第11章生产与存货循环审计.ppt
AUDITING,第十一章 生产与存货循环审计,生产与存货循环控制测试 存货实质性程序,知识目标 1.了解生产与存货循环的主要业务活动 2.了解生产与存货循环的内部控制和控制测试 3.明确存货监盘计划的内容和程序 4.明确存货计价测试的内容 能力目标 1.能对生产与存货循环进行控制测试 2.能进行存货监盘和计价测试,AUDITING,学习目标,法尔莫公司审计失败案,AUDITING,引导案例,第一节 生产与存货循环控制测试,生产与存货循环的主要业务活动 生产与存货交易的内部控制和控制测试 评估重大错报风险,AUDITING,AUDITING,计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品,涉及的主要业务活动,生产与存货循环的内部控制和控制测试,生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。 成本会计制度 成本会计制度的控制测试,AUDITING,企业的生产业务应根据管理层的授权进行 企业应建立成本核算制度 企业采用的成本核算方法应前后各期一致 企业应对存货实施保护措施 企业应定期进行存货盘点,成本会计制度,成本会计制度的控制测试,直接材料成本控制测试 直接人工成本控制测试 制造费用控制测试 生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试,生产与存货循环内部控制审计案例（A）,注册会计师对甲公司生产与存货循环内部控制进行审计时发现下列事项：材料由采购部负责采购，材料进厂后由隶属于采购部的验收部门负责验收。验收合格的材料在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款，如不合格直接退给供应商，验收部不负责开验收报告单。验收后的材料直接堆放在机器旁准备加工。生产完工的产成品交给制造部门的储藏室保管。 要求：根据上述资料，请代注册会计师指出甲公司在生产与存货循环内部控制方面的缺陷。,AUDITING,生产与存货循环内部控制审计案例(B),（1）企业没有设立完善的请购单系统，应设立采购的申请审批制度。 （2）采购部与验收部职能未分开。 （3）验收部门未编制验收报告单。 （4）验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章，应另在单独的验收报告单中预留空格，以注明完全合格或有拒收数量及拒收 （5）不应由会计部门付款，应由会计部门编制付款凭单通知财务部门开票付款。 （6）不合格货品退给供应商过程太草率，应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名认可后方可退货。 （7）验收后的材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完善的领用单控制系统，办理领料手续。 （8）产成品应由完善的产成品仓库控制，不能交给制造部门的储藏室保管。,AUDITING,AUDITING,交易的数量和复杂性 成本基础的复杂性 员工变动或者会计电算化 产品的多元化 可变现净值难以确定 销售附有担保条款的商品 将存货存放在很多地点 寄存的存货,评估重大错报风险,AUDITING,第二节 存货实质性程序,存货监盘 存货计价测试,存货的审计目标,确定记录的存货是否存在 确定存货的记录是否完整 确定存货是否归被审计单位拥有或控制 确定记录的存货金额是否恰当 确定存货是否记录于正确的会计期间 确定存货是否记录于恰当的账户 确定存货的列报是否恰当,AUDITING,存货监盘,存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。,AUDITING,存货监盘计划,了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 了解与存货相关的内部控制 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 考虑实地察看存货的存放场所 考虑利用专家或其他注册会计师的工作 复核或与管理层讨论其存货盘点计划,AUDITING,存货监盘计划的主要内容,存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围,AUDITING,存货监盘程序,观察程序 检查程序 抽查的目的 抽查范围 抽查方向 抽查中发现问题的处理方式,AUDITING,需要特别关注的情况,存货盘点范围 对特殊类型存货的监盘,AUDITING,存货监盘结束时的工作,AUDITING,存货盘点结束前，注册会计师应当实施下列审计程序：,取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。,再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。,特殊情况的处理,由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 委托其他单位保管或已作质押的存货,AUDITING,AUDITING,存货计价测试,存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。,计价方法的确认,样本的选择,一般要求,计价测试,存货跌价准备的计提,AUDITING,存货成本的计价测试,审查费用归集和分配的正确性,是否按照权责发生制的原则归集和分配费用,AUDITING,直接材料成本审计,抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。,（1）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 （2）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。 （3）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 （4）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 （5）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。,AUDITING,直接人工成本审计,AUDITING,（1）获取或编制制造费用汇总表。并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 （2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。 (3)必要时，对制造费用实施截止测试。 (4)检查制造费用的分配是否合理。 (5)对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。,制造费用审计,
