5第五章存货.ppt

第五章 存 货,学习目标 存货的概念及特点 存货的确认条件及种类 存货中原材料按实际成本计价的核算 发出存货成本的计价方法 确定存货结存数量的盘存制度 存货清查结果的核算,核算的前提,核算的方法,盘存的方法,第一节 存货概述,一、存货的概念及其确认 （一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： 以备耗用的材料或物料； 处在生产过程的在产品； 以备出售的产成品或商品。,（二）存货的特点 1.是企业的有形资产，具有物质实体。 2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。 3.存货属于非货币性资产。 4.持有存货的最终目的是生产耗用或者出售，而不是自用，这一点明显区别于固定资产等非流动资产。,（三）存货的确认条件 存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件！,（四）存货的种类 存货主要构成内容 原材料：构成产品实体的原料及主要材料 在产品：处于生产过程中的未完工产品 自制半成品：验收入库的半产品 产成品：验收入库的完工产品 外购商品：购入的准备对外销售的商品 周转材料：用于包装产品的各种物品（包装物）；不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等（低值易耗品）。 委托代销商品：委托其他企业代销的商品,二、存货入账价值的确定 （一）基本确定方法 一般按存货取得时的实际成本计价。 （二）不同来源存货的成本构成内容 1.购入的存货（如材料） （1）买价。 （2）采购费用(如运输费、包装费等)。 2.自制的存货（如产成品） （1）直接材料费；（2）直接人工费； （3）制造费用。,3.委托加工的存货 (1)消耗的材料费；(2)加工费； (3)往返运费； (4）应负担的税费。 4.投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。 5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。,一、购入原材料采购成本的确定 1.买价。购货发票上的货款金额 。 不包括发票上的增值税税额 2.采购费用。如相关税费、保险费、运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。记住噢,第二节 存货购进 仅以材料采购业务为例, 与材料采购有关的税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，不计入采购成本；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本。 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。 大宗物资的市内运杂费计入采购成本。记住噢,购货 企业,销售 企业,买价采购费用,相关税金（不含增值税）、保险费、运输费和包装费等,二、原材料按实际成本核算的会计处理 实际成本即购入原材料时发生的实际支出。 1.基本做法 在收入材料和发出材料的环节均按实际成本计价。,此外还有按计划成本核算方法！,收入材料,发出材料,2. 收料与付款时间的几种不同情况P91-92 由于货款结算方式不同所引起 材料已到，凭证已到，货款已付； 材料已到，凭证已到，货款未付； 材料已到，凭证未到，货款未付； 材料未到，凭证已到，货款已付； 材料已到，原已预付货款。,3账户设置,暂估入库（例53）；在途材料（例55）的处理,对于货款已付,但月末时仍未到达的材料，应设置“在途物资”账户核算（见例54）,应付票据 账户性质:负债类账户 账户结构:贷增借减,在途物资 账户性质:资产(成本)类账户 尚未运达企业或尚未入库的采购物资等,现金购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,资产类账户,资产类账户,应交税费 负债类账户；贷增借减,4.核算举例 【例5-1】企业购入甲、乙两种材料未到货。价款分别为27 000元、28 000元。增值税（进项税额）9 350元。货款已用银行存款支付。 借：在途物资甲材料 27 000 乙材料 28 000 应交税费应交增值税（进项税额） 9 350 贷：银行存款 64 350 分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 应交增值税中的进项税额属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。,【例5-2（1）】企业用银行存款支付例5-1两种材料运费5 000元，按材料重量分配。（甲材料3000千克，乙材料2000千克）。 借：在途物资甲材料 3 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 5 000 【例5-2（2）】材料验收入库。 借：原材料甲材料 30 000 乙材料 30 000 贷：在途物资甲材料 30 000 乙材料 30 000,【例5-3】企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。材料和结算单据已到，但货款尚未支付。 借：原材料丙材料 31 400 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付账款 36 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。,【例5-4（1）】企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款 62 000元。（材料已到，结算单据未到） 月末按估价入账，以便真实反映库存材料情况。 借：原材料丁材料 62 000 贷：应付账款暂估应付账款 62 000 【例5-4（2）】下月初冲回上月末丁材料估价入库数。 借：原材料丁材料 62 000 贷：应付账款暂估应付账款 62 000 冲销后，待下月收到结算单据时重新入账。,【例5-5（1）】企业购入戊材料。价款 100 000元，增值税（进项税额）17 000元。签发一张商业汇票。对方代垫运费5 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。（材料未到，凭证已到，货款已付） 借：在途物资戊材料 105 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据某企业 117 000 银行存款 5 000 如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。,关于”应付票据”账户的说明,在途物资,应交税费,【例5-5（2）】购入戊材料验收入库。 借：原材料戊材料 105 000 贷：在途物资戊材料 105 000,课堂练习,1.甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货 款为500 000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费 1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 2.甲公司购入材料一批，增值税专用发票上记载的货款 为20 000元，增值税额3400元，款项已通过银行转账支付， 另外还支付保险费1 000元，材料尚未到达。 （1）支付款项，材料尚在运输途中； （2）原材料运达企业，验收入库； 3.2008年3月28日，甲公司购入一批原材料，材料已运达企 业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时， 该批物资的结算凭证仍未到达。甲公司对该批材料估价40000 元。4月5日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原 材料价款为50000元，增值税额为8500元，货款通过银行转账 支付。,第三节 存货发出 以材料发出、库存商品发出为例,存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。 一、发出存货成本的计价方法 （一）问题的提出 由于同一种存货各批次购入(生产)的单位成本不同而引起的。见下例：,【例】某企业本月A产品月初余额、当月生产和销售情况如下：,取决于发出存货采用的计价方法！,发出存货计价方法直接影响期末存货成本！,A产品：月初结存 2件,单位成本280元;本月生产2件，单位成本260元。,本月销售 3件。成本是多少？,（二） 发出存货成本计价的具体方法 1.先进先出法（可随时计算） （1）基本含义 假设先入库的存货先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算，并依存货入库顺序类推。,（2）发出存货成本计算举例 【例5-6】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：,本月发出甲材料成本:(12×850+13×150) (13×350 14 × 330 ) = 21 320（元）,12日发出,22日发出,12、13,13、14,13,14,科目名称：甲材料 原材料明细账,（3）期末结存存货成本计算举例 【例5-6】资料如上，账户登记情况如下：,月末结存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）,本月购入,本月发出甲材料成本：21 320元,月初结存,本月发出,30日结余,在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：14×870,12、13,13、14,13,14,科目名称：甲材料 原材料明细账,2.月末一次加权平均法（月末计算） （1）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货成本。,发出存货,计算发出、结存存货成本统一单价,加权平均单价,（2）发出存货成本计算方法举例 【例5-6】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。,本月发出甲材料成本： 13.14 ×1680 22 075.20 （元）,加权平均单位成本：（10 200+23 300）÷（ 8501700）13.14（元）,科目名称：甲材料 原材料明细账,（3）期末结存存货成本计算举例 【例5-6】资料如上，账户登记情况如下：,月末结存甲材料成本：10 200+23 30022 075.20 11 424.80（元）,本月发出甲材料成本： 22 075.20元,科目名称：甲材料 原材料明细账,在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也可按如下方法计算： 13.14×87011 424.80（元）,3.个别计价法 是指按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。 课堂练习：见下页,存货明细账 存货名称及规格：A商品 计量单位：件,要求：采用先进先出法、月末一次加权平均法计算本月销售商品的成本和结存商品的成本。,要求：采用先进先出法、月末一次加权平均法计算本月销 售甲商品的成本和结存甲商品的成本。,课堂练习 某公司2011年12月份甲产品的购入和领用情况如下:,二、期末存货结存数量(实物)的确定方法 也称存货盘存制度 期末结存存货数量的确定方法主要有 永续盘存制和实地盘存制两种。 (一)永续盘存制 1.基本概念 也称 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，并可随时确定存货结存数量的一种方法。,企业常用方法,2.永续盘存制确定期末存货结存数量例示,原材料甲材料,本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）,科目名称：乙材料 原材料明细账 单位：千克,3.优点 （1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。 （2）便于进行存货清查，以保证账实相符。 （3）能及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。 4.缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行财产清查（实地盘存）和账实核对。,（二）实地盘存制 1.基本概念 也称以存（结存）计耗（耗用、发出）制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入（增加）数量，不登记发出（减少）数量，在会计期末时，先通过实地盘点确定存货的实际结存数（存），并倒挤出本月发出（减少）数量（耗）的一种方法。,企业不常用方法,1,3,2,科目名称：A商品 库存商品明细账 单位：千克,期末结存数量实地盘点数量 期末结存存货成本=实际库存数量×存货单位成本 本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本,2.实地盘存制确定期末存货结存数量例示,3.优点 核算手续简单。 4.缺点 （1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。 （2）倒挤出的存货发出（减少）数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。 （3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。,三、发出存货的账务处理 在确定发出存货的成本后，即可根据发出存货的不同用途进行账务处理。 【例5-7】 企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为185 000元、32 000元；车间一般性消耗(如用于车间房屋维修等)计1 700元。 借：生产成本A产品 185 000 B产品 32 000 制造费用 1 700 贷：原材料 225 000,【例5-9（1）】企业销售原材料一批，售价12 000元，增值税销项税额2 040元。 借：银行存款 14 040 贷：其他业务收入 12 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 2040 属于其他业务收入，而不是主营业务收入；先确认收入，暂未减少材料成本！ 【例5-9（2）】企业销售原材料成本为8 000元。在确认收入后结转其实际成本。 借：其他业务成本 8 000 贷：原材料 8 000,第四节 存货清查,一、存货清查的概念及原因 1.存货清查的概念 对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。,财产清查内容之一,企业,核对,2.清查存货的原因 在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生错账、自然损耗和被盗等，造成账实不符。为保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。 造成账实不符的基本原因： 记账有误。 发生盘盈或盘亏。,二、基本处理方法 （一）对于记账错误：可以按照规定的更正方法更正。 （二）对于盘盈、盘亏 1.填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账面调整。 2.报经批准后，按照批准意见进行核销处理。,清查盘点,全部存货的盘存单,存货盈亏的报告单,账面调整,核销处理,报经批准,三、账户设置,账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：见图示；对应账户：见图示 明细账户：待处理流动资产损溢、 待处理固定资产损溢,登记存货盘亏,存货盘亏处理,登记存货盘盈,存货盘盈处理,存货盘亏、盘盈,【期末余额：尚 未处理的盘盈】,期末余额：尚未 处理的盘亏,报经批准前：账面调整,报经批准后：核销处理,按照盘亏原因，如责任人过失、正常损耗、自然灾害等做不同处理,四、核算举例 【例5-10（1）】企业在财产清查中发现一批账外原材料（盘盈） ，总成本为32 600元。按规定冲减管理费用。 报经批准前的账面调整: 借：原材料 32 600 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 32 600 【例5-10（2）】经批准后的核销处理: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 32 600 贷：管理费用 32 600,【例5-11（1）】企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280 000元，增值税进项税额47 600元。按规定计入(增加)管理费用（实际成本与进项税额之和）。 报经批准前的账面调整: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 327 600 贷：原材料 280 000 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 47 600,【例5-11（2）】经批准后的核销处理 借：管理费用 327 600 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 327 600 【例5-12（1）】经清查盘亏材料一批，价值 26 000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿 15 000元。其余部分计入营业外支出。（假设不考虑增值税） 报经批准前的账面调整: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 26 000 贷：原材料 26 000,【例5-12（2）】批准后的核销处理： 借：营业外支出 11 000 其他应收款 15 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 26 000 【例5-13（1）】经清查盘亏材料一批，价值600元,系保管人员失职造成，应由其个人赔偿（假定不考虑增值税）。 报经批准前的账面调整: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 600 贷：原材料 600,【例5-13（2）】批准后的核销处理： 借：其他应收款 600 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 600 【补例5-12（3）】收到材料保管人员交来的赔款现金600元。 借：库存现金 600 贷：其他应收款 600,课后作业,会计学教材 P100,复习思考题,会计学习题与案例 P132 （四）计算题 第1题 P135 （五）业务处理题 第1题,