十章负债.ppt

1,第十章 负债,2,第一节 负债概述,一、负债的含义及特征 根据企业财务报告条例，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”,3,一、负债的含义及特征,特征： 第一，由过去的交易、事项产生负债产生的原因 第二，是企业承担的现实义务负债的表现形式 第三，：未来的经济利益流出企业负债解除的结果,4,二、负债的分类及确认,（一）负债的确认 负债的确认要同时满足以下条件： 1该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,5,二、负债的分类及确认,符合负债定义和 负债确认条件的,符合负债定义，但不 符合负债确认条件的,列入资产 负债表,不列入资 产负债表,6,（二）负债的分类,1.按偿还期的长短 2.按偿还方式不同,流动负债,非流动负债,非货币性负债,货币性负债,7,三、负债在资产负债表的列示,根据企业会计准则第30号财务报表列报的要求，资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： （一）短期借款 （二）应付及预收账款 （三）应交税费 （四）应付职工薪酬,8,三、负债在资产负债表的列示,（五）预计负债 （六）长期借款 （七）长期应付款 （八）应付债券 （九）递延所得税负债。 资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。,9,第二节 流动负债,一、流动负债概述 （一）流动负债的分类 是否确定分类,或有负债,确定负债,在资产负债表列示,10,（二）流动负债形成的原因,流动负债形成的具体原因包括： 1筹集资金过程中形成的负债 2结算过程中形成的负债 3权责发生制下调整费用形成的负债 4利润分配过程中形成的负债,11,（三）流动负债的计价,应当按实际发生额记账实务中以到期值入账 入账金额的确定： 1.一是按合同、协议上规定的金额入账 2.二是期末按经营情况确定的金额入账 3.三是需运用职业判断估计的金额入账,12,二、短期借款的核算,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息,13,二、短期借款的核算,本金： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款,14,二、短期借款的核算,利息： 1.支付利息（借款期未跨会计年度）： 借：财务费用 贷：银行存款 2.资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额 借：财务费用 贷：应付利息,若按月核算利息，月末按该科目核算,15,二、短期借款的核算,3.支付利息： 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款,资产负债表日后计息的部分,资产负债表日已计息部分,16,三、应付账款、应付票据和预收账款的核算,（一）应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时 应付账款的入账金额按发票价格确定,注意暂估入账的情况,注意“现金折扣”我国用总价法,17,（一）应付账款的核算,1.发生时： 借：材料采购/在途物资/生产成本等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款,可抵扣进项税,18,（一）应付账款的核算,3.应付账款划转出去或者确实无法支付的 借：应付账款 贷：营业外收入其他,19,（二）应付票据的核算,应付票据按面值入账 承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票 是否带息： 带息票据、不带息票据,20,（二）应付票据的核算,1.发生时： 借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款,21,（二）应付票据的核算,3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款 4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款,22,（二）应付票据的核算,带息票据 对利息的处理可以采用两种方法： （1）按期计提利息 （2）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息,23,（二）应付票据的核算,不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额,24,（三）预收账款,1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款 2.销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,未设该科目，用“应收账款”核算,25,四、应付职工薪酬,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 为了核算职工薪酬的发生和支付情况，需设置“应付职工薪酬”科目,26,四、应付职工薪酬,（一）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬 （二）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等,27,五、应交税费的核算,计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费 实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款,28,（一）增值税的核算,采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：,一般纳税人,小规模纳税人,29,1一般纳税人,（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定,不含税销售额,30,1一般纳税人,（2）科目设置 应交增值税 未交增值税,进项税额,已交税金,转出未交增值税,转出多交增值税,进项税额转出,销项税额,31,1一般纳税人,（3）主要账务处理 一般购销业务： 购货时： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,32,1一般纳税人,（3）主要账务处理 一般购销业务： 销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,33,1一般纳税人,（3）主要账务处理 视同销售业务 “应交税费应交增值税（销项税额）” 不予以抵扣项目 上缴增值税,34,2小规模纳税人,（1）小规模纳税人的条件 （2）应纳增值税额的计算 应纳增值税=不含税销售额×征收率6% 不含税销售额=含税销售额÷（16%） 进项税额不得抵扣。,35,2小规模纳税人,（3）科目设置及账务处理 在“应交税费”科目下仍需设置“应交增值税”明细科目，但格式采用三栏式。 购货时: 借：原材料等 贷：银行存款等,成本中含增值税,36,2小规模纳税人,（3）科目设置及账务处理 销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,37,（二）消费税的核算,1.消费税的计算 消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法 (1)从价定率： 应纳税额=销售额×适用税率 (2)从量定额： 应纳税额=单位税额×销售量,不含税销售额,38,2科目设置及账务处理,在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目 (1)销售应税消费品 (2)视同销售的应税消费品 (3)委托加工的应税消费品,注意：收回后是否需进一步加工,39,（三）营业税的核算,应纳营业税=营业额×营业税税率 在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 1.计算应交额 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,40,（三）营业税的核算,2.交纳时： 借 ：应交税费应交营业税 贷：银行存款,41,（五）其他税种的核算,1.资源税、城市维护建设税和教育费附加、矿产资源补偿费（计入营业税金及附加） 2.土地增值税（计入应交税费） 3.房产税、土地使用税、车船使用税和 印花税（计入管理费用） 4.耕地占用税（直接计入在建工程） 5.所得税（计入应交税费-应交所得税）,42,所得税的核算,应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=会计利润±应调整项目的金额 在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目,43,所得税的核算,会计上对所得税费用的处理有两种方法： 应付税款法 纳税影响会计法 （在纳税会计课程内讲授）,44,六、应付利息、应付股利和其他应付款,（一）应付利息 （二）应付股利 （三）其他应付款,45,第三节 非流动负债,一、长期负债的特点及其分类 （一）长期负债的特点 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。 注意：增发股票与举借长期债务的比较,46,（二）长期负债的分类,1.按筹措方式 2.按偿还方式,长期借款,长期应付款,应付债券,分期偿还长期负债,定期偿还长期负债,47,二、长期借款的核算,长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算,48,二、长期借款的核算,1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。 2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”,49,二、长期借款的核算,借入时： 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款-利息调整（如存在差额） 贷：长期借款-本金 例：见书P268-269,50,二、长期借款的核算,资产负债表日，确定利息费用： 借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息 长期借款利息调整 偿还时 借：长期借款-本金 贷：银行存款 （注意：“长期借款利息调整”）,51,三、应付债券的核算,（一）债券的定义及其分类 1.是否有担保（分为有担保和无担保） 2.是否记名（分为记名和无记名） 3.偿还方式（一次还本和分次还本） 4.特殊形式的债券（可转换、课赎回等）,52,(二)债券的科目设置及主要账务处理,需设置“应付债券”科目进行核算 按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目,53,(二)债券的科目设置及主要账务处理,1企业发行债券 2资产负债表日，计算确定的债券利息费用 3.到期支付债券本息,注意：偿还方式不同对利息的影响,54,(二)债券的科目设置及主要账务处理,对于利息的计算： 我国现在采用实际利率法 票面利息=面值×票面利率 当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值）×实际利率（市场利率）,55,(二)债券的科目设置及主要账务处理,溢价发行： 利息调整=票面利息当期利息费用 债券该期期初账面价值=面值利息调整 折价发行： 利息调整=当期利息费用票面利息 债券该期期初账面价值=面值利息调整,56,四、长期应付款,五、专项应付款 六、递延所得税负债,57,七、预计负债和或有负债,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 预计负债 或有负债 仅附注中披露,58,（一）预计负债,1预计负债的定义及其确认条件 预计负债,是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。 同时满足下列条件的，应确认为预计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量,59,2预计负债的计量,履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,注意：最佳估计数确认的方法,60,3会计科目的设置,应设置“预计负债”科目 （1）产生预计负债时 （2）实际清偿或冲减时 （3）需要对预计负债进行调整时,61,(二)或有负债,或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注中予以披露,62,(二)或有负债,已贴现商业汇票形成的或有负债 未决诉讼、仲裁形成的或有负债 为其他单位提供债务担保形成的或有负债 产品质量保证 重组义务 亏损性合同,63,第四节 借款费用,一、借款费用的定义及其确认 （一）借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等,一般借款,专门借款,64,（二）借款费用确认的基本原则,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,65,（三）借款费用应予资本化的资产的范围,借款费用应予资本化的资产： 固定资产 投资性房地产 存货,66,二、借款费用资本化的期间及其资本化金额的确定,（一）借款费用资本化的期间 借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内,67,（一）借款费用资本化的期间,1.同时满足条件，才开始资本化： -资产支出已经发生 -借款费用已经发生 -必要的购建或者生产活动已经开始 2.停止资本化：资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化 3.暂停资本化（发生非正常中断超过3个月）,68,（二）借款费用资本化金额的确定,借款费用资本化金额包括借款利息、溢价或者折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 1借款利息费用资本化金额的确定 （1）专门借款 （2）一般借款 （3）资本化金额的限额（不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额）,69,（二）借款费用资本化金额的确定,2借款溢价或者折价摊销资本化金额的确定 3辅助费用资本化金额的确定 4外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 例：见书P279-280,70,第五节 债务重组,一、债务重组的含义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 两个基本特征： 1、债务人发生财务困难 2、债权人作出让步,71,二、债务重组的方式和债务人的账务处理,（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务,固定资产,存货,无形资产,投资,72,二、债务重组的方式和债务人的账务处理,（三）以债务转为资本清偿债务 （四）修改其他债务条件 （五）混合重组方式 例：见书P282-287,73,1.什么是负债？负债具有哪些特点？ 2.什么是或有负债? 或有负债是怎样形成的? 3.流动负债与长期负债有什么不同？ 4.应付账款与应付票据在会计核算上的区别与联系？ 5.增值税、营业税、消费税、所得税如何计算？ 6.短期借款与长期借款在账务处理上有什么不同？ 7.债券的发行价格与哪些因素相关？ 8.实际利率法有何优缺点？ 9.借款费用资本化应满足哪些条件？ 10.债务重组方式有几种？,思考题：,