资产负债表的编制.ppt

第二章 资产负债表的编制原理与实务,第一节 资产负债表概述 第二节 资产负债表的编制原理与实务,一、资产负债表的含义： 总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务状况的记录。 1.静态报表 特定日期（年末、半年末、季末、月末） 2.内容： 财务情况（资产、负债、所有者权益） 3.平衡公式：“资产=负债+所有者权益”,第一节 资产负债表的概述,二、资产负债表的格式,账户式：我国采用 报告式：美国会计等西方会计 （遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益）,资产负债表（账户式）,编制单位： 年 月 日 单位：元,盖章：制表、复核、财务负责人、单位负责人,资产负债表（报告式）,二、资产负债表的格式,1.账户式：(平衡式资产负债表） 左右结构，T型帐户 左方（资产）=右方（负债+所有者权益） 2.报告式（垂直式资产负债表） 上下结构 资产-负债=所有者权益,二、资产负债表的格式,3.我国资产负债表的格式：账户式 1）表首：标志 报表名称：资产负债表 编制单位：单位全称 编报日期：报告期末最后一天 金额单位：以“元”单位，计至分。,二、资产负债表的格式,2）正表：主体 （1）格式：比较报表（两个时点的数据） 年报： 年初余额（不能写上年数）、期末余额 月报： 年初余额（不是月初余额）、期末余额（本月末数） 季报： 年初余额、期末余额（本季末数） 半年报： 年初余额、期末余额（本半年末数）,二、资产负债表的格式,（2）内容：报表项目 资产类各项目： 按流动性由强到弱： 流动资产 非流动资产 长期投资、固定资产、无形资产、其他资产 非流动资产占的比重越大，企业变现能力就越差。,二、资产负债表的格式,负债类项目： 按偿还期限由短到长，即流动负债、非流动负债； 所有者权益类项目： 永久性程度由高到低，即 实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。,三、资产负债表的作用,1.提供各项经济资源（资产）及其分布情况； 资产结构的合理性 2.提供某一日期的负债总额及其结构； 偿债能力和支付能力 3.反映所有者所拥有的权益 ； 判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度 4.反映企业财务发展状况的趋势。 分析企业财务状况的变化情况及变化趋势,第二节 资产负债表的编制原理与实务,讲授内容： 一、年初余额的填列 二、期末余额的填列 三、资产负债表的编制实务,一、年初余额的填列,（一）基本方法： 根据上年度资产负债表各项目的期末余额填列。 （二）特殊情况： 报表项目名称和内容发生变动，根据本年项目调整 如2006年2月15日发布新准则，上市公司2007年报表的“年初余额”需调整 如： 应付工资、应付福利费 应付职工薪酬 应交税金、其他应交款应缴税费,二、期末余额的填列,总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列,会计账户余额 (按会计科目设置),资产负债表项目 （部分：会计科目名称 部分：不是会计科目）,部分：直接填列,部分：调整填列,（一）根据总账期末余额合计填列,1.“货币资金”项目 =“库存现金”期末余额 +“银行存款”期末余额 +“其他货币资金”期末余额,“货币资金”= 2000+ 2370000+ 50000=2422000,2.“存货”项目 =“材料采购”+“原材料”+“包装物”+“低值易耗品” +“生产成本” +“自制半成品” +“库存商品” +“发出商品” +“委托加工物资” +“委托代销商品” +“受托代销商品” “受托代销商品款” -“存货跌价准备”（贷方余额） ±“材料成本差异”（+借-贷） -“商品进销差价”（商业企业贷方） +“消耗性生物资产”-“消耗性生物资产减值准备”,例题,“存货”= 270000+ 14000+150000+400000+47000 -2000-25000 =854000,（二）根据明细账期末余额分析填列,1. “应收账款”与“预收账款” “应收账款”项目= 两账户所属明细的借方余额合计 对应的“坏账准备”余额 “预收账款”项目= 两账户所属明细的贷方余额合计,“应收账款” =30 000+6000-1 500=34 500（元）,“预收账款” =8 000（元）,2. “预付账款”和“应付账款” “预付账款”项目= 两账户所属明细账的借方余额合计 相应“坏账准备”余额 “应付账款”项目= 两账户所属明细账的贷方余额合计,应收账款= 95000 -5000=90000,预收账款=30000+20000=50000,应付账款=90000,预付账款=10000+20000=30000,一年内到期的非流动资产,持有至到期投资,长期应收款,长期待摊费用,持有至到期投资 长期应收款 长期待摊费用 账户余额,（三）根据总账的期末余额分解填列,“一年内到期的非流动资产”项目,“持有至到期投资”项目,“持有至到 期投资” 账户余额,（1）“持有至到期投资” 账户的分解,=“持有至到期投资”总账余额 -一年内到期的持有至到期投资金额 -“持有至到期投资减值准备”金额,自该资产负债表表首所列日期算起， 一年内到期（含一年）非流流动资产,例：编制2006年的年度资产负债表 一年内到期：2007年1月1日2007年12月31 练习：企业2005年5月1日购买的期限为3年的债券，准备持有至到期，在编制哪一年的资产负债表时列入“一年内到期的非流动资产”？ 2007年,（三）根据总账的期末余额分解填列,例： “持有至到期投资”总账借方余额50000元： 2004年3月初购入债券：30000元，4年期； 2006年12末购入债券：20000元，3年期。 编制2007年度的资产负债表时，如何填列？ “一年内到期的非流动资产”=30000元 “持有至到期投资”=50000-30000=20000元 练习：接上例，假设2004年购入债券在2007年末已发生减值，提取减值准备2000元。 持有至到期投资=50000-30000-2000=18000元,“一年内到期的非流动资产”项目：,“长期应收款”项目,“长期应收款” 账户余额,（2）“长期应收款”账户余额的分解,=总账余额 -一年内到期的长期应收款 - “未实现融资收益” -“坏账准备”,“一年内到期的非流动资产”项目,“长期待摊费用”项目,“长期待摊 费用” 账户余额,（3）“长期待摊费用” 账户的分解,=总账余额 -一年内到期的长期待摊费用”金额,一年内到期的非流动负债,长期借款：差额,长期应付款：差额,应付债券：差额,专项应付款：差额,“长期借款” “长期应付款” “应付债券” “专项应付款” 账户余额,2、长期负债和一年内到期的非流动负债,=总账余额-一年内到期的长期应付款-“未确认融资费用”余额,编制2007年度资产负债表：,“一年内到期的非流动负债”=500000,“长期借款”=800000-500000=300000,“应付债券”=600000,备抵帐户：各折旧、折耗、摊销、准备等帐户。 1.“其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利” =总账余额-“坏账准备”中相应的计提数。 应收账款、预付账款、长期应收款 2.“可供出售金融资产” =总账余额-“可供出售金融资产减值准备” 3.“长期股权投资”项目 =总账余额-“长期股权投资减值准备”,（四）根据净额（扣除备抵项目）填列,4.“投资性房地产”项目 =总账余额-“投资性房地产累计折旧”-“投资性房地产减值准备” 5.“固定资产”项目 =总账余额-“累计折旧”-“固定资产减值准备” 6.“在建工程”项目=总账余额-“在建工程减值准备” 7.“工程物资”项目=总账余额-“工程物资减值准备”,8.“生产性生物资产” =总账余额-“生产性生物资产累计折旧”-“生产性生物资产减值准备” 9.“油气资产” =总账余额-“累计折耗”-“油气资产减值准备” 10.“无形资产”项目 =总账余额-“累计摊销”-“无形资产减值准备” 11.“商誉” =总账余额-“商誉减值准备”,（五）根据总账期末余额直接填列,1.资产类项目根据借方余额填列 如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“其他流动资产”、“其他非流动资产”等。 2.负债类项目根据贷方余额填列 如“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“其他流动负债”等。,3.所有者权益类项目根据贷方余额填列 1）“实收资本（或股本）”、“资本公积”、 “盈余公积”：总账贷方余额； 2）“库存股”：总账借方余额 3）“未分配利润” 年度报表：“利润分配” 贷方余额； 中期报表：“本年利润” +“利润分配”（期初）,（五）根据总账期末余额直接填列,例：甲公司2007年6月30日 “利润分配”：510 000元（借方）； “本年利润”：850 000元（贷方）。 编制2007年第二季度报表： 未分配利润=850000+（-510000） =340000,（五）根据总账期末余额直接填列,三、资产负债表的编制实务 （一）编制步骤 编制记帐凭证 登记账簿 编制试算平衡表 填列资产负债表 检查完整性、正确性,（二）编制报表时注意的问题,会计账簿,会计报表项目,多个账户（总账合计、净额）,一个项目,多个明细 （明细分析）,多个项目,一个账户 （总账分解）,多个项目,一个账户 （总账直接）,一个项目,1.注意会计账户与报表项目的对应关系。,（二）编制报表时注意的问题,2.注意准确运用数字符号。“-” 帐户出现与性质相反方向余额时， （1）有对应项目的，列入对应项目 应收账款与预收账款； 应付账款与预付账款。 （2）无对应项目的，用“-”表示该余额。 如应付职工薪酬、应交税费等。,（二）编制报表时注意的问题,3.资产价值必须按实际成本反映。 如存货：材料成本差异、商品进销差价 4.注意不包括在资产负债表中的项目。 如：待处理财产损溢。,第二节 资产负债表的编制原理与实务,（三）实际训练 课后习题,课后作业,注：坏账准备全部为对“应收账款”提取,根据以上资料填列下列简化的资产负债表中的“？”,