中国会计准则的特色与挑战.ppt

2.3.5债务重组收益允许记入营业外收入,债务重组作为一种调节利润的方法曾被上市公司广泛利用，因此国家后来规定“一切债务重组都不确认收益”。但本次新会计准则改变了这种“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人得到的重组收益由记入资本公积重新允许记入营业外收入，即作为利润进入利润表。,2.3.6资产置换又能产生利润,新非货币性资产交换会计准则规定,非货币性资产交换同时满足如下两个条件：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，那么就能以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 如果上述两个条件不能同时满足,则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。,2.3.7合并报表侧重实体理论,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。,2.3.8证券投资按交易所市价计价,新准则要求，交易性证券投资期末应按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益。 原来上市公司的证券类投资如市价比成本低，必须计提减值准备（短期投资跌价准备），但如市价比成本价高，而公司没出售的话，账面盈利并不能计入当期损益，但新准则却使得证券投资的账面盈利也能成为净利润。,2.3.9投资性房产可选用公允价值计价,投资性房地产会计准则是新准则体系中新增的一项重要内容。所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权以及企业拥有并已出租的建筑物，但不包括自用房地产和作为存货的房地产。 对于“投资性房产”项目，在符合一定条件时可采用公允价值模式。 原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。,2.3.10研究与开发费用分别对待,现行会计准则没有区分企业技术的研究和开发阶段，统称为研发阶段，研发阶段的支出费用化，全部记入当期损益。新会计准则将企业的研究与开发费用区别对待,分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。 新准则规定,研究阶段的支出应当计入当期损益,即费用化；而开发阶段的支出,如果满足一定的条件,可进行资本化处理,计入无形资产，从而减少当期费用，提高当期利润。 新准则对于那些研发投入高的企业利润影响将非常大。,2.3.11股份支付会计处理方式发生变化,股份支付会计准则是新增的一项会计准则,目的是规范股份支付的确认、计量和相关信息的披露。股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易,分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 和旧的会计处理方式不一样，股票期权费用化，在授权和行权的持续期间都会影响损益。这对企业在选择激励方式时会产生一定影响。,中国会计准则 的主要特色,3.1与国际财务报告准则之比较,3.2中国会计准则的主要特色 3.2.1会计目标：强调会计信息的决策有用性 3.2.2会计信息质量：强调会计信息的可靠性 3.2.3由损益表观向资产负债表观转化,比较（1）,1 长期股权投资在IAS中分别由IAS27“合并和单独财务报表”，IAS28“于联营企业的投资”，IAS31“合营中的权益”，IAS39“金融工具：确认与计量”准则规范。,新,新,3.1.1与国际会计准则之比较：框架,比较（2）,1 IAS中没有单独的相应准则 2 IAS中没有单独的相应准则,新,新,新,新,比较（3）,新,新,新,新,比较（4）,1 IFRS4给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而该两项中国准则涉及原保险合同和再保险合同的具体会计处理,新,新,新,新,新,比较（5）,1 IFRS6规范了矿产资产进行勘探和评价活动的一般会计处理原则，而该项中国准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理,新,新,比较（6）,新,新,新,新,新,资产减值的转回 国际准则：允许在一定条件下转回 中国新准则：固定资产、无形资产等长期资产的减值准备，一经计提，不得转回 不适用于存货、应收账款、某些类型的投资，以及银行的贷款 公允价值的运用 国际准则：如：资产交换必须以公允价值计量，除非企业能证明该项交易不能以公允价值计量 中国新准则：比较谨慎，如：要采用公允价值计量，必须证明该项交易能以公允价值计量，即要求只有在证据充分的条件下才可以使用公允价值计量,3.1.2与国际会计准则之比较：差异,（1）中国包括，国际也包括,中国国情：转轨经济、政府推动的市场经济、市场要素的市场化发育程度不同等 同一控制下的企业合并 关联方交易 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方 国际会计准则不予豁免，构成实质差异 国际会计准则已立项，准备修改,（2）中国包括，国际未包括,非货币性资产交换 债务重组,持有待售的流动资产和终止经营（IFRS5）,（3）中国有独立准则，国际没有,（4）国际有独立准则，中国没有,新会计准则的主要特征是与国际准则的趋同。 根据财政部会计司刘玉延司长的讲话，新会计准则的最基本原则是在立足中国国情的前提下进行会计准则的国际趋同，在重大方面，既立足国情又实现了国际趋同。,3.1.2与国际会计准则之比较：小结,会计的涵义,会计管理活动,经济信息系统论,会计控制论,3.2.1.1会计是什么？,会计是一个经济信息系统。 信息论的奠基人香农（C.E.Shannon): 信息是用来消除不确定性的东西。 霍顿（美:F.W.Horton）: 信息是按照用户决策的需要经过加工处理的数据。,信息的定义,信息的 采集,信息的 记录 处理,信息的 报告,经济 决策,经济 活动,1966年，美国会计学会出版的论会计基本理论（A Statement of Basic Accounting Theory）明确提出：会计是一个信息系统， 会计是为便于信息使用者有根据地判断和决策而鉴别、计量和传输信息的过程。 世纪年代，信息系统论主张会计是一个信息系统。这是余绪缨教授第一个从国外引进并主张的。他说：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而真实的信息，为管理提供咨询服务。” 中外会计界对会计的定义从来没有统一过，概括起来大致有四种提法（1）管理工具论；（2）管理活动论；（3）艺术论；（4）信息系统论。葛家澍教授、余绪缨教授在会计学（2000）赞成第（4）提法。他们给会计下的定义是“旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。,3.2.1.2会计的目标是什么？,（主张企业的会计目标应该以“为利益相关者提供决策有用的会计信息”）,（主张企业应主要为会计信息使用者“提供经管责任完成的信息”）,中外会计准则基本理论比较一览表,i如：会计确认的事项观是指企业应该对包括尚未发生交易的资产价值变动在内的全部经济业务进行会计确认 ii如：会计确认的交易观是指企业只应该对已经发生交易的经济业务进行会计处理,（1）会计目标定位,会计目标与会计环境,会计环境是影响会计目标定位的主要因素,各类模式的会计目标及相关的会计环境,（2）会计目标定位,3.2.1.3中国的会计目标定位,新会计准则基本准则第四条规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。同时规定：财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 新会计准则基本准则第十三条规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 新会计准则基本准则第十四条规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,会计报表的目标 之前：是符合国家宏观管理的要求，满足各有关方面了解企业财务状况、经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 之后：是向报表使用者提供企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于报告使用者作出经济决策。（CAS2006第4条),新会计准则制定前后,（1）比较,制定的目的 之前：为了统一会计核算的标准。 （企业会计制度（2001）总则第一条） 之后：为了规范企业会计确认、计量和报告行为。（企业会计准则（2006）基本准则第1条）,新会计准则强调提供决策有用的会计信息,公允价值的引入,新会计准则基本准则第四十二条规定：会计计量属性主要包括（一）历史成本；（二）重置成本；（三）可变现净值；（四）现值；（五）公允价值。 历史成本不再是唯一的主要计量属性，比较全面的导入公允价值的计量属性。 新会计准则第22号第五十条规定：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交换。 新会计准则规定：对于一些特定交易或者事项，在有关资产或者负债存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量：,（2）举例,交易性金融资产和负债：活跃市场中的报价，具体是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。（CAS22-51） 投资性房地产：（1）投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。（CAS3-10） 债务重组：详见CAS12应用指南 P32 非货币性资产交换：详见CAS7应用指南 P18 非同一控制下企业合并所形成的资产与负债：（CAS2-4）,实例,3.2.2.1会计信息质量要求,新会计准则基本准则第二章 第十二条 可靠性 第十三条 相关性 第十四条 明晰性 第十五条 可比性 第十六条 经济实质重于法律形式 第十七条 重要性 第十八条 谨慎性 第十九条 及时性,3.2.2.2强调会计信息的可靠性 在39个会计准则中86次出现“可靠”二字,新会计准则基本准则第十二条：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反应符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 新会计准则基本准则第二十一条：对资产的确认必须同时满足：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 新会计准则第三号第十二条：对投资性房地产进行后续计量时，应当采用成本模式，必须有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的才可以采用公允价值模式。 ,公允价值模式,有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得，指同时满足： （1）投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易市场； （2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。（CAS3-10） 不计提折旧或进行摊销。在资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，差额计入当期损益。 借/贷：投资性房地产 借/贷：公允价值变动损益,例1,对于投资性房地产：,（王淑霞，2006）指出：我国新会计准则对公允价值的使用较为谨慎。如：国际会计准则规定资产交换必须以公允价值计量，除非企业能证明该项交易不能以公允价值计量；我国新准则强调，如果要采用公允价值计量，必须证明该项交易能以公允价值计量，即要求只有在证据充分的条件下才可以使用公允价值计量 美国会计准则制定机构，依然审慎地限制了金融工具的公允价值选择权，国际财务报告准则目前的规定也并非所有准则项目都采用公允价值计量。 市场划分为：活跃市场、同类、可靠估值三个级次。 1资产存在活跃市场的； 2资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的 3对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术。,公允价值的审慎运用,例2,资产负债表观 损益表观,商人王某带30万元本金到合肥经商。他用24万元买下一间店面房（税法规定：房屋建筑物的使用年限为20年）。 经过一年的经营，实现销售收入30万元，采购、劳务支出共12万元、应酬花费2万元，期末存货按成本价计3万元（其期末市场进货价为2.5万元），店面期末市场价上升到30万元，上交税金6万元，实存现金16万元。 他挣了多少钱？,3.2.3.1 实例,资产负债表观,期末净资产 - 期初净资产 本期利润,备注本表所示为理论上严格定义的资产负债观法。,损益表观,本期收入 - 本期费用 本期利润,资产负债表观VS损益表观,3.2.3.2比较,定义：全面收益为企业在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其他一切原因所导致的净资产的变动。（美国财务会计准则委员会(FASB)， 1980年）,（1）涵盖的内容更广泛 。不仅包括经常项目（营业收入），还包括非常项目（会计政策变更）；不仅计量已经实现的损益，也计量已确认而未实现的损益。 （2）资产负债观替代传统的损益观来确认收益； （3）历史成本不再是唯一的计量属性； （4）更关注企业创造“未来现金流”的能力； （5）增加了信息的透明度，减少了企业管理当局进行盈余管理的空间，保证资本市场健康发展。,与传统的会计收益相比 ，其显著特点为：,全面收益报告的形式,即除传统损益表外,单独编制一张报表,即全面收益表。 也称“第二业绩表或第四财务报表” 如：英国的“全部已确认的利得和损失表” 美国的“全面收益表” IASC的“已确认的利得和损失表”,即与损益表合并为一份报表,称作“全面收益表”。 其上部分为损益表,下部分列示其他全面收益。 如：美国FASB在财务会计准则第130号中也允许企业编制扩展损益表。,损益表单独编制，在业主权益变动表中详细报告其他全面收益 美国FASB在财务会计准则第130号 IASC在国际会计准则第1号5财务报表的表6(修订)中都允许用权益变动表报告其他全面收益,两表法,一表法,权益变动表,两种观点,3.2.3.3报表实例,参考企业会计准则第30号财务报表列报应用指南,中国会计准则 的重大挑战,4.1问题：新会计准则意味着什么？,上市公司自2007年1月1日开始采用新会计准则 鼓励其他企业执行,要求,会计准则国际趋同 财务报表可比性增加 会计信息更准确，客观地反映复杂的经济业务,好处,变化大，实施时间短 新的会计实务 更多的披露要求 公允价值的确定,应对,需要即刻进行行动 就需要进行的工作制定计划 区分哪项工作更为紧急,挑战,4.2.1新会计准则对上市公司的挑战： 新会计准则从总体上将提高企业的利润,1、一些原不允许进入利润的项目能产生利润，如债务重组、非货币资产交易等。 2、一些原来市值高于帐面价值的项目在没有处置时也能记入利润了，例如，证券投资，投资性房产等。 3、资本化政策放宽，提高当期损益，例如，开发费用允许资本化，借款费用的资本化范围扩大等。,4.2.2新会计准则对对高管层的挑战： 新会计准则是对一些经济行为的引导,新会计准则是为顺应中国经济快速市场化和国际化的需要而出台的，自然会对一些经济行为进行引导 。 例如，新准则中的研究费用与开发费用分别对待就是为了鼓励高技术产业，新准则中长期投资取得时成本小于所占被投资企业权益份额的差额可一次性进损益是为了鼓励并购，股票期权费用化是为了抑制滥用激励政策，以及借款费用资本化范围扩大是为了鼓励融资等 。,4.2.3新会计准则对对财务人员的挑战： 新会计准则对执业能力提出了更高要求,新会计准则的出台对实务界提出了严峻的挑战，主要表现在两个方面 ： 1、会计准则的技术难度系数加大 。例如，实务界普遍反映新会计准则最难的是金融工具系列准则，此次出台的金融工具四个系列准则，与国际财务报告准则完全接轨，衍生金融工具表内确认，实行套期保值会计，这给金融工具的会计核算提出了很大的挑战 。 2、是会计自由裁量权加大，更依赖会计人员的职业判断 。例如，资产的价值怎样才是“公允”的，在某些时候已超出报表编制者和审计师的专业能力，需要专门的定价服务机构提供估值服务支持。,新会计准则中对资产减值的规范,存货的减值，适用CAS1-存货-1519 消耗性生物资产的减值，适用CAS1-存货-1519 建造合同形成的资产的减值，适用CAS15-建造合同-1827 递延所得税资产的减值，适用CAS18-所得税-1620 融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用CAS21-租赁-20 未探明石油天然气矿区权益的减值，适用CAS27-石油天然气开发-7 CAS22-金融工具确认与计量规范的金融资产的减值，适用CAS22-金融工具确认与计量-4049,适用CAS8-资产减值的有： 长期股权投资（在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资：即成本法核算的、在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠取得的除外） 采用成本模式计量的投资性房地产 生产性生物资产（采用公允价值的除外） 无形资产 固定资产 非同一控制下的企业合并形成的商誉 探明矿区权益,新会计准则中对资产减值的规范（续）,新会计准则中对资产减值的规范（续）,采用公允价值后续计量的资产减值： 投资性房地产，适用CAS3-投资性房地产-1112 生物资产，适用CAS5-生物资产-22 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借/贷：公允价值变动损益 借/贷：资产,公益性生物资产不计提减值准备，CAS5-生物资产-21,坏账准备： 金融资产：（三）贷款和应收款项 参见CAS22-金融工具确认与计量-41，43 预计负债： 参见CAS13-或有事项-412,新会计准则中对资产减值的规范（续）,公允价值 活跃市场存在 持续可靠获得 可变现净值 可收回金额 未来现金流量的现值 最佳估计数,经验 判断,时间,金额,可能性,科学,合理,投资南方证券 计提多少减值准备 才稳健?,南方证券股份有限公司（以下简称“南方证券”）成立于1992年9月，起初注册资本10亿元。2005年2月25日，该公司增资扩股，注册资本达到34.58亿元。在其现有的56个股东中，9家为上市公司，分别是上海汽车、首创股份、东电B股、邯郸钢铁、万鸿集团、海王生物、中原油气、路桥建设、万家乐A。2004年1月2日，中国证券监督管理委员会、深圳市人民政府发布公告，决定会同人民银行、公安部等对南方证券进行行政监管。,9家上市公司纷纷对此作出了计提减值准备的反应,？会计政策VS企业行为,新会计准则培训 新会计准则影响研究 调整公司会计政策 财务系统实现和数据初始化切换 新旧会计政策执行对比,4.3.1新会计准则培训,通过培训，使公司决策层初步了解新会计准则对公司经营思路及业绩的影响。 通过培训，使公司财务人员尽快了解新旧准则的变化,领会新准则体系的内容、要点和精髓，能够顺利完成第一次执行企业新会计准则体系的工作，并能够在日常工作中运用好企业会计准则体系。,4.3.2新会计准则影响研究,可由财务部牵头成立新会计准则研究小组，与会计师事务所进行充分的沟通，研究准则中对公司的具体影响后，汇报给公司决策层，作为公司经营决策的参考和会计政策调整的依据。,4.3.3调整公司会计政策,根据公司领导的指示，制定适应新会计准则的公司会计政策。按照合并报表准则，编制合并报表时子公司的会计政策必须与母公司会计政策调整一致，为了减少报表合并的麻烦以及子公司业绩的可比性，子公司也要求和母公司同时执行新会计准则。各子公司可参照母公司变更自己的会计政策。,4.3.4系统实现和数据初始化切换,财务部可会会同经管部，探讨并决定账务系统处理变化方面的技术解决方案及数据切换调整方案。涉及业务流程变更的，和相关业务部门确定新业务流程。,4.3.5新旧会计准则执行对比,2006年度年报将同时按旧会计准则和新会计准则编制财务报表，可对比得出新会计准则对公司大致的影响程度。,谢谢大家！,