实务一章12小节ppt课件.ppt

2013年初级会计职称,考试题型： 一、单选题24题（1分） 二、多选题15题（2分） 三、判断题10题（1分） 注：选对得1分选错扣0.5分不选不得分也不扣分 四、不定项选择题18小题（2分）,初级会计实务学习方法,基础是过关的关键 认真听 多做题 坚持到最后,第一章 资 产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 特征： 第一，预期会给企业带来经济利益； 第二，为企业拥有或控制； 第三，企业过去的交易或事项形成的。,【例题2·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。 A资产是企业拥有或控制的经济资源 B资产预期会给企业带来未来经济利益 C资产是由企业过去交易或事项形成的 D资产能够可靠地计量,D,【例题1·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 A发出商品 B委托加工物资 C待处理财产损失 D尚待加工的半成品,C,按是否具有实物形态分：有形资产和无形资产。 按其来源分：自有资产和租入资产。 按其流动性分：流动资产和非流动资产。 其中流动资产又分为：货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、其他应付款、存货等。 非流动资产又分为：长期股权投资、固定资产、无形资产等,第一节 货币资金,一、库存现金-是指通常存放于企业财务部门，由出纳人员经管的货币。 (一)现金管理制度 1、现金使用范围 对个人支出 、差旅费、零星开支（1000）、其他,2、库存现金的限额是指为保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额 。 35天 多于5天但不超过15天 开户银行,3、现金收支的规定 坐支 白条顶库 套取现金 代存代取 公款私存 帐外公款 小金库,(二)现金的核算,企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。,企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。,(三)现金的清查 一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。,（1）如为现金短缺,（2）如为现金溢余,【例题3·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 销售费用 D. 营业外支出,B,【例题4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）(2008年考题),×,【例题5·单选题】企业在进行现金清查时,查出现金溢余,并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理方法是( )。 A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目,B,总结： 1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。,【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。,二、银行存款 企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额,银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等,1.未达账项 银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。 企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额） 企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）,银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额） 银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）,2.银行存款余额调节表的编制补记式 企业已记，银行未记，调银行（收款调增、付款调减）； 银行已记，企业未记，调企业（收款调增、付款调减）。,银行存款余调节表 2008年12月31日 单位：万元,总结： 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。,【例题6·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。(2008年考题) A企业开出支票，银行尚未支付 B企业送存支票，银行尚未入账 C银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D银行代付款项，企业尚未接到付款通知,AC,【例题7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。 ( ) （2007年考题） 【例题8·判断题】银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。( ),×,×,三、其他货币资金 (一)其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。,【例题10·多选题】下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）。 A. 备用金 B. 信用卡存款 C. 银行承兑汇票 D. 银行汇票存款,BD,(二)其他货币资金的核算 为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。,第二节 应收及预付款项,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。,一、应收票据 (一)应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人) 签发，由承兑银行承兑的票据。,企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。,【例题11·多选】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。 A商业承兑汇票 B银行承兑汇票 C银行本票 D银行汇票,AB,(二)应收票据的核算,（1）应收票据取得及到期收回,（2）应收票据贴现的会计处理,（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。,二、应收账款 (一)应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,注意： 确定应收账款入账价值时，对于商业折扣，它不影响应收账款的计价。对于现金折扣，它在实际发生时计入财务费用，销售当期按销售总价入账，也不影响应收账款的计价。,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,【例题12·单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年考题） A. 60 B62 C70.2 D72.2,D,【例题13·多选】下列各项中，构成应收账款入账价值的有( )。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.代购货方垫付的包装费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣,ABC,(二)应收账款的账务处理 为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。,2.应收账款的账务处理 1、取得 企业销售商品等发生应收款项时， 借记：应收账款”科目， 贷记：主营业务收入”、 应交税费应交增值 税(销项税额) 等科目；,企业代购货单位垫付包装费、运杂费时， 借记“应收账款”科目， 贷记“银行存款”等科目；,2、收回 收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 注：收回时注意现金折扣的处理 现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税/考虑增值税）,如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时， 借记“应收票据”科目， 贷记“应收账款”科目,【例题14·单选】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月24日付清货款,该企业实际收款金额应为( )元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600,D,【例题15·单选】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20 000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。 A20 638.80 B21 060 C22 932 D23 400,A,三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况， 账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。 1企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时， 借记“预付账款”科目， 贷记“银行存款”科目。,2企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额， 借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目， 贷记“预付账款”科目；,当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付， 借记“预付账款”科目， 贷记“银行存款”科目； 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应 借记“银行存款”科目， 贷记“预付账款”科目。,【例题16·单选】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。 A. 应付账款 B应收账款 C其他应收款 D其他应付款,A,四、其他应收款 (一)其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：,1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2应收的出租包装物租金；,3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5其他各种应收、暂付款项。,(二)其他应收款的账务处理 为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算企业发生其他应收款时， 借记“其他应收款”科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；,收回或转销其他应收款时， 借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目， 贷记“其他应收款”科目。,五、应收款项减值 应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,应收账款,坏账准备,资产减值损失,【注意】 应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。,确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。,直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计 借记“资产减值损失”科目， 贷记“应收账款”科目。,备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生坏账损失时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。,采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。,（二）坏账准备的账务处理 坏账准备可按以下公式计算：（余额百分比） 当期应计提的坏账准备= 当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额,计算结果为正数补提 （借记“资产减值损失”， 贷记“坏账准备”） 计算结果为负数冲销（相反分录）,企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。 企业发生坏账损失时， 借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目,已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。,已确认并转销的应收款项以后又收回时， 借记“应收账款”、“其他应收款”等科目， 贷记“坏账准备”科目； 同时， 借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额， 借记“银行存款”科目， 贷记“坏账准备”科目,资产减值损失,发生坏账损失 计提坏账准备,冲回多提坏账准备,坏账准备 应收账款等 银行存款,恢复信誉 收款,若发生坏账回收,应收账款等,坏账准备,【例题17·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。(2008年考题) A计提坏账准备 B收回应收账款 C转销坏账准备 D收回已转销的坏账,ABD,【例题18·单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1000万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前未计提坏账准备，2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。 A900 B100 C1000 D0,B,【例题19·单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。 A300 B100 C250 D0,B,【例题20·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。 A. 冲回多提的坏账准备 B. 当期确认的坏账损失 C. 当期应补提的坏账准备 D. 已转销的坏账当期又收,CD,【例题21·计算分析题】2010年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账准备余额为150000元。2010年度,甲企业发生了如下相关业务： （1）销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税额为850000元,货款尚未收到。 （2）因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。,（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。 （4）收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。 （5）2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。,要求： （1）编制2010年度确认坏账损失的会计分录。 （2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。 （3）计算2010年年末“坏账准备”科目余额。 （4）编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用元表示),（1）确认坏账损失 借：坏账准备 10000 贷：应收账款 10000 （2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。 借：应收账款 8000 贷：坏账准备 8000 借：银行存款 8000 贷：应收账款 8000 （3）“坏账准备”科目的余额=(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)×5%=4840000×5%=242000（元） （注5000000和850000是业务（1）中发生的应收账款；4000000是业务（4）中的应收款项收回。） （4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤 242000-（150000-10000+8000）=94000（元） 借：资产减值损失 94000 贷：坏账准备 94000,