款50,000,增加,银行存款130,000,银行存款280,000,固定资产120,000,应付帐款210,000,存货 210,000,股本 200,000,利润表,营业收入,减：,营业成本,150,000,105,000,存货 105,000,利润总额,32,500,管理费用,10,000,未分配利润32,500,财务费用,500,12,000,预提费用500,累计折旧（2,000）,应交税费8,125（税务局）,减：,所得税费用,8,125,净利润,24,375,未分配利润24,375,96,32,500,268,625,2,000,118,000,493,000,493,000,资产负债表应交税费,8,125,224,375,97,会计导引推开会计的神秘之门,会计基本原理,会计要素,会计三大支柱,财务报告家族,会计导引 推开会计的神秘之门,98,财务报告家族财务报告体系,会计报表 附表 附注及文字说明 其他财务报告,99,三张主要财务报表,资产负债表,编制单位：邯郸钢铁集团有限责任公司(合并),2009年12月31日,单位： 百万元,101,功能：提供企业在某一特定时点所拥有的全部资产、负债和所有者权益（自有资本）的存量及其结构。,资产负债表企业财务状况的快照,资产负债股东权益,102,关系：是一张平衡表。 作用：反映企业在某一时点的财务状况,是企业的一张“快照”。,资产负债表企业财务状况的快照,103,资产负债表结构,资 产,负 债,股东投入资本,企业经营利润,股东权益,左边： 企业支配的经济资源，来源包括向债权人借入、股东投入和经营导致增减。,右边： 企业资金的外部提供者（债权人和股东）对企业经济资源的索偿权。,104,资产负债表的结构（续）,资,产,负债及所有者权益,流动资产,流动负债,长期投资,长期负债,固定资产,负债合计,在建工程,实收资本股本,无形资产和其他资产,未分配利润,资产总计,负债和所有者权益总计,利 润 表,编制单位：××有限责任公司（合并）,2009年度,单位： 百万元,106,利润表企业经营成果的摄像,功能:提供企业在某一特定期间内所实现的利润或发生亏损数量 关系:利润收入-费用 作用:了解本期收入、费用，了解利润来源及其结构，把握经营策略。,107,利润表的结构,108,利润表收入,收入的确认： 一个企业执行了所有的实质性的、期望的业务，并已收到或能预期收到可用货币计量的经济利益。 收入的来源： 主营业务收入 其他业务收入 投资收入 营业外收入 补贴收入等,109,利润表费用,费用是为产生收入而发生的资产耗费，资产是未耗费 用，费用是已耗资产。 费用的确认： 与特定收入直接有关，立即进入成本，称之为直接费用。如间接有关，则进入期间费用，称之为间接费用。 如产品销售成本，称之为直接成本 如营业费用、财务费用、管理费用，为非直接成本，称之为间接费用。 因此，对某些支出是费用化还是资产化（会计上称之为资本化），往往有争议。,110,利润表费用,费用确认的三条标准： 特定事件对收入与费用的影响应在同一会计期间内确认。（与收入直接配比） 与本期活动相联系的成本属于当期费用； 与未来各期收入不相关的成本属于当期费用。,111,费用的类型,主营业务成本等,其他业务支出,投资损失,营业外支出,费用的类型：主营业务成本、营业税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等,费 用,112,利润表利润,利润是企业在某一期间与非股东的当事人进行交易或发 生其他事项和情况所引起的股东权益（净资产）的变动。 利润收入费用,113,利润的分类,企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。,114,净利润,利润总额,=,所得税,营业利润,投资收益,+,营业外收支净额,+,销售利润,=,管理费用,-,-,财务费用,-,销售成本,=,销售收入,-,-,销售税金,销售费用,-,税后净利润的计算,115,利润表主要项目介绍,销售收入150,000,一、主营业务收入,150,000,减：主营业务成本,105,000,主营业务税金及附加,二、主营业务利润（毛利）,45,000,发生营业费用12,000、管理费用0、财务费用500 (工资10,000,累计折旧2,000计入营业费用，短期借款500计财务费用),减：营业费用,500,管理费用,0,财务费用,12,000,三、营业利润,32,500,加：其他业务利润,0,加：投资收益,营业外收支,四、利润总额,32,500,缴纳所得税10,000 (假设）,减：所得税,10,000,净利润,22,500,利润表电子产品公司,结转成本105,000,0,0,117,收入、费用和利润账户是临时性账户，在会计期间终了时，其账户余额全部要结转至“所有者权益未分配利润”，称之为结账。 结账后，收入、费用和利润账户余额为零，资产、负债和所有者权益账户的余额，仍然满足会计等式：资产负债所有者权益。,期末结账,118,费用 本年利润 收入 本年 本年 发生 结账转让 发生 结账转让,未分配利润,期末结账,120,现金流量表企业的血液循环图,功能：提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息 关系：现金流入-现金流出=现金流量净额 作用：有助于了解企业利润质量、现金流转状况和预测未来现金流量。 编制方法：直接法和间接法,121,现金的含义,现金流量表的现金包括现金和现金等价物： 现金，包括库存现金和银行存款 现金等价物，即具有很高流动性能很快变现的短期投资，必须同时具备四个条件： 期限短（一般三个月内到期）； 流动性强； 易于转换为已知金额现金； 价值变动风险很小,122,现金流量表的编制范围,现金各项目之间的增减变动现金净流量不变不编制 非现金各项目之间的增减变动现金净流量不变表外披露 现金各项目与非现金各项目之间增减变动现金净流量变化表内和表外编制,123,会计恒等式的变化,会计恒等式可以由“资产=负债+所有者权益”变为： 现金 = 负债+所有者权益-非现金资产 或 现金 = 负债 + 所有者权益 - 非现金资产 现金流量表事实上是通过反映非现金帐户的变化，来说明现金变化的方式和原因。 现金变化 = 所有非现金帐户的净变化 即 现金变化的结果 = 现金变化的原因 现金变化的原因来自企业的各类经济业务活动，包括经营活动、投资活动及筹资活动，对应三种类型的现金流量。,124,现金流量表的结构,流,金,现,量,表,经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。,投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,筹资活动，是指企业通过借款、发行债券或股票等方式筹集资金的活动。,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,126,各类现金的流入和流出,127,银行存款,案例：宏发高科技有限公司 本期现金流量分类,128,案例：现金流量的分类,现金入股10万元,筹资活动现金流入,向银行贷款5万元,筹资活动现金流入,购买设备2万元,投资活动现金流出,销售收到货款15万元,经营活动现金流入,支付工资1万元,经营活动现金流出,支付供应商贷款10万元,经营活动现金流出,支付利息0.05万元,筹资活动现金流出,129,现金流量表体现,130,现金流量表编制方法,通常可以运用两种方法来计算经营活动现金流量： 直接法 - 用经营活动过程中收到的现金减去支付的现金来计算经营活动净现金流量的方法。 间接法 - 以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应计等项目，调整不属于经营活动的现金收支项目，得到经营活动现金流量。 两种方法计算的经营活动现金净流量相等。,131,编制现金流量表-直接法,用直接法编制现金流量表的步骤： （1）指出哪些业务增加现金，哪些业务减少现金； （2）把每个现金增加或现金减少的项目都区分为经营活 动、投资活动或筹资活动； （3）指出每笔业务对现金的影响。,132,直接法举例,20x9 20x8 流动资产： 银行存款 $ 16 $25 应收帐款 45 25 存货 100 60 流动资产总额 $161 $110 固定资产总值 581 330 累计折旧 (101) (110) 固定资产净值 480 220 资产总额 $641 $330 = =,ECO-BAG公司 资产负债表（千美元） 20X9年和20X8年12月31日,20x9 20x8 流动负债： 应付帐款 $ 74 $ 6 应付职工薪酬 25 4 流动负债总额 99 10 长期负债 125 5 所有者权益 417 315 负债及所有者权益总额 资产总额 $641 $